Rekening-courantovereenkomst.

Belastingzaken 2016
REKENING-COURANTOVEREENKOMST i
De ondergetekenden:
1. de heer/mevrouw .........., hierna te noemen de directeur/aandeelhouder, BSN ..........,
geboren te .......... op .........., wonende aan de .......... te ..........;
2. de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid “.......... B.V.”, hierna te
noemen de vennootschap, statutair gevestigd te .......... en kantoorhoudende aan de
.......... te .........., te dezen vertegenwoordigd door haar bestuurder, de heer/mevrouw
.........., voornoemd;
in aanmerking nemende:
dat de vennootschap op .........., hierna te noemen de ingangsdatum, is opgericht door de
directeur/aandeelhouder;
dat bij de oprichting van de vennootschap de directeur/aandeelhouder gelden ter
beschikking heeft gesteld aan de vennootschap;
dat de vennootschap met regelmaat betalingen verricht die gedragen dienen te worden door
de directeur/aandeelhouder en de directeur/aandeelhouder met regelmaat betalingen verricht die gedragen dienen te worden door de vennootschap;
dat tussen de vennootschap en de directeur/aandeelhouder ook onderling regelmatig betalingen plaatsvinden;
dat tussen de vennootschap en de directeur/aandeelhouder verder bijzondere overeenkomsten van kracht zijn of kunnen worden waaruit rechten en verplichtingen van financiële aard
voortvloeien of kunnen voortvloeien;
dat het de vennootschap en de directeur/aandeelhouder uit praktische en administratieve
overwegingen wenselijk voorkomt de uit die overeenkomsten voortspruitende financiële verplichtingen in rekening-courantverhouding te verrekenen en te verantwoorden;
dat daarnaast uit het oogpunt van kredietverlening op korte termijn tussen de vennootschap
en de directeur/aandeelhouder een regeling ter zake gewenst is;
dat de vennootschap en de directeur/aandeelhouder het wenselijk achten om de
rechtsverhouding die hieruit voortvloeit tussen de vennootschap en de
directeur/aandeelhouder schriftelijk vast te leggen;
dat – gegeven de omstandigheid dat er sprake kan zijn van een belangenverstrengeling
tussen partijen in de zin van artikel 8 van boek 2 van het Burgerlijk Wetboek – aan
onderhavige overeenkomst ten grondslag ligt een besluit van de algemene vergadering van
aandeelhouders van de vennootschap d.d. .........., van welk besluit een kopie als bijlage aan
deze akte is gehecht;ii
zijn met elkaar een rekening-courantovereenkomst aangegaan, die wordt beheerst
door de volgende voorwaarden en bepalingen.
Artikel 1: AANVANG EN DUUR
Deze rekening-courantovereenkomst is ingegaan op de ingangsdatum en is aangegaan voor
onbepaalde tijd.iii
Rekening-courantovereenkomst.
Pagina:
1/5
Belastingzaken 2016
Artikel 2: VOORWERP VAN OVEREENKOMST
1. Deze rekening-courantovereenkomst is een overeenkomst tot wederzijdse vereffening
van betalingsverplichtingen en wederzijdse kredietverlening. Alle tussen de vennootschap en de directeur/aandeelhouder bestaande betalingsverplichtingen worden verrekend in rekening-courant, tenzij uitdrukkelijk anders is overeengekomen en vastgelegd.
2. Indien er sprake is van betalingsverplichtingen in vreemde valuta, dan worden deze
tegen de dagkoers van verrekening omgerekend naar euro’s.
Artikel 3: MAXIMERING KREDIETVERLENING
De kredietverlening in rekening-courant strekt ten gunste van de vennootschap tot een bedrag van maximaal € 100.000 en ten gunste van de directeur/aandeelhouder tot een bedrag
van maximaal € 50.000.iv
Artikel 4: GELDLENINGEN INGELEENDE GELDEN
Indien en voor zover de vennootschap of de directeur/aandeelhouder gelden heeft ingeleend
bij derden tegen een rentetarief dat twee of meer procentpunten ligt boven het rentepercentage dat op deze rekening-courantovereenkomst van toepassing is aan het begin van het
boekjaar, dan heeft de vennootschap of de directeur/aandeelhouder recht op verrekening
van het aldus gederfd verschil in renteopbrengst indien en voor zover de inlenende vennootschap of directeur/aandeelhouder aan het begin van het boekjaar krachtens deze rekeningcourantovereenkomst gelden te vorderen had, eventueel naar evenredigheid.
Artikel 5: GELDLENINGEN UITGELEENDE GELDEN/DEPOSITO’S
Indien en voor zover de vennootschap of de directeur/aandeelhouder gelden heeft uitgeleend of op rente heeft uitgezet aan of bij derden tegen een rentetarief dat twee of meer procentpunten ligt boven het rentepercentage dat op deze rekening-courantovereenkomst van
toepassing is aan het begin van het boekjaar, dan heeft de vennootschap of de directeur/aandeelhouder de verplichting om het aldus gerealiseerde verschil in renteopbrengst te
verrekenen aan het einde van het boekjaar indien en voor zover de uitlenende vennootschap
of directeur/aandeelhouder aan het begin van het boekjaar krachtens deze rekening-courantovereenkomst deze gelden verschuldigd was, eventueel naar evenredigheid.
Artikel 6: VEREFFENING
Na ommekomst van elk boekjaar, dan wel zo spoedig mogelijk daarna, vereffenen de vennootschap en de directeur/aandeelhouder de uitstaande saldi, na verrekening van de verplichtingen op grond van deze rekening-courantovereenkomst, door middel van onderlinge
verrekening van de saldi of door prompte betaling, een en ander voor zover de liquiditeitspositie van de vennootschap en de directeur/aandeelhouder zulks toestaat.
Artikel 7: RENTEv
De vennootschap dan wel de directeur/aandeelhouder is niet verplicht ter zake van een
negatief saldo van de rekening-courant een rentevergoeding te betalen.
Óf:
1. De vennootschap dan wel de directeur/aandeelhouder is verplicht ter zake van een
negatief saldo van de rekening-courant een rentevergoeding te betalen.
2. De rentevergoeding is gebaseerd
óf: op een vaste rente ter grootte van ......... %vi op jaarbasis.
Rekening-courantovereenkomst.
Pagina:
2/5
Belastingzaken 2016
3.
4.
5.
6.
óf: op een variabele rente ter grootte van het 12-maands Euriborvii op 1 januari van enig
kalenderjaar met een opslag van 1,5%viii.
Deze rentebepaling geldt voor de volledige looptijd van de lening.
óf:
Deze rentevergoeding geldt gedurende de periode die loopt van de ingangsdatum tot en
met ........... Na het verstrijken van deze periode wordt de hoogte van de rentevergoeding
opnieuw in onderling overleg vastgesteld voor een nader te bepalen periode.
De rentevergoeding wordt per jaar berekend op basis van het gemiddeld saldo van de
rekening-courant over het betreffende jaar.
De rentevergoeding wordt prompt in rekening-courant verrekend.
Als de rekening-courantvordering van de directeur/aandeelhouder op de vennootschap
gedurende het gehele kalenderjaar kleiner is dan € 17.500, dan wel de rekeningcourantvordering van de vennootschap op de directeur/aandeelhouder gedurende het
gehele kalenderjaar kleiner is dan € 17.500 wordt er in afwijking tot voorgaande
bepalingen geen rente in aanmerking genomen.ix
Artikel 8: ADMINISTRATIE
De mutaties in de rekening-courant worden bijgehouden door een administratief deskundige.
De administratie van de vennootschap geldt als bewijs van de omvang van de rechten en
verplichtingen tussen de vennootschap en de directeur/aandeelhouder ter zake van deze
rekening-courantverhouding, indien deze administratie of een daarop betrekking hebbend
uittreksel daarvan ter kennis is gekomen van de vennootschap en de directeur/aandeelhouder en geen van beiden binnen zes maanden na kennisneming daarvan aan de ander schriftelijk te kennen heeft gegeven zich daarmede niet te kunnen verenigen.
Artikel 9: OPEISBAARHEID
De vennootschap dan wel de directeur/aandeelhouder kan terstond en zonder enige waarschuwing of ingebrekestelling het tegoed opeisen van de andere partij in geval van:
1. faillissement of aanvraag daartoe van de andere partij;
2. surseance van betaling of aanvraag daartoe van de andere partij;
3. elke andere omstandigheid waarbij de andere partij het vrije beheer over één of meer van
zijn zaken verliest;
4. overlijden van de andere partij als dit betreft de directeur/aandeelhouder;
5. ontbinding van de vennootschap om welke reden dan ook als dit betreft de
vennootschap.
Artikel 10: VASTSTELLING REKENING-COURANTVERHOUDING
De vennootschap is op de ingangsdatum aan de directeur/aandeelhouder een bedrag in
rekening-courant schuldig waarvan de omvang blijkt uit de openingsbalans van de vennootschap.
Artikel 11: OPZEGGING
1. Opzegging van deze overeenkomst kan door zowel de vennootschap als door de directeur/aandeelhouder plaatsvinden en dient met inachtneming van een opzegtermijn van
drie maanden te geschieden.
2. Deze opzegging dient plaats te vinden door middel van een behoorlijke kennisgeving.
Behoorlijke kennisgeving kan plaatsvinden door middel van een aangetekend schrijven
Rekening-courantovereenkomst.
Pagina:
3/5
Belastingzaken 2016
met bewijs van ontvangst, door middel van een deurwaardersexploot of door een door de
vennootschap en de directeur/aandeelhouder ondertekende verklaring.
Artikel 12: TOEPASSELIJK RECHT EN FORUMKEUZE
1. Op deze overeenkomst is steeds het Nederlands recht van toepassing.
2. Alle geschillen voortvloeiende uit of verband houdende met de uitvoering van deze overeenkomst worden door de vennootschap en de directeur/aandeelhouder in eerste aanleg
aanhangig gemaakt bij de gerechtelijke instantie waaronder de statutaire plaats van
vestiging van de vennootschap ressorteert.
Aldus in drievoud opgesteld en ondertekendx te .......... op ...........
De directeur/aandeelhouder:
De vennootschap,
te dezen:
i
Deze overeenkomst kan worden gebruikt voor een rekening-courant tussen een dga en de eigen bv.
Normaliter is in de statuten van een bv de bepaling opgenomen dat in alle gevallen waarin de
vennootschap een tegenstrijdig belang heeft met één of meer directeuren de vennootschap niettemin
wordt vertegenwoordigd door de directie van de vennootschap. Op grond van art. 2:8 BW kan er
desondanks sprake zijn van een belangenverstrengeling, die vernietiging van de overeenkomst kan
impliceren. Om de kans op een onverhoopte vernietiging te verkleinen, kan een voorafgaand besluit
van de AV soelaas bieden. Een dergelijk besluit kan de rechtsgeldigheid van de overeenkomst
versterken. Dit is aan de orde bij elke overeenkomst tussen een dga en diens eigen bv, waarin hij als
natuurlijk persoon in twee hoedanigheden de overeenkomst aangaat: enerzijds als bestuurder van de
bv en anderzijds als wederpartij van die bv. Aan alle overeenkomsten ter zake van
bestuurdersbeloningen dient al een besluit van de AV ten grondslag te liggen, deze bepaling is met
name op de andere overeenkomsten van toepassing.
Als de bv waarbij de lening wordt afgesloten meerdere aandeelhouders heeft, kan deze bepaling
vervallen.
iii Als een directeur/aandeelhouder geld uitleent aan zijn eigen vennootschap is ook over de
voorperiode rente verschuldigd: de tbs-regeling is ook van toepassing in de voorperiode. Die
ontvangen rente is bij de dga belast in het jaar waarop die rente betrekking heeft en is bij de bv
aftrekbaar in het jaar van oprichting van die bv. Dan is deze overeenkomst juridisch nog niet van
kracht, maar heeft fiscaal wel terugwerkende kracht tot het overgangstijdstip.
iv De hoogte van de maximale schuldigerkenning is samen met de mogelijkheden om de rekeningcourant te kunnen aflossen, de hoogte van de rente en de zekerheidsverschaffing een belangrijke
indicator over de zakelijkheid van de rekening-courant. De fiscaal toegestane hoogte van het
kredietmaximum is verder afhankelijk van de financiële stabiliteit (liquiditeit, solvabiliteit en rentabiliteit)
van de lenende partij.
v Als een dga geld uitleent aan zijn eigen bv, dan is de rente die een dga ontvangt van zijn eigen bv in
beginsel belast als resultaat uit overige werkzaamheden (art. 3.92 Wet IB 2001) en in beginsel
aftrekbaar voor de bv. Dit, tenzij er sprake is van een lening die fiscaal kwalificeert als een informele
kapitaalstorting (bodemlozeputlening, schijnlening of deelnemerschapslening), ingevolge HR 25-112001, nr. 08/0533. Bij informeel kapitaal wordt de rente bij de dga belast als verkapt dividend in box 2
en is deze bij de bv niet aftrekbaar.
Ook bij een onzakelijke lening (niet zijnde informeel kapitaal) is de rente belast bij de dga en
ii
Rekening-courantovereenkomst.
Pagina:
4/5
Belastingzaken 2016
aftrekbaar bij de bv.
Als een dga geld uitleent aan zijn eigen bv, dan is de rente die de bv ontvangt van de eigen dga
belast. Dit, tenzij er sprake is van een lening die fiscaal kwalificeert als een terugbetaling van kapitaal.
De lening kan bij de dga worden geëtiketteerd in box 1 (ondernemingsschuld, eigenwoningschuld),
box 2 (bij de financiering van een ab-pakket) of box 3.
vi Bij een zakelijke rente is de hoogte van de rente afhankelijk van een aantal omstandigheden, zoals
de hoogte van de lening, de duur van de rentevastperiode, de kwaliteit van de zekerheden die door de
lener aan de uitlener worden verschaft.
vii Er kan ook worden gekozen voor de 1-maands Euribor of een andere korte rente als grondslag voor
de renteberekening.
viii Deze renteopslag van 1,5% is gebaseerd op de uitspraak van de rechtbank Arnhem van 1 oktober
2009, ECLI:NL:RBARN:2009:BK3097, AWB 08/1894, waarbij de rechtbank bepaalde bij een uitlening
door een eigen bv aan een dga dat een rente ter grootte van de 12-maands Euribor met een opslag
van 1,5% zakelijk was.
ix Dit is gebaseerd op het besluit ‘Inkomstenbelasting. Belastbaar resultaat uit overige
werkzaamheden’ d.d. 21februari 2014, nr. BLKB 2014/286M, onderdeel 13.4.
x Op grond van art. 2:247 BW dienen overeenkomsten tussen een bv en zijn enig aandeelhouder (en
partner) doorgaans schriftelijk te worden vastgelegd, op straffe van een mogelijkheid van vernietiging
door de vennootschap.
Rekening-courantovereenkomst.
Pagina:
5/5