VDD TAX CONSULTING

VDD TAX CONSULTING
Katrien Vandendriessche
Belastingconsulent
Artikel: ‘Nederlandse levensloopregeling voor Belgische rijksinwoners: dubbele
belasting?’.
Belgische rijksinwoners die in Nederland werken, kunnen ook deelnemen aan de Nederlandse
levensloopregeling. Met deze regeling kunnen werknemers een deel van hun salaris sparen om in de
toekomst een periode van onbetaald verlof te financieren. De Belgische belastingwetgeving kent de
levensloopregeling niet waardoor in sommige gevallen een dubbele belasting kan ontstaan.
Wat is de levensloopregeling?
Op basis van de Nederlandse interne wetgeving kan een werknemer een deel van zijn
beroepsinkomen via de ‘levensloopregeling’ laten lopen. De levensloopregeling is van toepassing
sinds 1 januari 2006 en is een, in Nederland, belastingvriendelijke spaarregeling. Het deel van het
beroepsinkomen dat naar de levensloopregeling gaat, wordt op een geblokkeerde rekening geplaatst
bij een financiële instelling of verzekeringsmaatschappij. Er worden geen eisen gesteld aan de aard
van de beleggingen. Het tegoed kan dus zowel worden belegd op een spaarrekening als op een
aandelenrekening.
De deelname aan de levensloopregeling is een wettelijk recht. De werknemer kan maximaal 12% van
zijn brutoloon per jaar (d.i. inclusief eventuele bijdragen van de werkgever) sparen tot een maximum
spaarsaldo van 210% van het bruto jaarloon van het voorgaande jaar.
Het is de bedoeling dat de werknemer het gespaarde tegoed gaat gebruiken als een
inkomstenvoorziening voor een periode van onbetaald verlof gedeeltelijk onbetaald verlof. Het
bedrag dat wordt opgenomen of uitgekeerd mag echter niet meer bedragen dan het loon dat direct
voorafgaand aan de periode van verlof wordt genoten.
Het gespaarde tegoed bestaat:
-
Enerzijds uit het opgebouwde kapitaal, bestaande uit het salaris dat op een geblokkeerde
rekening wordt geplaatst;
Anderzijds het rendement van het kapitaal (zgd. Roerend inkomen).
Belastingheffing op het opgebouwde kapitaal
 In België
Een Belgisch rijksinwoner is in principe belastbaar op zijn wereldwijd inkomen, tenzij België een
inkomen moet vrijstellen op basis van een dubbel belastingverdrag.
Het Belgisch Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (WIB ’92) kent geen levensloopregeling.
Bijgevolg dient het inkomen dat aan de levensloopregeling werd toegevoegd tijdens het
inkomstenjaar, bijgeteld worden aan het in België belastbaar beroepsinkomen. M.a.w. de in
Nederland geldende fiscale vrijstelling is niet geldig voor Belgische fiscale doeleinden.
Vliet 26, 9961 Boekhoute
Tel. 09 259 96 24
Gsm. 0474 89 42 65
[email protected]
www.vddtaxconsulting.be
VDD TAX CONSULTING
Katrien Vandendriessche
Belastingconsulent
Indien de Belgisch rijksinwoner enkel in Nederland werkzaam is, zal het Nederlands beroepsinkomen
(inclusief de opbouw van de levensloopregeling) in België vrijgesteld worden met
progressievoorbehoud (d.i. het inkomen wordt mee opgenomen voor het bepalen van het gemiddeld
tarief van de totale belasting maar wordt niet effectief belast) op basis van art. 15 en 23 van het
Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag.
Indien hij ook werkzaam was voor zijn Nederlandse werkgever in België (bv. thuiswerk) of in derde
landen, zal hij op basis van artikel 15 van het DBV, effectief in België belast worden op het pro rata
deel van zijn Nederlandse beroepsinkomen (inclusief de opbouw van de levensloopregeling).
 In Nederland
Op het moment van opbouw van de regeling wordt het inkomen dat in de levensloopregeling wordt
geplaatst, vrijgesteld van belastingen in Nederland. Er worden wel premies sociale zekerheid
ingehouden.
Bij opname van de opgebouwde levensloopregeling zal de betrokken werknemer dus (gedeeltelijk)
onbetaald verlof opnemen. Tijdens die periode ontvangt hij een uitkering uit de levensloopregeling
die op het moment van uitkering belastbaar wordt. Op basis van het Dubbelbelastingverdrag,
afgesloten tussen België en Nederland (art. 15, 16 en 19), is de uitkering van levensloopregeling
belastbaar in Nederland.
Concreet voor de toepassing van artikel 15 van het verdrag op de uitkeringen betekent dit dat de
uitkeringen in Nederland belast zullen worden pro rata het aantal dagen tewerkstelling in Nederland
tijdens de opbouw van de levensloop regeling. De proratering van het belastbaar inkomen kan dus in
de praktijk over verschillende jaren worden berekend.
Belastingheffing op het rendement van het kapitaal
 In Nederland
In Nederland zal het rendement op het opgebouwde kapitaal in de uitkeringen vervat zijn. Bijgevolg
zal het rendement, analoog met het opgebouwde kapitaal, effectief belastbaar zijn op het moment
van de uitkering.
 In België
Een Belgisch rijksinwoner is verplicht alle roerende inkomsten op te nemen in de aangifte in de
personenbelasting indien er geen roerende voorheffing werd ingehouden (ongeacht of de inkomsten
van Belgische of buitenlandse oorsprong zijn).
Aangezien er op het rendement van de Nederlandse levensloopregeling geen Belgische roerende
voorheffing wordt ingehouden, is dit rendement een verplicht aan te geven roerend inkomen in de
aangifte. Het rendement zal vervolgens in België belast worden aan 15%.
Vliet 26, 9961 Boekhoute
Tel. 09 259 96 24
Gsm. 0474 89 42 65
[email protected]
www.vddtaxconsulting.be
VDD TAX CONSULTING
Katrien Vandendriessche
Belastingconsulent
Om de dubbele belasting op het rendement te voorkomen hebben België en Nederland op 31 maart
2011 een overeenkomst afgesloten, namelijk:
‘Op uitdrukkelijk verzoek van de belastingplichtige zal Nederland het bedrag van deze uitkeringen
belasten onder aftrek van het bedrag dat in België als roerend inkomen zal belast worden. In België
bedraagt het belastbaar bedrag 3% van het afgestane kapitaal .’
Het uitdrukkelijk verzoek houdt een schriftelijk schrijven in van de belastingplichtige, ingediend bij de
plaatselijke belastingcontrole in België. Deze controle zal dan een kopie bezorgen aan de
Nederlandse belastingdienst. De Nederlandse belastingdienst zal dan het bedrag van de uitkering
doorgeven aan de Belgische controle zodat deze laatste op de hoogte is van het basisbedrag waarop
de 3% kunnen worden berekend.
Besluit
Door een correcte toepassing van het dubbelbelastingverdrag dat werd afgesloten door België en
Nederland wordt een dubbele belasting op de opgebouwde levensloopregeling vermeden. Een
mogelijke dubbele belasting op het rendement van het opgebouwde kapitaal kan vermeden worden
door een schriftelijk schrijven te richten aan de plaatselijke belastingdienst.
Indien u meer informatie wenst over de belastingheffing inzake de levensloopregeling in Nederland,
kan u steeds contact opnemen met VDD tax consulting.
Vliet 26, 9961 Boekhoute
Tel. 09 259 96 24
Gsm. 0474 89 42 65
[email protected]
www.vddtaxconsulting.be