BTW - Europese Fiscale Studies

Stichting Europese Fiscale Studies
Heet u van harte welkom
bij het Seminar:
“BTW; Heeft het Green Paper
toegevoegde waarde?”
Voorzitter:
Prof. dr. R.N.G. van der Paardt
www.europesefiscalestudies.nl
Prof.mr.dr. M.E. van Hilten
Advocaat-Generaal bij de Hoge Raad;
Bijzonder hoogleraar indirecte belastingen Vrije Universiteit
Amsterdam
"Problematiek m.b.t. intracommunautaire
leveringen“
www.europesefiscalestudies.nl
Intracommunautaire
(intra-unitaire/intra-EU?)
leveringen
... en hun problemen
Mariken van Hilten
www.europesefiscalestudies.nl
Het uitgangspunt:
De Commissie
droomt nog altijd
van een heffing in
lidstaat oorsprong
met IU-verrekening
Dat lijkt – nog steeds –
utopisch
Ik neem huidig stelsel
dus als uitgangspunt
www.europesefiscalestudies.nl
Het eigenlijke
probleem [b2b]
bestemmingslandbeginsel
zonder fysieke grenzen
met plaats van levering in
lidstaat vertrek
www.europesefiscalestudies.nl
De consequenties:
Bewijslast nultarief b2b
(denk ook aan ABCleveringen)
IUL gunstiger behandeld
(geen voorfinanciering)
0% = fraudegevoelig
www.europesefiscalestudies.nl
Ai…. verlies van
belastinginkomsten
C-285/09 (R)
P
DE
R
B
www.europesefiscalestudies.nl
C
Het abuis van het HvJ
Gaat er niet om dat
waar-dan-ook geheven
wordt, maar wáár
geheven wordt: het
bestemmingsland
www.europesefiscalestudies.nl
Hoe nu verder, uitgaande
van huidig stelsel
Op macroniveau?
Verplichte
verlegging voor
binnenlandse en IU
transacties
Heffen naar tarief
lidstaat bestemming
(hetzij in de zin van
aankomst goederen,
hetzij in de zin van
vestiging afnemer)
www.europesefiscalestudies.nl
Hoe nu verder, uitgaande
van huidig stelsel
Op microniveau?
M.b.t. bewijslast en
risico
M.b.t. ketentransacties
www.europesefiscalestudies.nl
Stellingen
1. Het arrest R is een btw-technische misser:
het HvJ heeft als fraudebestrijder
gehandeld. Dat is niet zijn taak.
2. De overgangsregeling voor IUT is blijvend.
Laten we ons daarom richten op versterking
daarvan – primair op microniveau
www.europesefiscalestudies.nl
www.europesefiscalestudies.nl
Dr. S.T.M. Beelen
PwC; Raadsheer-plaatsvervanger Gerechtshof ‘s-Gravenhage;
Universitair docent omzetbelasting Radboud Universiteit
Nijmegen
“B2B en B2C diensten in de EU”
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
In de enkele decennia dat Han Kogels zich met
de btw heeft bezig gehouden is er veel veranderd
Wet OB 1968 van 55 artikelen naar 130 artikelen
Onstuimige groei in jurisprudentie
Relevante publicaties niet alleen meer in WFR
maar ook in talloze andere Nederlandse en
internationale tijdschriften
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
De nieuwe ‘limousine’ is een ‘old timer’ geworden
(Van Doesum/Van Norden, in British Tax Review ‘EU 2011,
EUtopia and EU
2020: the European Commission’s Green Paper on the future of
VAT)
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
• VAT Package (m.i.v. 1 januari 2010)
• Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 van 15 maart 2011
• Groenboek:
Vraag 11: Welke zijn de grootste problemen met de huidige
btw-regels voor internationale diensten wat betreft concurrentie,
neutraliteit van de belasting of anderszins?
Vraag 12: Hoe moeten deze problemen worden opgelost? Is er
Volgens u meer coördinatie nodig op internationaal niveau?
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
OECD International VAT/GST Guidelines (Working Party no. 9)
• Chapter I, Basic principles (Guidelines on neutrality, approved
by the Committee on Fiscal Affairs on 28 June 2011),
§ 9: ‘For consumption tax purposes internationally traded services
and intangibles should be taxed according to the rules of the jurisdiction
of consumption’
• Chapter II, Application of place of consumption principles,
§ 3: Application to international trade in services and intangibles;
January 2010 public consultation of the draft guidelines
• 28 March 2011, note by Technical Advisory Group: Place of
Taxation – supplies of services and intangibles to multiple
location entities
• 11 April 2011, VAT Committee, Working paper no. 693, Work of
the OECD on International VAT/GST Guidelines – common
Position of the EU and its Member States (‘There will…be an
ongoing need to ensure that the (OECD’s) output is consistent
with the EU’s tax rules’)
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
Van Doesum/Van Norden: “..no fundamental issues currently seem to
exist with respect to cross-border supplies of services.”
“On balance, this part of the “old timer” still seems to be in fairly
good shape.”
“………the writers believe it is better to improve the current system
at a more pragmatic level. Perhaps that is the reason why the
Commission does not make any further mention of seeking
alternatives to the current VAT system. It could also be that the
Commission is, just as the writers are, quite attached to the
“old-timer”.”
www.europesefiscalestudies.nl
B2B- en B2C-diensten in
de EU
Problemen (zie bijv. reaktie van VNO-NCW and MKB-Nederland op
Groenboek):
•De vele uitzonderingen op de twee (hoofd)regels
•Tijdstip verschuldigdheid belasting (moment waarop dienst wordt
verricht, zie art. 13, lid 1, letter a, Wet OB ’68;
artt. 63, 66 en 196 btw-richlijn)
•Geen uniforme interpretatie van regels en geen uniforme
kwalificatie van prestaties door lidstaten (zie bijv. arrest RBS
Deutschland Holdings)
•Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 roept misschien wel meer
vragen op dan dat zij beantwoordt
www.europesefiscalestudies.nl
Mogelijke verbeteringen
Minder uitzonderingen op de hoofdregels
Actievere rol Btw-comité met oog op uniforme interpretatie van
begrippen
Grensoverschrijdende fiscale eenheid
Meer uniforme toepassing van ‘cost sharing arrangements’
Moment van verschuldigd worden belasting: moment waarop -tijdigefactuur wordt uitgereikt
Ruimer ondernemersbegrip (m.n. holdings)
Minder vrijstellingen, m.n. in de financiële sector
www.europesefiscalestudies.nl
Stelling
Het nadenken over eenvoudigere, solidere en
efficiëntere regels in de EU inzake
grensoverschrijdende B2B- en B2C-diensten
heeft geen hoge prioriteit.
www.europesefiscalestudies.nl
www.europesefiscalestudies.nl
Drs. O.L. Mobach
KPMG Meijburg & Co.
“Vrijstellingen voor financiële diensten”
www.europesefiscalestudies.nl
Vrijstellingen voor
financiële diensten
………………ofwel hoe de financiële
sector meer en meer belast lijkt te
worden……………
Leo Mobach
www.europesefiscalestudies.nl
FS voorstellen btwrichtlijn en -verordening
• FS voorstellen verordening en richtlijn:
– Eerste voorstel is uit 2007
– Want: btw-regelgeving was achterhaald, te ingewikkeld en droeg
op btw- niveau niet bij aan een Europees level playing field voor
financiële dienstverleners
• Doel:
– Vergroten rechtszekerheid
– Bevorderen van eenduidige en consistente toepassing van de
vrijstellingen
– Verminderen btw-component in kosten van de diensten
www.europesefiscalestudies.nl
FS voorstellen btwrichtlijn en -verordening
• Belangrijkste elementen:
– Herdefiniëren van de reikwijdte en diensten die onder de
vrijstellingen vallen
– Introductie van een optie voor belasting door banken en
verzekeraars
– Introductie van een branche-specifieke “cost sharing
group” ofwel koepel-vrijstelling (grensoverschrijdend)
www.europesefiscalestudies.nl
Ontwikkeling van de FS
voorstellen
Hoofdpunten van discussie in mei/juni 2011:
1. Overdracht van portefeuilles met (her-) verzekeringscontracten
•
Belast of vrijgesteld
2. Outsourcing
•
Reikwijdte van de diensten die onder de vrijstelling vallen
www.europesefiscalestudies.nl
Ontwikkeling van de FS
voorstellen
Hoofdpunten van discussie in mei/juni 2011:
3. Beheer van beleggingsfondsen
•
Welke voorwaarden voor beleggingsfonds zodat beheer
ervan is vrijgesteld
•
Hierbij bestaat ook discussie over de vrijstelling voor beheer
van pensioenfondsen
4. Derivaten
•
Definitie van vrijgestelde financiële derivaten
•
Hoe de voortgezette vrijstelling van financiële derivaten kan
worden verzekerd
•
Eventuele algemene facultatieve
belastingsopschortingsregeling voor van grondstoffen
afgeleide instrumenten
www.europesefiscalestudies.nl
Ontwikkeling van de FS
voorstellen
Huidige stand van zaken:
– Wederom aanpassingen op 30 september 2011
– Bovenstaande punten zijn nog open
– Wijzigingen in andere artikelen, bijvoorbeeld mbt:
bemiddeling bij financiële- en verzekeringsdiensten;
verzekerings- en herverzekeringsdiensten en het verlenen
van krediet
www.europesefiscalestudies.nl
EU - belasting op
financiële transacties (FTT)
Want:
– Men meent dat financiële sector een grote rol heeft gespeeld
bij ontstaan crisis en
– Derhalve meer bijdragen aan kosten van de crisis
www.europesefiscalestudies.nl
EU - belasting op
financiële transacties (FTT)
Doel:
–Bijdragen aan stabilisatie van de financiële markt n.a.v. de
crisis
–Harmonisatie van de belastingen op financiële transacties in
de lidstaten
–Zorgen voor billijke financiele bijdragen door financiële
instellingen aan de kosten van de crisis
–Aanvullen regelgevingsmaatregelen die gericht zijn op het
voorkomen van crises in de toekomst
www.europesefiscalestudies.nl
EU - belasting op
financiële transacties (FTT)
Werking:
– In principe gericht op belasten van alle financiële
transacties
van financiële instellingen zelf en niet van
particulieren
– Sommige toezichtinstellingen en bepaalde transacties
worden uitgezonderd
– Belasting wanneer transactie daadwerkelijk plaatsvindt
– Beoogde datum implementatie FTT: 31 december 2013
www.europesefiscalestudies.nl
NL - bankenbelasting
Want:
– Men meent dat financiële sector een grote rol heeft gespeeld
bij ontstaan crisis en
– Derhalve meer bijdragen aan kosten van de crisis
www.europesefiscalestudies.nl
NL - bankenbelasting
Doel:
– Bijdragen aan stabilisatie van de Nederlandse financiële
markt n.a.v. de crisis - waarbij een Europees level playing
field niet uit het oog wordt verloren
– Budgettaire dekking voor het tijdelijk verlagen van de
overdrachtsbelasting
www.europesefiscalestudies.nl
NL - bankenbelasting
Werking:
– Precieze invulling is nog niet duidelijk
– Ter verwezenlijking van het doel zullen de risicodragende
passiva, oftewel ongedekte schulden, de basis voor de
grondslag vormen
– Verwachte ingangsdatum in 2012
– Echter, nog geen voorstel van wet gepubliceerd
www.europesefiscalestudies.nl
“Geld speelt geen rol in de btw,
als je begrijpt wat ik bedoel”
“Door die extra risico’s bent u
uit de belastbare top gesprongen.’
“Wat betekent dat?”
“Dat betekent…… dat u meer belasting moet
betalen dan uw inkomen bedraagt. De
voorschriften zijn erg stipt op dat punt.”
www.europesefiscalestudies.nl
Stelling
Introductie van een EU-belasting op
financiële transacties (FTT) is niet nodig.
Als alternatief kan de btw-vrijstelling voor
financiële transacties worden afgeschaft of
beperkt.
www.europesefiscalestudies.nl
www.europesefiscalestudies.nl
Prof.dr. B.G. van Zadelhoff
KPMG Meijburg & Co;
Hoogleraar belastingrecht aan de Rijksuniversiteit Groningen;
Raadsheer plaatsvervanger Hof Den Bosch
"Onroerend goed in EU perspectief"
www.europesefiscalestudies.nl
Stellingen
1. Eén vastgoed is voor de btw één vastgoed
2. In “Don Bosco-situatie” is civielrechtelijke
levering voor btw niet relevant
3. “In wezen nieuwbouw”, betekent
bouwkundig nieuw.
www.europesefiscalestudies.nl
www.europesefiscalestudies.nl