Meldingsplicht voor private vermogensstructuren

juli 2013
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren
De regering wenst rijksinwoners de verplichting op te leggen in hun
belastingaangifte melding te maken van bepaalde structuren die worden
aangewend om private vermogens aan te houden. Deze nieuwe bepaling
wordt ingevoerd via amendement op de Programmawet die nog voor het
zomerreces door het parlement zou worden goedgekeurd. De nieuwe
meldingsplicht zal van toepassing zijn vanaf aanslagjaar 2014 (inkomsten
2013).
Inhoudstabel
Welke structuren zijn geviseerd ?
1
Welke structuren zijn niet geviseerd ?
3
Wie moet het bestaan van dergelijke
constructie melden ?
3
Slotbeschouwingen
3
In een volgende fase zal een soort fiscale transparantie van deze structuren
worden ingevoerd om het zgn. bestaande belastingvacuüm van dergelijke
structuren te herstellen.
1
Welke structuren zijn geviseerd ?
Er worden twee soorten zgn. “juridische constructies” geviseerd.
1.1
De eerste categorie: de trust en fiduciaire structuren.
Dit is iedere constructie waarbij een rechtsverhouding door een
rechtshandeling van de oprichter of door een rechterlijke beslissing in
het leven wordt geroepen en waarbij goederen of rechten onder de
macht van een beheerder worden gebracht om ze te besturen ten
behoeve van een begunstigde of voor een bepaald doel. Die
rechtsverhouding heeft de volgende kenmerken:
•
De eigendomstitel betreffende de goederen en rechten van
de juridische constructie is opgesteld op naam van een
beheerder of op naam van een andere persoon voor rekening
van de beheerder;
•
De goederen van de juridische constructie vormen een
afzonderlijk vermogen en maken geen deel uit van het
vermogen van de beheerder;
•
De beheerder heeft de bevoegdheid en de plicht om in
overeenstemming met de bepalingen van de juridische
constructie en de toepasselijke wettelijke bepalingen, de
goederen van de juridische constructie te besturen, te
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren
1
beheren of erover te beschikken
verantwoording verschuldigd.
en
hij
is
hiervan
Volgens de toelichting bij het amendement is enkel een overdracht
geviseerd in de zin van “afstand doen” van eigendom, van vermogen,
zonder een onmiddellijke, daadwerkelijke en evenwaardige
tegenwaarde te ontvangen doch waarbij wel bepaalde verplichtingen
aan de beheerder kunnen worden opgelegd. De “transformatie” van
roerende goederen, bijvoorbeeld door de belegging
in
gemeenschappelijke beleggingsfondsen, en waarbij de waarde van
het vermogen niet afneemt (de inbrenger ontvangt deelbewijzen,
certificaten …), valt niet onder de geviseerde verrichtingen. Naar onze
mening valt dus ook de certificering van titels middels een stichting
administratiekantoor buiten het toepassingsgebied.
Het begrip” oprichter” is heel ruim gedefinieerd en omvat:
−
hetzij, de natuurlijke persoon die de constructie heeft
opgericht
buiten
de
uitoefening
van
zijn
beroepswerkzaamheid;
−
hetzij, wanneer de constructie is opgericht door een derde, de
natuurlijke persoon die er goederen en rechten heeft in
ondergebracht;
−
hetzij, de natuurlijke personen die direct of indirect erfgenaam
zijn van de hiervoor bedoelde personen, vanaf het overlijden,
tenzij die erfgenamen aantonen dat zijzelf of hun
rechthebbenden op geen enkel ogenblik en op geen enkele
manier van financiële of andere voordelen, toegekend door de
constructie zullen genieten.
Zijn onder meer geviseerd in deze categorie: trusts, fiduciaire
structuren, buitenlandse stichtingen (bijv. de Liechtensteinse Stiftung,
Stichting Particulier Fonds).
1.2
De tweede categorie: de zgn. niet of laag belaste buitenlandse
structuren.
Worden hier geviseerd: de buitenlandse entiteiten die niet aan
inkomstenbelasting zijn onderworpen of van een aanzienlijk
gunstigere dan de Belgische belastingregeling genieten wat de
inkomsten van kapitalen en roerende goederen betreft, en waarvan
de juridische rechten van de aandelen of deelbewijzen geheel of
gedeeltelijk door een rijksinwoner zijn gehouden of waarvan de
begunstigde van de economische rechten van de goederen en
kapitalen een rijksinwoner is. Deze laatste zal voor toepassing van de
meldingsplicht worden beschouwd als oprichter van de offshore
structuur.
De bedoelde buitenlandse entiteiten zullen bij Koninklijk Besluit
worden vastgelegd. De Regering zal zich hierbij inspireren op een
vergelijkbare lijst opgenomen in bijlage 1 van het voorstel tot
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren
2
aanpassing van de Europese Spaarrichtlijn. Op deze ontwerp lijst
staan buitenlandse vennootschappen die niet aan effectieve belasting
zijn onderworpen zoals bijv. de Private Limited Company in Hong
Kong, de Limited Liability Company in Delaware (USA), de
vennootschappen in Guernsey en Jersey, de International Business
Company in de Bahamas of Panama.
2
Welke structuren zijn niet geviseerd ?
Holdings die zijn onderworpen aan een normaal belastingregime. Onder
normaal belastingregime vallen vennootschappen die gebruik maken van een
vrijstellings- of aftrekregime voor dividenden en meerwaarden zoals bijv. de
Luxemburgse SOPARFI of de Nederlandse Besloten Vennootschap.
3
Wie moet het bestaan van dergelijke constructie melden ?
Een belastingplichtige moet het bestaan van de constructie in de aangifte
vermelden indien hij zelf, zijn echtgeno(o)t(e) of zijn kinderen van wie hij het
wettelijk genot van de inkomsten heeft, hetzij oprichter is van de juridische
constructie, hetzij bij zijn weten op enigerlei wijze of ogenblik begunstigde of
potentieel begunstigde is van een juridische constructie.
Contacts
For further information
please contact:
Henk Vanhulle
Partner, Tax
+32 2 501 9158
[email protected]
Nicolas Lippens
Partner, Tax
+32 2 501 9094
[email protected]
Nikolaas Van Robbroeck
4
Slotbeschouwingen
De strijd tegen agressieve belastingontwijking wordt niet alleen in België
maar globaal gevoerd. Hierbij wordt eerst aandacht besteed aan informatie
via toename van meldingsplicht (bijv. in België de reeds ingevoerde melding
van buitenlandse bankrekeningen en verzekeringscontracten), en een
toenemende internationale uitwisseling van inlichtingen. De volgende stap is
dan een effectieve belastingheffing van de economische begunstigden.
Managing Associate, Tax
+32 2 501 9556
[email protected]
De nieuwe meldingsmaatregel heeft niet tot doel de geviseerde juridische
constructies te verbieden. Diverse private vermogensstructuren worden
immers aangewend voor niet-fiscale redenen. De nieuwe meldingsplicht en
de toekomstige fiscale transparantie kunnen dan ook de vermogensplanning
via aanwending van buitenlandse rechtsfiguren in zekere zin
vergemakkelijken.
Tevens moet het duidelijk zijn dat de toenemende transparantie en
gegevensuitwisseling eens te meer de noodzaak aangeeft om bij het gebruik
van buitenlandse structuren alle regels inzake substantie en werkelijke leiding
strikt na te leven.
This publication is intended merely to highlight issues and not to be comprehensive, nor to provide legal advice.
Should you have any questions on issues reported here or on other areas of law, please contact one of your
regular contacts at Linklaters.
© Linklaters LLP. All Rights Reserved 2013.
Please refer to www.linklaters.com/regulation for important information on the regulatory position of the firm.
We currently hold your contact details, which we use to send you special reports such as this and for other
marketing and business communications. We use your contact details for our own internal purposes only. This
information is available to our offices worldwide and to those of our associated firms. If your details are incorrect
or have recently changed, or if you no longer wish to receive this newsflash or other marketing communications,
please let us know by e-mailing [email protected]
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren
Rue Brederode 13
B - 1000 Brussels
Telephone (+32) 2 501 94 11
Facsimile (+32) 2 501 94 94
Linklaters.com
3