accon avm adviseurs en accountants
advertisement
De TBS-regeling oktober 2010 Drs Edwin de Witte © accon■avm 2007 Achtergronden tbs-regeling ■ Sprake van het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een onderneming of werkzaamheid van een verbonden persoon of aan een ab-vennootschap van bp of verbonden persoon daarvan ■ Doel: voorkomen belastingarbitrage ■ Benaderd vanuit economisch perspectief: civielrechtelijke vorm niet van belang ■ Zowel rechtens (op basis van een overeenkomst) als feitelijk ■ Geldt voor directe als indirecte terbeschikkingstellingen Verbonden personen ■ ■ Fiscale partner Degene: met wie samenlevingscontract is afgesloten die voor pensioenregeling als partner is aangemeld die samen met bp een eigen woning bewoont en mede aansprakelijk is voor hypotheekschuld die samen met bp kan kiezen voor fiscaal partnerschap, tenzij er geen sprake is van een duurzame gemeenschappelijke huishouding (geldt niet voor bloed- of aanverwant in de rechte lijn) minderjarige kinderen van bp of hiervoor genoemde personen Minderjarige kinderen: ■ Minderjarige kind drijft de onderneming of heeft een ab-vennootschap en (over)(groot) ouder stelt vermogensbestanddeel ter beschikking ■ Minderjarige kind stelt het vermogensbestanddeel ter beschikking aan de onderneming danwel de ab-vennootschap van de (over)(groot) ouder Gevolg definitie: indien minderjarig kind die iets ter beschikking stelt meerderjarig wordt, dient deze af te rekenen i.v.m. beëindiging tbs (tenzij sprake is van ongebruikelijke tbs) Ongebruikelijke tbs: ■ Aanvullende eisen: sprake van ter beschikkingstelling aan een persoon uit de ruime groep verbonden personen sprake van een in het maatschappelijk verkeer ongebruikelijke terbeschikkingstelling ■ Ruime groep verbonden personen: bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van bp bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van de partner van bp bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van personen die als verbonden persoon van de bp worden aangeduid Ongebruikelijke tbs (2): ■ Ongebruikelijkheidstoets: niet nader ingevuld is contractuele verhouding in het algemeen of onder gestelde voorwaarden gebruikelijk? onzakelijk hoeft niet perse ongebruikelijk zijn. In familierelaties kunnen onzakelijke transacties gebruikelijk zijn ■ Voorbeelden: meerderjarige zoon heeft turbo-vordering op lege BV van vader meerderjarig kind verzekert risico’s bij BV van vader verstrekken van achtergestelde leningen tegen zachte voorwaarden vader stelt pand om niet ter beschikking aan onderneming meerderjarige zoon TBS en huwelijksvermogensrecht: ■ Terbeschikkingstelling tussen een van beide partners en een gelieerde vennootschap: dga heeft vordering op zijn BV indien vordering behoort tot huwelijksgemeenschap: Hoge Raad 15-12010 zegt dat rente moet worden toegerekend aan partner met bestuursbevoegdheid ■ Wetsvoorstel: vermogensbestanddeel voor 50% toerekenen aan bp en voor 50% aan zijn echtgenoot Let op: heeft effect op afwaardering TBS en huwelijksvermogensrecht (2): ■ Terbeschikkingstelling tussen een van beide partners en een gelieerde vennootschap: dga heeft vordering op zijn BV indien vordering niet behoort tot huwelijksgemeenschap: slechts sprake van een tbs door de persoon tot wiens vermogen het vermogensbestanddeel behoort Terbeschikkingstelling tussen partners onderling ■ Stel man ondernemer, vrouw eigenaar van het pand: indien huwelijks voorwaarden is sprake van een tbs-situatie bij de vrouw ■ Stel man ondernemer. Pand behoort tot beide vermogens: indien huwelijkse voorwaarden, aandeel man in pand wordt geëtiketteerd, aandeel vrouw in pand vorm tbs-vermogen. ■ Indien sprake van gemeenschap van goederen: gehele pand dient te worden geëtiketteerd, geen sprake van een tbs-situatie. Terbeschikkingstelling tussen partners onderling (2) ■ Stel man en vrouw ondernemer (Vof), winstverdeling 60-40 en man eigenaar van het pand: indien huwelijks voorwaarden is sprake van een tbs-situatie bij de man voor 40%, 60% gebruikt hij in zijn eigen onderneming. ■ Indien pand valt in een eenvoudige huwelijksgemeenschap: volgens Staatssecretaris sprake van een kruislingse terbeschikkingstelling. ■ Stel man en vrouw ondernemer (Vof) en gemeenschap van goederen: volgens Staatssecretaris geen toepassing tbs-regeling. Aanvangsmoment terbeschikkingstelling ■ Verhuur pand: Standpunt Staatssecretaris: periode van tbs vangt aan op moment dat pand daadwerkelijk wordt verhuurd dan wel voor het eerst terbeschikking wordt gesteld (feitelijke ingang verhuur). Gevolg: pand in aanbouw valt niet in tbs-periode ■ Hoge Raad 2010: bedoeling pand in gebruik te geven aan vennootschap en vastgelegd in een overeenkomst: sprake van tbs op moment onroerende zaak is aangeschaft geen overeenkomst, toch tbs indien met een derde over de aanschaf en gereedmaken voorafgaande afstemming zou hebben plaatsgevonden aanschaf onroerende zaak, tbs vanaf moment aanschaf de onroerende zaak niet op enig andere wijze is gebruikt Wijzigingen tbs-regime 2010 ■ Waarom? winst tbs bepaald op basis van goed koopmansgebruik, doch geen ondernemings- en ondernemersfaciliteiten ■ Invoering tbs-vrijstelling vrijstelling van 12% van de winst ■ HIR en KER toepassing van de HIR (i.p.v. ruilarresten) en KER (i.p.v. Baksteenarrest) ■ Tijdelijke inbrengvrijstelling tbs-panden in 2010: geen heffing van inkomsten- en overdrachtsbelasting TBS en overlijden ■ Vererving TBS–vermogen: - in beginsel afrekening IB over meerwaarden - o.b.v. artikel 3.62 Wet IB kan fiscale boekwaarde van de tbs– vermogensbestanddelen worden doorgeschoven - voorwaarde: verkrijgende erfgenamen moeten tbs–werkzaamheid rechtstreeks of mede voortzetten. Oftewel: moeten ook bijbehorende ab–aandelen verkrijgen - bij afrekening: 10 jaar renteloos uitstel van betaling - Erfbelasting: m.i.v. 1 januari 2010 vallen tbs–panden onder de BOF mits dienstbaar aan een lichaam als bedoeld in art 35c successiewet en de verkrijger dit lichaam verkrijgt Overdracht tbs–vermogen bij leven ■ Schenking en overdracht TBS–panden: - van toepassing bij: overgang van box 1 naar box 3 schenking van tbs–panden overdracht tegen schuldigerkenning - voor IB–heffing maximaal 10 jaar uitstel van betaling, echter niet meer renteloos en er moet zekerheid worden gesteld - schenking van een tbs–pand valt echter nu ook onder de BOF– regeling Vragen?
