Werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland

Buitenlandsituaties
Voor de loonbelasting (en dus voor de werkkostenregeling) kunnen we de volgende 3 situaties
onderscheiden:
- werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland
- werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland
- werknemers die wonen en werken in het buitenland.
In deze 3 situatie gelden er bijzondere regels met betrekking tot de werkkostenregeling.
1. Werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland
Voor werknemers die wonen in het buitenland en alleen werken in Nederland gelden dezelfde regels
als voor werknemers die wonen en werken in Nederland: het loon en de vergoedingen en
verstrekkingen van deze werknemers vallen onder de werkkostenregeling. Op grond van de
verdragen zal het loon doorgaans voor de loonbelasting in Nederland belast zijn.
Als de werknemer ook in een ander land werkt
Werkt deze werknemer ook in zijn woonland of in een ander land, dan is misschien (een deel van)
zijn loon niet in Nederland belast. Als dat het geval is, belast een werkgever toch vaak het volledige
loon in Nederland. Het totale loon en de vergoedingen en verstrekkingen vallen dan onder de
werkkostenregeling.
De werknemer kan dan de loonbelasting die te veel is ingehouden omdat op een deel van het loon
een regeling ter voorkoming van dubbele belasting van toepassing is, via zijn aangifte
inkomstenbelasting terugvragen.
De werkgever moet dan wel de volledige eindheffing betalen; er vervalt dus geen deel van de
eindheffing. Echter zoals hiervoor gemeld, het loon dat uiteindelijk niet in Nederland is belast, telt
mee voor de 1,4%.
Als de werkgever op het loon van de werknemer dat in het andere land wordt belast, de regels ter
voorkoming van dubbele belasting toepast, wordt een deel van het loon in Nederland niet belast.
Als de werkgever de vrije ruimte overschrijdt, vervalt een deel van de eindheffing. Dit deel is als
volgt te berekenen:
Het deel van het totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast gedeeld
door het totale fiscale loon van alle werknemers, vermenigvuldigt met de eindheffing die
oorspronkelijk is berekend.
De uitkomst van deze berekening is het deel van de eindheffing dat vervalt.
De Belastingdienst geeft daarbij het volgende voorbeeld:
Als u het loon dat niet in Nederland belast is, toch belast, vervalt een deel van uw eindheffing. Hoe
u dit berekent, ziet u hieronder.
Een werkgever die in Nederland is gevestigd, heeft 2 werknemers:
 werknemer A
Werknemer A woont in België en werkt 50% van zijn tijd voor deze werkgever in België. Aan
het werken in België is 50% van het loon, inclusief vergoedingen en verstrekkingen, toe te
rekenen. Werknemer A heeft een loon van € 100, inclusief € 10 aan vergoedingen en
verstrekkingen. Voor deze vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of
nihilwaardering. De werkgever brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als
eindheffingsloon onder in zijn vrije ruimte. Het belastbare loon van deze werknemer is dus
€ 90. Omdat 50% van het loon van deze werknemer toe te rekenen is aan de
werkzaamheden in België, is het in Nederland belastbare loon van werknemer A € 45.
 werknemer B
Werknemer B woont en werkt in Nederland. Hij heeft een loon van € 100, inclusief € 5 aan
vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze vergoedingen en verstrekkingen geldt geen
gerichte vrijstelling of nihilwaardering. De werkgever brengt deze vergoedingen en
verstrekkingen als eindheffingsloon onder in zijn vrije ruimte. Het belastbare loon van deze
werknemer is dus € 95.
Berekening van de eindheffing
 Het totale fiscale loon van alle werknemers is € 185. De vrije ruimte van de werkgever is
dus 1,4% van € 185 = € 2,59.
 De werkgever overschrijdt zijn vrije ruimte met € 12,41 (€ 15 - € 2,59). Hierover moet hij
80% eindheffing betalen: € 9,93.
 Het totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast, is € 45. € 45
gedeeld door het totale fiscale loon van alle werknemers (€ 185) is 24%.
 Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast, is € 9,93 x 24% = 2,38.
 De werkgever betaalt een eindheffing van € 9,93 - € 2,38 = € 7,55.
2. Werknemer woont in Nederland en werkt (ook) in het buitenland
Hiervoor geldt feitelijk hetzelfde. Houdt de werkgever toch over het gehele loon loonbelasting in
(ook al zou dat niet hoeven), dan telt het gehele loon mee en vervalt niets van de eindheffing. De
werknemer kan eventueel inkomstenbelasting terugvragen. Houdt de werkgever maar rekening met
een deel van het loon dan vervalt een deel van de eindheffing.
3. Werknemers die wonen en werken in het buitenland
Voor werknemers die wonen en werken in het buitenland, moet eerst bepaald worden of ze
werknemer zijn voor de loonbelasting.
Als een werknemer in het buitenland woont en werkt, geldt als hoofdregel dat er geen loonbelasting
hoeft te worden ingehouden.
Dit geldt niet voor de volgende werknemers:
 bestuurders of commissarissen van in Nederland gevestigde lichamen
 personen die in dienst zijn van de Nederlandse staat
 personen die werken volgens een overeenkomst waarbij de Nederlandse staat partij is
Er hoeft ook geen loonbelasting te worden ingehouden voor een in het buitenland wonende
werknemer die minder dan 10% in Nederland werkt, als:
 het loon in dat land aan belastingheffing over het inkomen is onderworpen
De werknemer hoeft dus niet aan te tonen dat hij daadwerkelijk belasting heeft betaald.
 het loon niet op grond van een verdrag of een andere regeling alleen in Nederland aan
belastingheffing over het inkomen is onderworpen
Geen werknemer
Is de werknemer die in het buitenland woont en werkt, geen werknemer voor de loonbelasting? Dan
wordt er geen loonbelasting ingehouden en vallen het loon en de vergoedingen en verstrekkingen
niet onder de werkkostenregeling.
Wel werknemer
Is de werknemer die in het buitenland woont en werkt, wel werknemer voor de loonbelasting? Dan
vallen het loon en de vergoedingen en verstrekkingen wel onder de werkkostenregeling. Maar
misschien is een deel van zijn loon niet in Nederland belast, bijvoorbeeld door een belastingverdrag
ter voorkoming van dubbele belasting. Als dat het geval is, geldt het zelfde als hiervoor is verteld
voor een werknemer die in Nederland woont en in het buitenland werkt. Houdt de werkgever toch
over het gehele loon loonbelasting in (ook al zou dat niet hoeven), dan telt het gehele loon mee en
vervalt niets van de eindheffing. De werknemer kan eventueel inkomstenbelasting terugvragen.
Houdt de werkgever maar rekening met een deel van het loon dan vervalt een deel van de
eindheffing.
Situatie
Gevolg
De werknemer is geen werknemer voor Het loon, de vergoedingen en de verstrekkingen vallen niet
de loonbelasting.
onder de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de
loonbelasting en het loon is in
Nederland belast.
Het loon, de vergoedingen en verstrekkingen vallen onder
de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de
loonbelasting. Het loon is niet belast in werkkostenregeling. Bij de berekening van de eindheffing
Nederland, bijvoorbeeld door een
vervalt het deel dat te maken heeft met het loon dat niet
belastingverdrag. U houdt wel
in Nederland is belast.
loonbelasting in.
U vergoedt of verstrekt
extraterritoriale kosten en de 30%regeling is niet van toepassing.
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de
werkkostenregeling als gerichte vrijstelling.
U vergoedt of verstrekt
extraterritoriale kosten en de 30%regeling is wel van toepassing.
Voor de 30%-regeling geldt onder de werkkostenregeling
een gerichte vrijstelling. Zijn de werkelijke
extraterritoriale kosten van 1 of meer werknemers hoger
dan de vergoeding die u op basis van de 30%-regeling zou
betalen? Dan houdt u de vergoeding van de werkelijke
extraterritoriale kosten per werknemer in uw
loonadministratie bij.
U bent niet gevestigd in Nederland, u
hoeft geen loonheffingen te betalen en
het loon van uw werknemer is wel
(gedeeltelijk) in Nederland belast voor
de inkomstenbelasting.
Voor de berekening van het Nederlandse fiscale loon van
uw werknemer bepaalt u voor welke vergoedingen en
verstrekkingen een gerichte vrijstelling geldt. Deze
vergoedingen en verstrekkingen telt u niet mee. Van het
resterende loon kan uw werknemer in zijn aangifte
inkomstenbelasting 1,4% aftrekken.
U bent niet gevestigd in Nederland en
u moet wel loonheffingen betalen.
U kunt op dezelfde manier gebruikmaken van de
werkkostenregeling als werkgevers die wel in Nederland
wonen of zijn gevestigd.