Wat is een voordeel van alle aard

Wat is een voordeel van alle aard ?
Een voordeel van alle aard is een voordeel dat een onderneming toekent
aan een personeelslid of aan één van zijn leidinggevenden (b.v. een
bedrijfswagen, een ter beschikking gesteld onroerend goed, een lening aan
voordelig tarief …)
Deze voordelen van alle aard worden beschouwd als een beroepsinkomst.
De werknemer die dit voordeel ontvangt, zal dus belasting moeten betalen
op het bedrag dat overeenkomt met de waarde van het voordeel van alle
aard.
Opgelet, men mag de voordelen van alle aard niet verwarren met sociale
voordelen (maaltijdcheque, collectieve voordelen van beperkte waarde,
personaliseerbare voordelen, geschenken van geringe waarde verbonden
met evenementen die geen direct verband houden met de professionele
activiteit …) Deze sociale voordelen zijn vrijgesteld bij de begunstigde. Dit
wil zeggen dat hij hier niet op zal worden belast.
Waar moet het belastbaar voordeel worden aangegeven ?
Het voordeel van alle aard wordt weergegeven op de individuele fiscale
fiche 281.10 (loontrekkende) of 281.20 (bedrijfsleider) en moet door de
loontrekkenden worden vermeld bij de codes 1250 of 2250 (gehuwde
vrouw) of, voor de bedrijfsleiders, bij de codes 1400 of 2400.
Wat gebeurt er als het voordeel toegekend door de werkgever niet
gratis wordt verstrekt ?
Wanneer de werknemer financieel tussenkomt, wordt deze tussenkomst
afgetrokken van het bedrag van het voordeel dat hij geniet.
Wat is het belastbaar bedrag van de voordelen van alle aard ?
Er bestaan twee schattingsmethodes om de waarde van een voordeel van
alle aard te bepalen :
Schatting van de reële waarde van het voordeel van alle aard :
Hier gaat het om het schatten van de reële waarde van het voordeel van
alle aard voor diegene die het ontvangt.
Deze schatting komt overeen met het bedrag dat de werknemer in normale
omstandigheden zou hebben betaald om hetzelfde voordeel te genieten.
Voorbeeld : privégebruik van een bedrijfsgsm :
Als de werknemer de bedrijfsgsm niet voor privégebruik mag gebruiken,
gebeurt er op fiscaal vlak niets.
Wanneer de gsm wel voor privégebruik mag worden gebruikt, moet men de
waarde van het ontvangen voordeel schatten.
Het fiscaal voordeel zal worden bepaald door rekening te houden met de
aankoopprijs van de gsm, de waarde van het abonnement, de facturen van
de operator en het akkoord tussen de werknemer en de werkgever wat het
gebruik van de gsm betreft.
Wanneer de werknemer zelf een bijdrage betaalt voor het privégebruik van
zijn telefoon, zal dit bedrag worden afgetrokken van het fiscaal voordeel.
Forfaitaire schatting van de waarde van het voordeel van alle aard.
Voor de meest voorkomende voordelen van alle aard voorziet de wet een
forfaitaire schatting.
In dergelijk geval is het van geen belang of de waarde van het voordeel
hoger of lager is dan de reële waarde.
Het belastbaar bedrag is altijd en in elk geval het bedrag dat forfaitair werd
vastgelegd.
Welke zijn de voordelen van alle aard waarvan de waarde forfaitair
werd vastgelegd ?
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Het gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden
Het gebruik van een pc of een internetverbinding die gratis ter
beschikking werd gesteld voor privédoeleinden.
Lening toegekend zonder intrest of aan een verlaagde intrestvoet
Gratis ter beschikking gesteld onroerend goed of delen van
onroerende goederen
Gratis ter beschikking
0 stellen van een enkele kamer.
Gratis levering van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor
andere doeleinden dan verwarming
Voordelen ontvangen door huishoudpersoneel
Gratis aangeboden sociale maaltijden
Gratis aangeboden voedsel aan vissers en constructiearbeiders
omwille van verwijdering van de werkplaats.
Gratis ter beschikking gesteld huishoudpersoneel, tuinmannen,
chauffeurs …
Het gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden
Het gratis gebruik, voor privédoeleinden, van een bedrijfswagen is voor een
werknemer of bedrijfsleider een voordeel van alle aard.
Dit gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden bestaat uit :
•
•
de woon-werkverplaatsingen;
de privéverplaatsingen.
Volgens de wet mag men het voordeel van alle aard dat ontstaat in hoofde
van de begunstigde beoordelen afhankelijk van het type wagen dat ter
beschikking werd gesteld :
•
•
forfaitaire schatting van het voordeel voor personenwagens,
wagens voor dubbel gebruik en minibussen.
bepaling van het voordeel op basis van de reële waarde voor het
gebruik van vrachtwagens, lichte vrachtwagens, moto's …
Forfaitaire schatting van het voordeel :
Het forfaitaire voordeel van de bedrijfswagens wordt berekend door het
jaarlijks aantal door de werknemer afgelegde kilometers voor privégebruik
te vermenigvuldigen met een kilometerforfait afhankelijk van het fiscaal pk
van de wagen. Als de werknemer financieel tussenkomt, wordt de
tussenkomst afgetrokken van het bedrag van het voordeel.
Hoe wordt het aantal kilometers voor persoonlijke doeleinden
bepaald ?
Woon-werkverkeer of gemengd gebruik (woon-werkverkeer en
privéverplaatsingen).
Afstand in km
(heen) tussen de
woonplaats en
de vaste
werkplaats
Aantal in
aanmerking te
nemen
kilometers
≤ 25
5 000
> 25
7 500
Geen woon-werkverkeer.
Bepaalde werknemers of bedrijfsleiders gebruiken de ter beschikking
0
gestelde wagen niet voor woon-werkverkeer
maar uitsluitend voor
privéverplaatsingen.
Dat is het geval voor de werknemer die zijn woonplaats en werkplaats op
hetzelfde adres heeft, voor de vertegenwoordiger die zich rechtstreeks bij
de klant begeeft zonder eerst langs de hoofdzetel of een gelijkaardige
werkplaats te passeren … In dergelijke gevallen bedraagt het wettelijk
minimumaantal kilometers dat in aanmerking moet worden genomen steeds
5 000 km.
Voorbeeld
Afstand woon-werkverkeer (heen) : 20 km.
Fiscaal pk van de wagen : 9 (bedrag voor het inkomstenjaar 2009 : 0,2980
euro).
Het voertuig wordt gebruikt voor woon-werkverkeer en voor louter
privéverplaatsingen.
Het voordeel van alle aard bedraagt : 5 000 x 0,2980 = 1 490 euro
Wat als de werknemer of de bedrijfsleider de wagen niet
gedurende de volledige belastbare periode kon gebruiken ?
In dat geval wordt het aantal kilometers proportioneel verminderd volgens
de periode waarin hij over de wagen heeft kunnen beschikken.
Bijvoorbeeld, als de werknemer de wagen vanaf september ter beschikking
had, wordt het aantal forfaitaire kilometers met 4/12 verminderd.
Bijzondere situaties
In enkele bijzondere gevallen is de forfaitaire regel niet van toepassing.
1ste geval
U bewijst uw beroepskosten met betrekking tot uw woonwerkverplaatsingen door het forfait van 0,15 euro per afgelegde kilometer
af te trekken. In dat geval moet het voordeel worden berekend op basis van
de reële kilometers die in aanmerking werden genomen bij het vaststellen
van de beroepskosten.
Voorbeeld :
U geeft aan dat u 16 000 km heeft afgelegd voor uw woon-werkverkeer. U
trekt dus het forfait af maal 16 000, dus 0,15 €/km x 16 000 = 2 400 euro.
Het belastbaar voordeel van het gebruik van deze bedrijfswagen zal worden
berekend op basis van deze 16 000 kilometer.
2de geval
U betaalt een tussenkomst aan uw werkgever op basis van het reële aantal
afgelegde kilometers en deze zijn hoger dan 5 000 of 7 500 kilometers
0
forfaitair. De tussenkomst wordt
afgetrokken van dit belastbaar voordeel.
In dat geval moet het voordeel ook berekend worden op basis van het reële
aantal kilometers dat in aanmerking werd genomen bij de berekening van
de tussenkomst.
Het gebruik van een pc of een internetverbinding die gratis ter
beschikking werd gesteld voor privédoeleinden.
Als een werkgever gratis een pc, een laptop of een internetverbinding ter
beschikking stelt, genieten de werknemers een voordeel in natura voor het
privégebruik van dit materiaal.
Dit voordeel wordt als volgt geschat :
•
•
180 euro per jaar voor een pc, eventuele randapparatuur of printer
inbegrepen;
60 euro per jaar voor een internetverbindingen en -abonnement.
Lening toegekend zonder intrest of aan een verlaagde intrestvoet
Een werkgever kan een lening aan voordelige voorwaarden toekennen
(zonder intrest of aan een verlaagde intrest) aan elk personeelslid of aan
één van zijn bedrijfsleiders. De afwezigheid van intrest of een verlaagde
intrest wordt beschouwd als een voordeel van alle aard onderworpen aan
belasting.
•
Hoe wordt het voordeel berekend ?
•
Verschilt de berekening van het voordeel afhankelijk van
het type lening ?
Hoe wordt het voordeel berekend ?
Het belastbaar voordeel van alle aard is gelijk aan het verschil tussen :
•
•
het tarief van de referentie-intrest, dat kan variëren afhankelijk van
het type lening
de intrest die de lener moet betalen.
Opgelet
De vermindering voor kinderen ten laste wordt niet in aanmerking genomen
in het intresttarief toegekend aan de lener. Ook de overeengekomen
vermindering van het intresttarief die zou worden toegekend door de
werkgever, omwille van het feit dat de werknemer één of meerdere
kinderen ten laste heeft, moet in principe niet in aanmerking worden
genomen om het voordeel te bepalen. In dat geval moet het intresttarief
dat door de werknemer werd bekomen, vermeerderd worden met de
vermindering voor kinderlast.
Verschilt de berekening van het voordeel afhankelijk van het type
lening ?
Het is belangrijk een onderscheid te maken tussen hypothecaire leningen en
niet-hypothecaire leningen.
0
a) Hypothecaire leningen.
Hypothecaire leningen met een vaste intrestvoet :
Voor hypothecaire leningen is het te gebruiken referentietarief dat van het
jaar waarin het leningcontract werd afgesloten en dat hieronder wordt
weergegeven :
Jaar
waarin
het
contract
werd
afgeslote
n
Referentie-intrestvoet die
in aanmerking moet
worden genomen bij
leningen waarvan de
terugbetaling wordt
gegarandeerd door een
gemengde
levensverzekering.
Referentie-intrestvoet
die in aanmerking moet
worden genomen voor
de andere leningen.
2010
4,69%
3,92%
2009
5,19%
4,30%
2008
5,58%
5,40%
2007
5,46%
4,90%
2006
4,94%
4,30%
2005
4,89%
3,90%
2004
4,95%
4,60%
2003
4,85%
4,80%
Hypothecaire leningen met variabele rentevoet :
Het voordeel van alle aard dat u geniet bij een hypothecaire lening met
variabele rentevoet moet niet worden berekend in verhouding tot het
intresttarief van het referentiereferentiejaar waarin de lening werd gesloten.
Het moet elke keer dat de intrestvoet wijzigt, herberekend worden in
verhouding tot de referentie-intrestvoet die ondertussen ook werd
gewijzigd.
b) Niet-hypothecaire leningen
Niet-hypothecaire leningen met een vastgelegde looptijd :
Voor de niet-hypothecaire leningen met een vastgelegde looptijd is de
referentie-intrestvoet van het jaar waarin het contract werd gesloten van
toepassing. Deze intrestvoet wordt, wanneer het leningscontract werd
gesloten na 31 december 1984,bepaald
:
0
•
ofwel op basis van het maandelijks vastgelegd belastingtarief
volgens onderstaande tabel
Maandelij
ks
belastingt
arief voor
financieri
ngen van
een
wagen.
Maandelij
ks
belastingt
arief voor
andere
leningen.
2010
0,20%
0,30%
2009
0,22%
0,32%
2008
0,25%
0,36%
2007
0,24%
0,36%
2006
0,21%
0,31%
2005
0,22%
0,29%
Jaar
waarin
het
contract
werd
gesloten
2004
0,23%
0,30%
2003
0,26%
0,33%
•
ofwel op basis van het reëel jaarlijks belastingtarief voor het
betreffende jaar berekend met de volgende formule :
o
reëel jaarlijks belastingtarief = maandelijks belastingtarief x
24 x terugbetalingstermijn in maanden / terugbetalingstermijn
in maanden +1
Niet-hypothecaire leningen van onbepaalde duur
Voor de niet-hypothecaire leningen van onbepaalde duur is de referentieintrestvoet van het jaar waarin de ontlener over de geleende som kon
beschikken van toepassing. Deze wordt als volgt bepaald :
Jaar waarin het
geld ter
beschikking
werd gesteld
In overweging
te nemen
referentieintrestvoet
2010
9%
2009
10,30%
2008
0
11,20%
2007
10,40%
2006
8,20%
2005
8%
2004
7,60%
2003
7,40%
Het moment waarop het voordeel wordt verworven
Hypothecaire en niet-hypothecaire leningen met een
overeengekomen termijn die periodiek worden terugbetaald.
Het voordeel wordt geacht verworven te zijn bij elke terugbetaling. Het
voordeel wordt dus systematisch berekend op het terug te betalen kapitaal
voor de terugbetaling.
Hypothecaire en niet-hypothecaire leningen met een
overeengekomen termijn die in één keer wordt terugbetaald na
afloop van de termijn.
Het voordeel wordt geacht verworven te zijn bij elke intrestaanpassing
wanneer de lening is toegekend aan een lager intresttarief en aan het einde
van elke burgerlijke maand wanneer de lening zonder intrest werd
toegekend. Het voordeel wordt telkens berekend op het oorspronkelijke
bedrag van de lening.
Niet-hypothecaire leningen zonder vastgelegde duur.
Het voordeel wordt geacht verworven te zijn op het einde van elke
burgerlijke maand waarin de lener over de geleende som kon beschikken.
Het voordeel wordt berekend per maand volgens de gemiddelde stand van
de lening.
Gratis ter beschikking gesteld onroerend goed of delen van
onroerende goederen
Gebouwde onroerende goederen of delen hiervan ter beschikking
gesteld door natuurlijke personen.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal
inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed.
Niet-gebouwde onroerende goederen ter beschikking gesteld door
natuurlijke personen.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/90 van het geïndexeerd kadastraal
inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed.
Gebouwde onroerende goederen
of delen hiervan die ter
0
beschikking worden gesteld door een rechtspersoon.
Het voordeel wordt als volgt berekend :
•
Als het kadastraal inkomen minder is dan of gelijk is aan 745 euro.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal
inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed,
vermenigvuldigd met 1,25.
•
Als het kadastraal inkomen hoger is dan 745 euro.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal
inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed,
vermenigvuldigd met 2.
Gemeubelde onroerende goederen
Het voordeel dat wordt berekend, als het gaat om een gebouwd onroerend
goed of een deel ervan, ter beschikking gesteld door een natuurlijke of een
rechtspersoon, moet worden vermeerderd met 2/3.
In het buitenland gelegen woningen
Als de woning in het buitenland gelegen is, komt het voordeel van alle aard
overeen met de geschatte huurwaarde van het goed.
Gratis ter beschikking stellen van een enkele kamer.
Als de woning die ter beschikking wordt gesteld slechts bestaat uit één
kamer, voorzien van verwarming, elektriciteit en water, wordt het voordeel
vastgelegd op 0,74 euro per dag of 266,40 euro per jaar.
Gratis levering van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor
andere doeleinden dan verwarming
Voor directiepersoneel en bedrijfsleiders komt het voordeel overeen met :
verwarming : 1 180 euro per jaar;
elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming : 590 euro per
jaar;
Voor andere begunstigden komt het voordeel overeen met
verwarming : 590 euro per jaar;
elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming : 295 euro per
jaar.
Voordelen ontvangen door huishoudpersoneel
De waarde van de voordelen wordt als volgt bepaald :
0
Aard van
het
voordeel
Per dag
Per jaar
Eerste
maaltijd
(ontbijt)
€ 0,55
€ 198,00
Tweede
maaltijd
(hoofdmaal
tijd)
€ 1,09
€ 392,40
Derde
maaltijd
(avondmaal
)
€ 0,84
€ 302,40
Woning,
verwarming
, verlichting
€ 0,74
€ 266,40
Totaal
€ 3,22
€1
159,20
verlichting is slechts van toepassing bij huishoudpersoneel dat over één
enkele kamer beschikt.
Wanneer de betrokkenen meer dan één kamer kunnen bewonen, wordt het
voordeel berekend zoals in de rubrieken : Gratis beschikking gesteld
onroerend goed of delen van onroerende goederen en Gratis levering van
verwarming en van elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan
verwarming
Gratis aangeboden sociale maaltijden
Voor gratis aangeboden maaltijden gelden de bedragen in onderstaande
tabel als basis voor de waardebepaling van het voordeel.
Aard van
het
voordeel
Per dag
Per jaar
Eerste
maaltijd
(ontbijt)
€ 0,55
€ 198,00
Tweede
maaltijd
(hoofdmaal
tijd)
€ 1,09
€ 392,40
0
Derde
maaltijd
(avondmaal
)
€ 0,84
€ 302,40
Totaal
€ 2,48
€ 892,80
Gratis aangeboden voedsel aan vissers en constructiearbeiders
omwille van verwijdering van de werkplaats.
Het voordeel wordt forfaitair bepaald op 2,48 euro per effectieve vaardag of
werkdag.
Gratis ter beschikking gesteld huishoudpersoneel, tuinmannen,
chauffeurs …
Het jaarlijks voordeel wordt geraamd op 5 950 euro per arbeid(st)er,
dienster … die voltijds in dienst is.
Kilometerforfait
Fiscaal
pk
Voor per afgelegde kilometer in euro
€
Basisbedra
g
Aanslagjaar
g
2008
2009
2010
4
0,1380
0,164
9
0,168
2
0,175
0
5
0,1620
0,193
6
0,197
5
0,205
4
6
0,1790
0,213
9
0,227
0
7
0,1980
0,236
6
0,251
1
8
0,2160
0,258
1
0,273
9
9
0,2350
0,280
8
0,298
0
10
0,2600
0,310
7
0,329
7
11
0,2850
0,340
6
0,361
4
12
0,3020
0,360
9
0,383
0
13
0,3210
0,383
6
0,407
1
14
0,3330
0,398
0
0,422
3
15
0,3470
0,414
7
0,440
1
16
0,3570
0,426
7
0,452
7
17
0,3640
0,435
0
0,461
6
18
0,3730
0,445
8
0,473
0
19 en
meer
Grt wouter devloo
0