Geen diatitel

Werkkostenregeling
Presentatie voor
NVZ en VGN
10 november 2010
Belastingdienst/kennisgroep CAO
Mr R. (Renée) A.M. Vissers
Ministerie van Financiën
Dhr. P. (Paul) Klis
Opzet presentatie
•
•
•
•
•
•
•
•
Inleiding en achtergrond WKR
Wat is loon?
Intermediaire kosten
Systeem WKR
- loon in natura
- gerichte vrijstellingen
- vrije ruimte
Vaste kostenvergoedingen
Cafetariaregelingen
Wat kunnen/moeten werkgevers nu doen?
Specifieke vragen
Inleiding en achtergrond WKR
• Doel van de WKR
• Vereenvoudiging
• Vermindering administratieve lasten
• Besparing uitvoeringskosten Belastingdienst
• Geen uitbreiding fiscale mogelijkheden
(budgetneutraal)
• WKR oorspronkelijk uitgangspunt: alle fiscale
regelingen afschaffen en één vrije ruimte creëren
van 3,8% van de loonsom
• WKR per 1-1-2011: enkele gerichte vrijstellingen en
een vrije ruimte van 1,4% van de loonsom
Stappenplan WKR
• Stap 1: is de vergoeding / verstrekking loon?
• Stap 2: valt de vergoeding / verstrekking onder een
gerichte vrijstelling of onder een nihilwaardering?
• Stap 3: keuzemogelijkheid:
a. individueel loon van de werknemer;
op loonstrook met inhoudingen
b. aanwijzen als eindheffingsbestanddeel;
vrije ruimte 1,4% van loonsom,
het meerdere 80% eindheffing
Wat is loon?
• Artikel 10, eerste lid Wet LB
• Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt
genoten, daaronder begrepen hetgeen wordt vergoed
of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking
• Onder loon wordt niet verstaan:
• Vrijgesteld loon, vrijgestelde aanspraken en
uitkeringen (bijv. aanspraak op pensioen/eenmalige
ontslaguitkering, schadevergoeding verlies pers.
zaken, bep. jubileumgratificaties)
• Voordelen buiten de dienstbetrekking; uit een andere
relatie dan werkgever-werknemer
- persoonlijke relatie bijv. rouwkrans; bloemetje bij
ziekte van werknemer
- debiteur-crediteursrelatie bijv. geldlening
• Vergoeding van intermediaire kosten
Vergoeding van intermediaire kosten
• Beschrijving intermediaire kosten MvT:
• Kosten gemaakt op initiatief van de werkgever ten
behoeve van derden in opdracht en voor rekening van
de werkgever
• Kosten mbt aanschaf/onderhoud van zaken die (gaan)
behoren tot het vermogen van de werkgever (al dan
niet aan de werknemer ter beschikking gesteld)
• Kosten die specifiek samenhangen met de
bedrijfsvoering (en dus niet specifiek met het
functioneren van de werknemer)
Systeem WKR (1)
• Introductie forfait 1,4% van de loonsom
• Werkwijze:
• Werkgever kiest of hij een beloningsbestanddeel
aanmerkt als loon wn of eindheffingsbestanddeel
(uitz: pga, dienstwoning, ned. boeten, criminele
activiteiten)
• Intermediaire kosten
• Gerichte vrijstellingen
• Te toetsen aan 1,4% vrije ruimte
• Meerdere belast tegen 80% eindheffing
Systeem WKR (2)
• Wanneer en hoe maakt de werkgever zijn keuze voor
loon/eindheffingsbestanddeel kenbaar?
• Geen voorwaarden maar begrenzing door
gebruikelijkheidstoets
• WKR geldt per kalenderjaar
• Werknemersverzekeringen: blijven bij eindheffing
buiten beeld
Loon in natura
• Loon in natura (verstrekkingen, incl. ter beschikking
gestelde zaken/voorzieningen)
• Waardering op (consumenten-)factuurwaarde incl.
BTW
• Slechts nog in 2 gevallen waarde economisch
verkeer:
- geen factuur aan een andere consument
- factuur van verbonden vennootschap
• Bijzondere regeling (lagere en nihilwaarderingen)
voor voorzieningen op de werkplek
• Overige voorzieningen
Lagere of nihilwaarderingen
(ge-/verbruik op werkplek)
• Werkplek is niet de woning van de werknemer
Waarde nihil:
• Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is deze
elders te ge- of verbruiken: bijv. vaste computer,
telefoon, kopieerapparaat
• Arbo-voorzieningen (ook indien werkplek bij
werknemer thuis is)
• Consumpties op de werkplek (geen maaltijd)
• Terbesch. gestelde werkkleding
• Terbesch. gestelde hulpmiddelen die ook elders te
gebruiken zijn en die > 90% zakelijk worden gebruikt
bijv. laptop, notebook, gereedschappen
• Terbesch. gestelde communicatiemiddelen die
> 10% zakelijk worden gebruikt: bijv. mobiele
telefoon, BlackBerry
Lagere of nihilwaarderingen
(werkplek)
• Maaltijden; waarde gesteld op € 2,90
• Huisvesting/inwoning (niet dienstwoning); waarde
gesteld op € 5 per dag
• Door inhoudingsplichtige verrichte kinderopvang;
waarde gesteld op aantal uren genoten
kinderopvang x uurprijs
• Overige verstrekkingen (lager of nihil, geen
werkplek)
- Openbaar vervoerkaart en voordeelurenkaart
- Waarde genot dienstwoning (18%)
- Rentevoordeel personeelsleningen (eigen woning
in IB; fiets/scooter woon-werkverkeer)
- Bepaling waarde aanspraken waaronder
ziektekostenaanspraken
Gerichte vrijstellingen
• Aanwijzing door werkgever noodzakelijk!
• Vervoer in kader van dienstbetrekking (OV/ € 0,19
per km)
• Tijdelijke verblijfskosten (niet extra territoriaal)
• Cursussen, congressen, outplacement
(inclusief reis- en verblijfkosten)
• Studie- of opleidingskosten en EVC (muv kosten
werk/studeerruimte en reiskosten > € 0,19)
• Maaltijden (overwerk, koopavonden, dienstreizen)
• Extraterritoriale kosten (inclusief 30% regeling)
• Verhuizing in kader van dienstbetrekking
WKR schematisch
•
Intermediaire
kosten
Alle vergoedingen
en verstrekkingen
uit hoofde van de
dienstbetrekking,
ongeacht het
zakelijk karakter
Intermediaire
kosten
Belast als loon bij werknemer
of gericht vrijgesteld
Nihilwaardering
In principe belast
als
eindheffingsloon
bij werkgever
Vrije ruimte
1,4% van de
loonsom
80%
over
meer
dere
Voorbeeld loonverdeling
Aantal werknemers maandloon
90
45
25
10
10
Totaal
€ 1.800
€ 2.500
€ 2.750
€ 3.500
€ 5.000
jaarloon
€ 2.099.520
€ 1.458.000
€ 891.000
€ 453.600
€ 648.000
€ 5.550.120
Vergoedingen en verstrekkingen
Kerstpakket 180 x € 50
Kostenverg. 25 x € 60 (x12)
Kostenverg. 10 x € 100 (x12)
Kostenverg. 10 x € 150 (x12)
Personeelsuitje 180 x € 75
Reiskosten
100 x 0,19 x
30 km x 214 dgn
Werkkleding 45 x 300
Totaal
€
€
€
€
€
9.000
18.000
12.000
18.000
13.500
€ 121.980
€ 13.500
€ 205.980
Uitwerking overgang naar WKR
Totaal vergoedingen
€ 205.980
Af: reiskosten (gerichte vrijst) € 121.980
Af: werkkleding (gerichte vrijst) € 13.500
Te toetsen aan 1,4%
€ 70.500
1,4% loonsom € 5.550.120
€ 77.702
Resteert vrij te verg./verstr.
€ 7.202
Huidige heffing 20% x € 9.000 = € 1.800 (kerstpakketten)
Vanuit internetconsultatie nog
aanpassingen (invloed VNO/NCW)
• Personeelskortingen (expliciet geen aanpassing)
• Terbesch. gestelde werkkleding (logokleding is ook
werkkleding)
• Vakliteratuur en Kosten van inschrijving in een
beroepsregister (opname in gerichte vrijstelling
bij studiekosten)
Vaste kostenvergoeding
• Nu: specificatie vooraf en steekproef
• Na invoering WKR:
- gerichte vrijstelling: periodiek onderzoek
- overige kosten: vrije ruimte
• Bestaande afspraken vervallen (deels)
• Vaste reiskostenvergoeding
• Vaste kostenvergoeding onder voorwaarden ook
mogelijk voor intermediaire kosten
Vrije ruimte
• 1,4% van de fiscale loonsom (kolom 14 loonstaat)
• Zakelijkheidstoets vervalt bij vrije ruimte en bij
overschrijding daarvan, 80% eindheffing
• Tegenwoordige/vroegere dienstbetrekking
• 3 methoden voor bepalen vrije ruimte
• Vrije ruimte geldt per inhoudingsplichtige
 alle subnummers tezamen
 geen concernregeling
Overgangsregeling
• De WKR wordt per 1 januari 2011 ingevoerd
• Overgangsrecht
• Werkgevers kunnen in 2011, 2012 en 2013 ieder
jaar kiezen
• Indien gekozen voor oud systeem:
Personeelsfeesten e.d., maximum € 454 per
werknemer onbelast
• De werkkostenregeling wordt in 2013
geëvalueerd op gebruik en lastenneutraliteit
Cafetariaregelingen
• Kunnen blijven bestaan, zeker waar het betreft uitruil
van loon met gerichte vrijstellingen
• Meer mogelijkheden om niet vrijgestelde
vergoedingen in een cafetariastelsel onder te
brengen (benutten vrije ruimte)
• Werkgever zal vrije ruimte goed moeten bewaken.
Bij overschrijding immers 80% eindheffing
• NB Gebruikmaking van cafetariaregeling verkleint de
totale fiscale loonsom dus grondslag voor de 1,4%.
Voordelen werkkostenregeling
• Vast percentage van de loonsom onbelast
vergoeden en verstrekken.
• Meeste vergoedingen en verstrekkingen niet meer
per werknemer in loonadministratie.
• Meer vrijheid door vervallen voorwaarden en
beperkingen van de bestaande regels.
• Loon in natura tegen de factuurwaarde.
Factuur alleen in financiële administratie
Wat kunnen/moeten werkgevers nu
doen?
• NU AAN HET WERK OM TE ANALYSEREN WELKE
KOSTENVERGOEDINGEN BINNEN HET BEDRIJF
WORDEN GEGEVEN
• Advies: aangewezen vergoedingen en
verstrekkingen coderen
• Koppelen financiële administratie aan
loonadministratie: financiële adm boekt rechtstreeks
op forfaitpost vrije ruimte en alle overige
looncomponenten gaan langs de loonadministratie
ter bepaling fiscale gevolgen (laptop)
• Goed vrije ruimte over afdelingen budgetteren
• Medezeggenschap een rol geven (cafetariabelang)
• Eventueel schaduwdraaien in 2011
• Maak leiding/directie bewust van het belang
Casus Factuurdatum personeelsfeest
• Stel dat de werkgever in november een
personeelsfeest geeft waarvan de factuur in januari
van het volgende kalenderjaar valt
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
Casus Team-building
• Teambuildingsuitjes.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
• Moet de rekening volledig worden uitgesplitst voor
de verschillende onderdelen zoals reiskosten,
verteringskosten, overige elementen?
Casus Personeelsvereniging
• De werkgever draagt bij aan de
personeelsvereniging.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR? Is de locatie van het feest van belang?
• De werkgever stort jaarlijks gedurende 5 jaar een
bedrag in de personeelsvereniging voor een
lustrumfeest.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
Casus Cafetariasysteem
• In het cafetariasysteem van de werkgever kan
werknemer loon inruilen voor een fiets.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
• De werknemer sluit met werkgever een renteloze
lening af voor de aanschaf van de fiets.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
Casus Schade en Verzekering
• Werkgever vergoedt de schade aan de bril van
werknemer, aangericht door cliënt.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
• Werkgever sluit verzekering af voor zijn werknemers
bijv. voor aansprakelijkheid, rechtsbijstand.
• Hoe moet hiermee worden omgegaan binnen de
WKR?
Maaltijden
• Definitie is niet gewijzigd, spraakgebruik: ontbijt,
lunch, diner
• In kantine, niet zakelijk: € 2,90
• In kantine, wel zakelijk: gericht vrijgesteld
• In restaurant, niet zakelijk: individueel loon of
aanwijzing als eindheffingsbestanddeel (evt. in vrije
ruimte)
• In restaurant, wel zakelijk: intermediaire kosten, of
gericht vrijgesteld
• Therapeutisch meeëten: gericht vrijgesteld
Vindplaats internet
• www. belastingdienst.nl/wkr
• www. belastingdienst.nl :
 Downloaden & bestellen  Loonheffingen 
onder het kopje Toelichtingen: Werkkostenregeling
Tenslotte...
•
•
•
•
•
U moet aan het werk!!
Doorlichten huidige regelingen
Codeer kostencategorieën
Beoordeel huidig cafetariastelsel
Maak eventueel gebruik van
overgangsperiode van 3 jaar
• Dank voor uw aandacht en veel succes!!!