Volgens RJ 160.210 wordt in een balans voor winstbestemming een

RJ-Comm 14007
Volgens RJ 160.210 wordt in een balans voor winstbestemming een uitgekeerd interimdividend overeenkomstig alinea 209 in mindering gebracht op agio of overige reserves.
Deze verwerkingwijze is echter juist niet overeenkomstig alinea 209. Daarin staat dat
preferent dividend zichtbaar in mindering op het resultaat na belasting wordt gebracht, als
onderdeel van de post onverdeelde winst. Gezien de aard van een interim-dividend (een
voorschot op de uiteindelijke verwachte winstuitkering) is dat voor interim-dividend een
meer geëigende verwerkingwijze dan die volgens alinea 210.
Het kan voorkomen dat de interim-uitkering te optimistisch is ingeschat, en dat het resultaat
na belasting lager is dan de gedane uitkering. Aangezien een negatieve post onverdeelde
winst niet kan voorkomen (dan valt er immers niets te verdelen) zal het meerdere wel ten
laste van agio of overige reserves moeten komen.
Het bovenstaande in aanmerking genomen zou RJ 160.210 als volgt kunnen luiden: Als de
balans wordt opgemaakt voor winstbestemming moeten uitgekeerde interim-dividenden
overeenkomstig alinea 209 in mindering worden gebracht op het resultaat na belastingen
van het boekjaar, waarbij het saldo wordt aangeduid als onverdeelde winst. Dit gebeurt
zichtbaar in de balans. Als uitgekeerde interim-dividenden het resultaat na belasting,
verminderd met als preferent dividend uit te keren bedragen en toevoegingen aan wettelijke
en statutaire reserves, te boven gaan, wordt het te veel uitgekeerde bedrag eerst voor zover
mogelijk in mindering gebracht op onverdeelde winsten uit eerdere jaren en vervolgens op
het agio of de overige reserves, ook al leidt dit tot negatieve reserves.
Ter illustratie zou de interim-dividenduitkering kunnen worden opgenomen in het voorbeeld
in bijlage 2 bij RJ 160.
Overigens: vanaf 1 oktober 2012 is de formule in de laatste zin van bijlage 2 niet meer juist.
Aandelenkapitaal blijft buiten beschouwing bij de bepaling van de ruimte voor
dividenduitkering. M.i. het beste om deze zin helemaal weg te laten.
Met vriendelijke groet,
Frank van Enkhuizen RA
Bureau Vaktechniek Accountancy