Eenmanszaak of toch BV

Checklist – Grensoverschrijdende arbeid
1. Bepaal de woonplaats
De woonplaats van een werknemer is van groot belang om te bepalen of en hoe hij moet worden
belast in Nederland en of hij hier sociaal verzekerd is. Personen die in Nederland wonen
(binnenlands belastingplichtigen) zijn belast over hun wereldinkomen. Personen die niet in
Nederland wonen (buitenlands belastingplichtigen) zijn alleen belast in Nederland als zij
Nederlands inkomen genieten of bepaalde bezittingen hebben in Nederland.
Voorkom een dubbele woonplaats
Als iemand in het buitenland werkt kan vrij snel sprake zijn van een dubbele woonplaats. Zowel
Nederland als het andere land kan de inkomsten van de werknemer op basis van de nationale
wetgeving als belasten. Een belastingverdrag bepaalt in dat geval in welk land iemand inwoner is.
2. Voorkom dubbele belastingheffing
Door gebruik te maken van belastingverdragen en de regeling ter voorkoming van dubbele
belasting, wordt dubbele heffing voorkomen. Nederland heeft met veel landen een overeenkomst
ter vermijding van dubbele belastingheffing (belastingverdrag) gesloten.
Ga de belastingverdragen na
Het belastingverdrag heeft onder meer als doel het bepalen welk land bevoegd is de belasting te
heffen over het inkomen uit een bepaalde bron. Daarnaast is in het verdrag aangegeven welke
methode dubbele belastingheffing kan voorkomen.
Houd rekening met de 183-dagenregeling
Voor inkomsten uit dienstbetrekking bepaalt de hoofdregel dat de heffingsbevoegdheid toekomt
aan het land waar de werknemer werkt. Op deze hoofdregel bestaan echter een aantal
uitzonderingen. De 183-dagenregeling is zo’n uitzondering. In afwijking van de hoofdregel mag
de beloning onder voorwaarden toch in het woonland worden belast. Aan de voorwaarden moet
cumulatief worden voldaan.
Ga na of salary-split mogelijk is
De werkgever kan de salary-split toepassen als een werknemer in dienst is van meerdere
werkgevers die in meerdere landen zijn gevestigd en hij ook daadwerkelijk in meerdere landen de
werkzaamheden verricht. Het kan voordelig zijn – door de werking van lokale tarieven en
belastingverdragen – het salaris te splitsen en te laten uitbetalen door twee werkgevers in
verschillende landen.
Pas eventueel een eenzijdige regeling toe
Als Nederland geen verdrag heeft gesloten met het land waar de werknemer werkzaam is, kan
Nederland toch eenzijdig voorkoming van dubbele belasting verlenen op basis van een besluit.
Voorwaarde is dat het salaris is onderworpen aan belastingheffing in het werkland. Het is daarbij
niet van belang of in het werkland daadwerkelijk belasting is betaald over het salaris.
© Licent Fiscale en Juridische Uitgevers BV, Rijswijk, 2015 – Aan de redactie van dit document is de uiterste zorg besteed. Niettemin kan redactie noch uitgever enige
aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
CHECK ONZE WEBSITES: WWW.TAXENCE.NL / WWW.LICENTACADEMY.NL
Wijze van voorkoming van dubbele belasting
Toepassing van onder meer de evenredigheidsmethode of de creditmethode kan dubbele
belasting voorkomen. Bij de evenredigheidsmethode wordt eerst de belasting berekend over het
wereldinkomen uit werk en woning en vervolgens wordt de berekende belasting verminderd
afhankelijk van de verhouding buitenlands inkomen ten opzichte van het wereldinkomen. De
creditmethode houdt in dat de buitenlandse belasting wordt verrekend met de Nederlandse
belasting, maar nooit meer dan de Nederlandse belasting die drukt op het betreffende
inkomensbestanddeel.
3. Fiscale aandachtspunten bij emigratie
Emigratie naar het buitenland heeft nogal wat fiscale gevolgen voor de werknemer.
Houd rekening met de conserverende aanslag
Een conserverende aanslag wordt opgelegd over het pensioenkapitaal, lijfrenteverzekeringen en
de kapitaalverzekering eigen woning. De Belastingdienst verleent in dat geval uitstel van betaling
voor een periode van 10 jaar. Als gedurende deze periode geen afkoop plaatsvindt of sprake is
van een terugkeer naar Nederland, vervalt de conserverende aanslag.
Recht op aftrekposten
Bij emigratie kan de werknemer in beginsel geen gebruik meer maken van de aftrekposten, zoals
de hypotheekrenteaftrek. De rendementsgrondslag wordt bij emigratie of immigratie
tijdsevenredig berekend. Daarnaast geldt dat de werknemer alleen recht heeft op het belastingdeel
van de heffingskortingen als hij het gehele jaar in Nederland binnenlands belastingplichtig is
geweest.
4. Arbeidsinkomen uit Nederland
Een werknemer die in het buitenland woont maar in Nederland werkt, is belast in Nederland
over zijn arbeidsinkomsten. Door toepassing van de 183-dagenregeling, het doorbelasten van
kosten en het bepalen van de materiële werkgever, kan het belastingverdrag een ander land
aanwijzen die het arbeidsinkomen mag belasten. Als de eigen woning wordt verhuurd, is de
hypotheekrente niet meer aftrekbaar. Staat de woning echter leeg, dan is de hypotheekrente onder
omstandigheden toch aftrekbaar.
Opteren voor de fictieve binnenlandse belastingplicht
De in het buitenland wonende belastingplichtige kan ervoor kiezen te worden belast als fictief
binnenlandse belastingplichtige. De buitenlandse belastingplichtige heeft dan recht op dezelfde
tegemoetkomingen en aftrekposten als een binnenlandse belastingplichtige. Buitenlandse
belastingplichtigen die 90 procent of meer van hun inkomen in Nederland verdienen, krijgen hun
hypotheekrenteaftrek voortaan op dezelfde manier als inwoners van Nederland, zo heeft de
staatssecretaris besloten. Dit brengt voor met name grensarbeiders rechtszekerheid en een
vereenvoudiging mee.
5. Controleer gevolgen voor de Nederlandse werkgever
Een werkgever die te maken heeft met grensoverschrijdende arbeid moet de administratieve
gevolgen voor de loonadministratie goed in de gaten houden.
© Licent Fiscale en Juridische Uitgevers BV, Rijswijk, 2015 – Aan de redactie van dit document is de uiterste zorg besteed. Niettemin kan redactie noch uitgever enige
aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
CHECK ONZE WEBSITES: WWW.TAXENCE.NL / WWW.LICENTACADEMY.NL
Uitgezonden werknemers
Als een werkgever een werknemer die gewoon bij hem in dienst blijft, uitzendt naar een ander
land, moet de werkgever aan de hand van de nationale wet en de belastingverdragen controleren
of hij loonbelasting en/of premies volksverzekeringen moet inhouden. Alvorens de werknemer
uit te zenden moet de werkgever goed nadenken over zaken als hoe de werknemer wordt
beloond in het buitenland en welke vergoedingen/verstrekkingen hem toekomen. Denk hierbij
aan zaken zoals het ter beschikking stellen van een woning en een eventuele
verhuiskostenvergoeding.
Inkomende werknemers
Bij een inkomende werknemer moet de werkgever controleren of sprake is van een
inhoudingsplicht voor de loonbelasting en premieheffing. Ook moet de werkgever onderzoeken
of een tewerkstellingsvergunning en verblijfsvergunning nodig zijn. Blijft de werknemer tijdens de
uitzending in het buitenland sociaal verzekerd, dan moet de werkgever daar in de
loonbelastingadministratie rekening mee te houden. Sommige buitenlandse premies kunnen
namelijk in mindering worden gebracht op het in Nederland te belasten salaris.
6. Ga na wat de gevolgen zijn voor de buitenlandse werkgever
Wanneer de werkgever gevestigd is in het buitenland, bestaat toch de mogelijkheid dat deze
werkgever te maken krijgt met inhoudingsplicht in Nederland.
Wel of geen inhoudingsplicht
Een in het buitenland gevestigde werkgever krijgt te maken met inhoudingsplicht voor de
loonbelasting en premieheffing als sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiging
in Nederland. Als de werknemer sociaal verzekerd is in Nederland geldt ook een inhoudingsplicht
voor de premies volksverzekeringen. Daarnaast moet de buitenlandse werkgever ook premies
voor de werknemersverzekeringen betalen. Het ter beschikking stellen van personeel en het
werken op het continentale plat voor een periode van ten minste 30 dagen leidt ook tot
inhoudingsplicht. In deze twee gevallen is namelijk sprake van een vaste inrichting. De
buitenlandse werkgever kan zich ook vrijwillig melden als inhoudingsplichtige. Dit is van belang
als de 30%-regeling moet worden toegepast op het loon van de werknemer.
Werkkostenregeling in buitenlandse gevallen
De werkkostenregeling is vooral bedoeld voor de werkgever die in Nederland als
inhoudingsplichtige wordt aangemerkt. Dit betekent dus dat de buitenlandse werkgever de
werkkostenregeling niet kan toepassen op het loon van de werknemer die in Nederland
werkzaamheden verricht. Wel kan die werknemer zelf in zijn aangifte inkomstenbelasting naast
alle gerichte vrijstellingen ook nog de vrije ruimte van 1,2% van zijn fiscale loonsom benutten.
De werknemer mag zelf de vergoedingen en verstrekkingen aanwijzen die zijn vrijgesteld. De
werknemer mag standaard 1,2%, corresponderend met de vrije ruimte van zijn fiscale loonsom,
op zijn loon in mindering brengen. Het is voor de werknemer echter niet mogelijk gebruik te
maken van het eindheffingsregime.
© Licent Fiscale en Juridische Uitgevers BV, Rijswijk, 2015 – Aan de redactie van dit document is de uiterste zorg besteed. Niettemin kan redactie noch uitgever enige
aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
CHECK ONZE WEBSITES: WWW.TAXENCE.NL / WWW.LICENTACADEMY.NL
7. Let op pensioenen
Bij het werken over de grens is het pensioen een bijzonder aandachtspunt. Voor pensioenen is
internationaal gezien niets geregeld. Daar komt nog bij dat ieder land haar eigen stelsel kent.
Bepaal deelname aan Nederlandse pensioenregeling
Als een werknemer binnen concernverband wordt uitgezonden naar het buitenland is het
mogelijk te blijven deelnemen aan de Nederlandse pensioenregeling wanneer deze daarin
voorziet.
Bepaal deelname aan buitenlandse pensioenregeling
Een buitenlands pensioen kan in Nederland fiscaal worden erkend. De pensioenaanspraak is dan
onbelast, de werkgeversbijdrage is niet belast en de werknemerspremies zijn aftrekbaar. Op die
manier kan een buitenlandse werknemer zonder problemen blijven deelnemen aan zijn
buitenlandse pensioenregeling.
Beoordeel overdracht pensioenkapitaal vanuit Nederland naar het buitenland
Het is ook mogelijk het in Nederland opgebouwde pensioenkapitaal over te dragen aan een
buitenlandse pensioenuitvoerder. Belangrijk is wel dat de overdracht plaatsvindt aan een
toegelaten verzekeraar.
8. Belastingvrije vergoeding van extraterritoriale kosten
Grensoverschrijdend werken brengt extra kosten met zich voor de werknemer. Deze kosten
komen bovenop de reguliere kosten die een werknemer maakt. Men spreekt dan van
extraterritoriale kosten. Onder omstandigheden kan de werkgever deze kosten belastingvrij
vergoeden.
Beoordeel de gevolgen van de werkkostenregeling
Binnen de werkkostenregeling geldt voor de extraterritoriale kosten een gerichte vrijstelling. De
vergoeding kan onbelast blijven op voorwaarde dat de vergoeding door de werkgever is
aangewezen als eindheffingsbestanddeel.
Wat zijn extraterritoriale kosten?
Voor werkgevers met werknemers die over de grens werken is de vrije vergoeding of verstrekking
van extraterritoriale kosten erg belangrijk. Voorbeelden van extraterritoriale kosten zijn
bijvoorbeeld vergoedingen voor extra uitgaven van levensonderhoud (COLA), taalcursussen,
kosten voor de omzetting van officiële papieren, een kennismakingsreis naar het werkland en
reizen naar het land van herkomst voor familiebezoek.
9. Pas de 30%-regeling toe
De werkgever kan op basis van de 30%-regeling een onbelaste vergoeding ter hoogte van 30%
van het salaris uitbetalen. De vergoeding wordt geacht te zijn verstrekt ter dekking van de
extraterritoriale kosten. De werkelijk gemaakte extraterritoriale kosten kunnen dan niet meer
onbelast worden vergoed.
© Licent Fiscale en Juridische Uitgevers BV, Rijswijk, 2015 – Aan de redactie van dit document is de uiterste zorg besteed. Niettemin kan redactie noch uitgever enige
aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
CHECK ONZE WEBSITES: WWW.TAXENCE.NL / WWW.LICENTACADEMY.NL
Ga na wie in aanmerking komt voor de 30%-regeling
Inkomende werknemers die expertise hebben die schaars is op de Nederlandse arbeidsmarkt
komen in aanmerking voor de 30%-regeling. Ook uitgezonden werknemers komen in
aanmerking voor de 30%-regeling, maar voor hen gelden andere voorwaarden. De maximale
looptijd van de 30%-regeling bedraagt acht jaar. Voor beschikkingen afgegeven tot 1 januari 2012
geldt een termijn van tien jaar. Onder omstandigheden kan deze maximale looptijd worden
gekort. De regels voor de toepassing van de 30%-regeling zijn per 1 januari 2012 sterk
aangescherpt. De gevolgen kunnen per geval verschillen. Zowel de werkgever als de werknemer
moeten daarom goed nagaan wat deze regels voor hun specifieke situatie zijn.
Controleer de arbeidsrechterlijke aspecten van de 30%-regeling
De 30%-vergoeding moet afzonderlijk van het loon zijn overeengekomen. Anders gezegd, de
30%-vergoeding moet naast het salaris worden toegekend. Dit kan men regelen door een
addendum bij het arbeidscontract te voegen.
Zaken die spelen bij een uitgezonden werknemer
Bepaalde werknemers die worden uitgezonden naar het buitenland kunnen ook de 30%-regeling
aanvragen. Het gaat hierbij om werknemers die werken voor de overheid of werknemers die
werken in ontwikkelingslanden.
Let op de fiscale behandeling van Amerikaanse staatsburgers
Amerikaanse staatsburgers en houders van een greencard worden fiscaal geacht inwoner te
blijven van Amerika, ondanks het feit dat zij in Nederland wonen. Hierdoor zijn werknemers met
de Amerikaanse nationaliteit alleen belast over in Nederland gewerkte dagen als zij kiezen voor de
partiële buitenlandse belastingplicht. Voor bestuurders met de Amerikaanse nationaliteit worden
de dagen op een andere manier berekend.
10. Bepaal de sociale zekerheid
Het is belangrijk te bepalen waar een werknemer die grensoverschrijdend werkt is verzekerd voor
de sociale verzekeringen. De werkgever kan dit bepalen op basis van nationale en internationale
regelgeving.
Nederlandse sociale verzekeringen
In Nederland bestaan de sociale verzekeringen uit de volksverzekeringen,
werknemersverzekeringen en de zorgverzekeringswet. Iedereen die in Nederland woont, is
verzekerd voor de volksverzekeringen. Werknemers die in dienstbetrekking werkzaamheden
verrichten zijn verzekerd voor de werknemersverzekeringen.
Grensoverschrijdend werken
Internationaal zijn er verdragen inzake sociale zekerheid die de sociale zekerheidspositie regelen
van de werknemer en zijn familie. De sociale zekerheidspositie binnen de Europese Unie wordt
bepaald door Verordening 883/2004. Voor werkzaamheden in een niet verdragsland of een land
dat geen EU-lidstaat is, moet men uitgaan van de regels in de nationale wetgeving. Het is
overigens ook mogelijk een werknemer vrijwillig te laten verzekeren bij de SVB voor de AOW en
ANW.
© Licent Fiscale en Juridische Uitgevers BV, Rijswijk, 2015 – Aan de redactie van dit document is de uiterste zorg besteed. Niettemin kan redactie noch uitgever enige
aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
CHECK ONZE WEBSITES: WWW.TAXENCE.NL / WWW.LICENTACADEMY.NL