Wettelijke vereisten voor jaarrekening BV

Groep 3:
Dennis Otten
Rutger van der Weerd
Marco van Riel
Jeroen Schiphorst
Cindy Zuidema
Marleen Keizer
1
Deelvraag 1
Wat zijn de wettelijke eisen voor het opstellen van een
jaarrekening
Wettelijke vereisten voor jaarrekening BV.
Aan het opstellen van een jaarrekening van een BV zijn verschillende wettelijke
vereisten verbonden. Deze vereisten zijn terug te vinden in boek 2 van het Burgerlijk
Wetboek. Vanaf artikel 210 wordt er gedetailleerd ingegaan op de vereisten die
betrekking hebben op de jaarrekening van een BV.
Onderstaand de meest belangrijke artikelen op een rij:
2: 210 BW – Jaarrekening
De jaarrekening dient jaarlijks binnen vijf maanden na afloop van het boekjaar van de
desbetreffende vennootschap opgemaakt te worden en ter inzage ten kantore van de
vennootschap te komen liggen. Van deze termijn kan maximaal met 6 maanden
verlengd worden door de algemene ledenvergadering en alleen op grond van
bijzondere omstandigheden. (of wanneer andere artikelen van kracht zijn, echter hier
niet van toepassing) Binnen dezelfde termijn legt het bestuur het jaarverslag ook ter
inzage voor de aandeelhouders.
2: 212 BW – Inzage ten kantore BV
Het opgemaakte jaarverslag van de desbetreffende BV moet vanaf de oproep voor
de algemene ledenvergadering beschikbaar zijn op het desbetreffende kantoor. Deze
stukken kunnen door belanghebbenden (aandeelhouders en/of houders van
certificaten uitgegeven door de vennootschap) kosteloos worden ingezien of
verkregen.
2: 249 BW – Aansprakelijkheid voor de jaarrekening
Dit artikel verteld meer over de aansprakelijkheid voor de jaarrekening:
Indien door de jaarrekening, door tussentijdse cijfers of door het jaarverslag voor
zover deze bekend zijn gemaakt, een misleidende voorstelling wordt gegeven van de
toestand der vennootschap, zijn de bestuurders hoofdelijk aansprakelijk tegenover
derden voor eventuele schade.
De bestuurder is niet aansprakelijk wanneer deze kan bewijzen dat de geleden
schade en het misleidende beeld niet aan hem te wijten is.
2: 260 BW – Aansprakelijkheid voor de jaarrekening
Deze wettelijke regeling bepaalt dat naast de bestuurders, ook de commissarissen
hoofdelijk aansprakelijk gesteld kunnen worden. Deze mogelijkheid dient zich aan
wanneer een misleidende voorstelling wordt gegeven van de toestand waarin de
vennootschap verkeerd. Ook voor de commissarissen geldt dat zij niet aansprakelijk
2
zijn indien zij aan kunnen tonen dat de tekortkoming (misleidende voorstelling) niet
aan hen te wijten is.
BW 2, titel 9 – De jaarrekening en het jaarverslag
Onder deze titel zijn de bepalingen opgenomen over de indeling van de jaarrekening
en het jaarverslag. Allereerst worden de algemene bepalingen weergegeven, waarna
de voorschriften omtrent de balans en de toelichting daarop worden gegeven. Deze
voorschriften zijn ingedeeld in verschillende paragrafen, te weten:
§1 Hoofdindeling van de balans
364 Vaste en vlottende activa; passiva
§2 Activa
365
366
367
368
369
370
371
372
Immateriële vaste activa; reserve
Materiële vaste activa
Financiële vaste activa
Overzicht verloop posten vaste activa
Tot de vlottende activa behorende voorraden
Tot de vlottende activa behorende vorderingen
Tot de vlottende activa behorende effecten
Liquide middelen
§3 Passiva
373 Eigen vermogen
374 Verplichte voorzieningen op balans
375 Schulden
376 Vermelding zekerheidstelling voor schulden van derden
Bij alle bovenstaande artikelen wordt vermeld, welke posten afzonderlijk op de
balans vermeld dienen te worden (bijv: onder vlottende activa ; Voorraden)
Vervolgens worden de bijzondere voorschriften omtrent de toelichting / voorschriften
omtrent de grondslagen van waardering en van bepaling van het resultaat gegeven.
Tenslotte worden onderstaande afdelingen nog weergegeven:
Afdeling 7
Afdeling 8
Afdeling 9
Afdeling 10
Afdeling 11
Afdeling 12
3
Jaarverslag
Overige gegevens
Deskundigenonderzoek
Openbaarmaking
Vrijstellingen op grond v.d. omvang v.h. bedrijf van de rechtspersoon
Bepaling omtrent rechtspersonen van onderscheiden aard
Hierin worden een aantal algemene zaken met betrekking tot het jaarverslag
weergegeven. Ook wordt weergegeven:
-
welke overige gegevens aanwezig dienen te zijn.
-
de rechtpersoon opdracht verleend tot onderzoek controle door een
accountantconsulent.
-
De verplichting tot/wijze van openbaarmaking van de jaarrekening.
(binnen 8 dagen na vaststelling)
-
Uitzondering op afdeling 10.
-
Uitzonderingen voor bepaalde vennootschappen van onderscheiden aard,
voor bovenstaande afdelingen.
4
Deelvraag 2
Hoe kunnen we de punten van de accountant structureel in
de boeken verwerken
Punt 1 Debiteurenadministratie
De accountant eerste punt is: De vorige eigenaar van Cyclet gaf de debiteuren
langer krediet dan dat ze eigenlijk verdiende. Daarnaast komt het ook voor dat een
debiteur helemaal of gedeeltelijk niet betaald, hiervoor moet een journaalpost
aangemaakt worden, waarbij je deze situaties kunt dekken.
De oplossing is een voorziening aan te maken.
-
Voorziening dubieuze debiteuren
Maandelijks wordt een geschat ( bijvoorbeeld 2% omzet) bedrag gestort op de
rekening voorziening.
Als het zeker is dat de debiteur niet het volle bedrag kan betalen, wordt de
voorziening gedebiteerd en de kosten geboekt.
Hierbij moet wel rekening gehouden worden met het bestendigheidprincipe, omdat je
constant moet blijven met het aanvullen van de voorziening.
De journaalpost ziet er als volgt uit:
Toevoeging Voorziening
Aan
4 Kosten oninbaarheid
1 Voorziening dubieuze debiteur
X
X
Afboeken dubieuze debiteur
Aan
1 Voorziening dubieuze debiteur
1 Te bet OB
1 Debiteuren
X
X
X
Daarnaast kan gekozen worden voor een tweede alternatief. Hierbij wacht je tot het
einde van het jaar en selecteer je de debiteuren waarvan je denkt die niet gaan
betalen. Deze kosten boek je rechtstreeks van het resultaat af en haal je de
ontvangsten van de debiteuren af.
5
Punt 2 Voorraadadministratie
In verband met de waardering van de voorraden, is de kostprijs van deze hoger en of
lager dan de waarde die op de balans staan.
Spakenburg gebruikte het FIFO-stelsel. Wat inhoud dat de voorraden die het eerst in
de zaak waren, het eerst werden verkocht. Of dat de kostprijs van de eerst gekochte
voorraden, het eerst werden verwerkt bij verkoop van de voorraden.
De accountant heeft gemeld dat het handig is om op een andere voorraadwaardering
over te stappen.
Hieronder geven wij ons advies:
Zoals vermeld, geeft de waarde van de voorraden geen waarheidsgetrouw beeld
weer. Dit probleem kunnen we vervangen door de Vaste Verreken Prijs (VVP) toe te
passen. Wat inhoud dat elke inkoop van elke artikel wordt gewaardeerd tegen een
vaste prijs, exclusief BTW.
Inkoop
Bijvoorbeeld een herenfiets wordt gewaardeerd tegen € 750, - waarvan de
inkoopprijs misschien € 735, - bedraagt.
De boeking hiervan luidt dan als volgt:
Voorraad herenfietsen
VVP
Te vorderen BTW
.....
(aan) Prijsverschillen inkoop (balans) (werkelijk -/- VVP)
Aan Crediteuren
Totaal inkoopprijs incl. BTW
Verkoop
Bij verkoop van een artikel, bijvoorbeeld een herenfiets, dan wordt als kostprijs de
VVP geboekt.
De boeking luidt dan als volgt:
Kostprijs verkopen (RR)
Aan Voorraadherenfietsen
VVP
(Balans)
VVP
Balanswaardering voorraad
Op de balans moet altijd de werkelijke waarde van de voorraad staan. Het kan dan
gebeuren dat deze afwijkt van de VVP.
Om het verschil hiervan te berekenen, kan dit als volgt:
Voorraad herenfietsen
Werkelijke waarde
Voorraad herenfietsen
Huidige totale VVP-waarde -/Prijsverschil voorraad
Verschil voorraad (te boeken)
Hiervoor moet dan de volgende boeking gemaakt worden (als de
voorraadwaardering hoger ligt dan de VVP):
Aan
6
Voorraad (Balans)
Prijsverschil (Balans)
Verschil (berekend)
Verschil
Als de voorraad minder waard is, dan de VVP aangeeft, dan moet de boeking
uiteraard andersom.
Voorraadvermindering
Het kan gebeuren als de voorraden voor een lange tijd in het magazijn staan of
liggen, dat deze minder waard worden, doordat deze geen interesse hebben voor de
consument.
Bij verkoop, waarbij je het verkoopt voor een lagere verkoopprijs, kan de volgende
boeking gemaakt worden:
Aan
Aan
Kas/Debiteuren
Verkoopprijs
Afschrijving voorraden (Balans) . . . . .
Te betalen BTW
BTW
Voorraad (Balans)
VVP
Wanneer de voorraad minder wordt, kan er de volgende voorziening getroffen
worden. Hierbij worden de kosten van vermindering op de resultatenrekening
geboekt:
Aan
Kosten vermindering voorraad (RR)
Afschrijving voorraad (Balans)
Werkelijk vermindering
Werkelijke vermindering
Punt 3 Octrooienverwerking
Wat houdt een octrooi in?
Een octrooi (=patent) houdt in dat iemand alleenrecht heeft op zijn of haar uitvinding.
De octrooihouder verbiedt dus iedereen om zijn of haar uitvinding na te maken te
verkopen of in te voeren. Het octrooi geldt steeds voor het land waar het is verleend
en voor een beperkte tijdsduur (meestal 20 jaar). Het aanvragen van een octrooi kan
erg duur zijn, vooral als je dit in meerdere landen doet. Daarom vragen ook vaak
“kleinere” uitvinders alleen octrooien in eigen land aan.
Het doel van de octrooiwet is om de voortgang van de techniek te stimuleren, zodat
de uitvinder de mogelijkheid heeft om zijn of haar uitvinding op de markt te brengen.
Dit betekend dus niet dat de octrooiwet de uitvinder beschermd, maar het doel is om
de uitvinder te bewegen de uitvinding te publiceren.
Een octrooihouder heeft niet automatisch het recht om de uitvinding zelf toe te
passen, omdat dit misschien een onderdeel is van een product. We nemen als
voorbeeld een auto. Er zijn andere onderdelen (wielen, motor, stuur etc.) nodig om
dit product te maken, en daar kan ook een octrooi op aangevraagd zijn. Hierdoor
heeft de octrooihouder toestemming nodig van de octrooihouders van de andere
onderdelen, voordat hij dit product op de markt brengt.
7
Verkoop van het octrooi op de snelsleutel
Wij adviseren de heer Buisman om te onderzoeken of de verkoop van de snelsleutel
winstgevender is dan zelf de snelsleutel op de markt te brengen. Dit kan onderzocht
worden door middel van een marktonderzoek. Als blijkt dat zelf fabriceren van de
snelsleutel winstgevender is dan de opbrengst bij verkoop van het octrooi, dan
adviseren wij de octrooi niet te verkopen. Ook kan de heer Buisman een
samenwerkingsverband aangaan met de koper van het octrooi. De heer Buisman
kan dan een bepaald percentage eisen van de winst. Wij adviseren de heer Buisman
dan ook een marktonderzoek te laten uitvoeren, en op basis van de resultaten te
kiezen voor verkoop van het octrooi, zelffabricage van de snelsleutel of een
samenwerkingsverband aan te gaan met de koper van het octrooi.
Hoe verwerken we dit verwachte resultaat bij verkoop van het octrooi?
Als de heer Buisman besluit om zijn octrooi op de snelsleutel te verkopen, dan wordt
dit geboekt als een incidentele winst. Er is dan sprake van “creative accounting”. Men
moet hier wel mee oppassen, omdat dit tot hoge winstverwachtingen in de toekomst
kan leiden. Het nadeel bij het afstaan van zijn octrooi op de snelsleutel is het hoge
belastingpercentage wat over het ontvangen bedrag moeten worden afgedragen. In
dit geval moet de heer Buisman over het hele bedrag belasting betalen, omdat
momenteel niks over octrooi op de balans vermeldt staat.
8
Deelvraag 3
Wat zijn de financieringsmogelijkheden voor aanschaf van
de 2 bestelauto’s.
Operational lease:
Bij operational is er sprake van een overeenkomst die op korte termijn opzegbaar is.
Operational lease komt vaak voor bij duurzame productiemiddelen die aan snelle
economische veroudering onderhevig zijn. Het onderhoud en dergelijke komt op
rekening van de verhuurder. De lessor is volledig aansprakelijk en heeft volledig
eigendom. Aan het einde van de looptijd kan men overgaan tot een koopoptie. De
auto wordt niet op de balans van de lessee vermeld.
Financial lease:
Bij Financial lease is er een overeenkomst die niet tussentijds opzegbaar is. Een
nadeel van deze leasevorm is dat u het risico hebt van economische veroudering en
het risico van tegenvallende onderhoudskosten. De onderhoudskosten zijn namelijk
geheel voor eigen kosten. Deze vorm van lease wordt in de jaarrekening hetzelfde
behandeld als koop. De afschrijvingen zullen ten laste van het resultaat komen. Aan
de credit zijde van de balans zal de verplichting aan de lease maatschappij worden
vermeld. De auto moet op de debet zijde van de balans worden vermeld. De lessee
kan aan het einde van de looptijd over gaan tot koop.
Huurkoop:
U zou kunnen kiezen voor huurkoop. Hierbij wordt de kredietnemer pas na aflossing
van het krediet eigenaar. Bij aankoop van de auto moet meteen het krediet worden
afgesloten, vaak komt deze kredietvorm ook voor bij autofinancieringen. Een groot
voordeel van deze kredietvorm is dat de rente voor de gehele looptijd vaststaat. Nog
een voordeel is dat deze kredietvorm is afgestemd op de gebruiksduur van de auto.
Er zit wel een nadeel aan, je wordt pas eigenaar van de auto zodra het krediet is
afgelost.
Doorlopend krediet:
Bij een doorlopend krediet wordt er een maximum leenbedrag afgesproken met de
bank of andere geldverstrekker:de zogenaamde kredietlimiet. Daarna kan worden
bepaald wanneer, hoeveel en waarvoor het geld word gebruikt. De looptijd staat niet
vast; het geld dat is afgelost, kunt steeds weer worden opgenomen. Een doorlopend
krediet is gemakkelijk als niet meteen al het geld nodig is. Of als u nog niet precies
weet hoeveel geld nodig is. De rente van een doorlopend krediet pakt meestal
voordeliger uit dan die van andere kredieten. De rente staat niet voor de hele looptijd
vast. Er wordt elke maand een vast bedrag voor rente en aflossing betaald. Meestal
bedraagt de maandlast (aflossing en rente samen) een bepaald percentage van de
kredietlimiet (bijvoorbeeld 2%). Welk deel van dat bedrag aflossing is en welk deel
rente, hangt af van de rentestand op dat moment. Van tevoren is er dus geen
zekerheid hoelang het duurt om alles af te betalen. Een ander nadeel is dat u niet
precies weet welk bedrag u uiteindelijk kwijt bent aan rente wanneer de lening
helemaal is afgelost.
9
Persoonlijke lening
Bij een persoonlijke lening leent u een van tevoren vastgesteld bedrag. De hoogte
van de rente en de looptijd staan vast. Iedere maand wordt hetzelfde
Bedrag betaalt. Alles bij elkaar is een persoonlijke lening een overzichtelijke vorm
van lenen. U weet altijd precies waar u aan toe bent. Een nadeel is dat er niet word
geprofiteerd van renteverlagingen, zoals bij een doorlopend krediet. Maar bij een
persoonlijke lening heeft u ook geen last van renteverhogingen. Een ander nadeel is
dat er tussentijds geen geld kan worden opnemen of zonder kosten extra aflossen.
Met een persoonlijke lening kiest u voor zekerheid in plaats van flexibiliteit.
Ons advies:
Voor de financiering van de twee bestelauto’s zou u het beste gebruik kunnen maken
van Financial lease. De auto’s staan dan op de balans en aan het eind van de
looptijd kan dan de auto gekocht worden.
10
Deelvraag 4
Hoe kan de resultatenrekening het beste worden opgesteld
I.V.M. Toegenomen belang
De resultatenrekening is een overzicht van kosten en opbrengsten over de afgelopen
periode. Je hebt 2 soorten resultatenrekeningen de categorale en functionele
resultatenrekening. Hieronder leggen we beiden uit.
Categorale resultatenrekening:
Deze resultatenrekening geeft informatie over de omvang van de
kostensoorten(kostencategorieën).
Categorale resultatenrekening
Netto-omzet
Mutatie voorr. gereed prod./
onderhanden werk
,,,,
,,,, +/-
Som der bedrijfsopbrengsten
Kosten grond / hulpstoffen
Kosten uitbesteed werk / externe kosten
Lonen / salarissen
Sociale lasten
Afschrijvingen
Overige bedrijfskosten
,,,,
,,,,
,,,,
,,,,
,,,,
,,,,
,,,, +
Som der bedrijfslasten
,,,, -
Bedrijfsresultaat
Financiële baten / lasten
,,,,
,,,, +/-
Resultaat uit gewone bedrijfsvoering
voor belasting
Belasting over resultaat uit gewone
bedrijfsvoering
,,,,
,,,, -
Resultaat uit gewone bedrijfsuitoefening
na belasting
Buitengewoon resultaat voor belasting
Belasting over buitengewoon resultaat
,,,,
,,,,
,,,,
Buitengewoon resultaat na
belasting
,,,, +/-
Nettowinst
,,,,
11
Functionele resultatenrekening:
Deze resultatenrekening geeft informatie over de kosten van een aantal functies in
het bedrijf, de fabricage, verkoop- en de algemene beheersfuncties.
Functionele resultatenrekening
Netto-omzet
Kostprijs omzet
,,,,
,,,, -
Bruto-omzet resultaat
,,,,
Verkoopkosten
Algemene beheerskosten
,,,,
,,,, +
Som der kosten
,,,, -
Bedrijfsresultaat
,,,,
Vervolgens hetzelfde als bij het categorale model
Ons advies:
Voor Cyclet kiezen we voor de categorale resultatenrekening, omdat hier meer
onderscheid gemaakt wordt tussen de kostensoorten. Hier kun je goed zien welke
kosten groeien. Je kunt er altijd nog de afdelingen achter zetten, zodat je ook nog
onderscheid zou kunnen maken bij welke afdeling de kosten vandaan komen. De
categorale resultatenrekening is geschikter voor grotere bedrijven, Cyclet groeit en
hoeft dan later niet haar resultatenrekening nog aan te passen.
12