Boekhouden
advertisement
1 Hfdst 2: registratie van de courante exploitatiecyclus 1. De boekhouding van de aankopen 1.1 Inkomende factuur Omschrijving Ref. Debet Credit Aankopen van handelsgoederen 60400 X Diensten en diverse goederen 61 X TTV BTW bij aankopen 49948 X aan Leveranciers 44000 X 1.2 Inkomende creditnota Omschrijving Ref. Debet Credit Leveranciers 44000 X aan Aankopen van handelsgoederen 60400 X Diensten en diverse goederen 61 X Regularisaties TTV BTW 49952 X 1.3 Bijzondere gevallen * Kosten van aankopen door derden gepresteerd Omschrijving Aankopen van diensten, werk en studies TTV BTW bij aankopen aan Leveranciers Ref. Debet Credit 60200 X 49948 X 44000 X * Kortingen Commerciële kortingen, rechtstreeks vermeld op de factuur Omschrijving Aankopen van handelsgoederen TTV BTW bij aankopen aan Commerciële kortingen op aankopen Leveranciers Ref. Debet Credit 60400 X 49948 X 60402 X 44000 X Commerciële kortingen die achteraf via een creditnota worden verkregen Omschrijving Leveranciers aan Commerciële kortingen op aankopen Regularisaties TTV BTW Ref. Debet Credit 44000 X 60402 X 49952 X Financiële kortingen Omschrijving Ref. Debet Credit Aankopen van handelsgoederen 60400 X TTV BTW bij aankopen 49948 X aan Leveranciers 44000 X 2 De financiële korting wordt bij de betaling afzonderlijk geregistreerd op een rekening756 t.e.m. 759. 1.4 Samenvatting Prijs van de goederen – Commerciële korting + Additionele kosten + + + – 60400 60402 60200 Verpakkingsmateriaal Laadkosten Vervoerskosten Douanerechten Verzekeringen …….. Netto factuurprijs (excl. BTW) BTW op maatstaf van heffing Speciale taks op maatstaf van heffing Aangerekende terugstuurbare verpakking Totale factuurprijs zonder contante betaling (incl. BTW) Financiële korting op netto factuurprijs Totale factuurprijs bij contante betaling (incl. BTW) 49948 40300 44000 75700 bij betaling 44000 1.5 Afloop van de aankoopverrichting: betaling * Betaling via kas Omschrijving Leveranciers aan Kassen - contanten Ref. Debet Credit 44000 X 57000 X Indien de onderneming kan genieten van een financiële korting, wordt deze afzonderlijk als een financiële opbrengst vermeld. Omschrijving Leveranciers aan Kassen - contanten Betalingskorting bij leveranciers Ref. Debet Credit 44000 X 57000 X 75700 X * Betaling via overschrijving Omschrijving Leveranciers aan Kredietinstellingen: R/C Betalingskorting bij leveranciers Ref. Debet Credit 44000 X 55000 X 75700 X 3 2. De boekhouding van de verkopen 2.1 Uitgaande factuur Omschrijving Ref. Debet Credit Handelsdebiteuren 40000 X aan Verkopen en dienstprestaties 70000 X Verschuldigde BTW bij verkopen 49942 X 2.2 Uitgaande creditnota’s Omschrijving Verkopen en dienstprestaties Regularisatie verschuldigde BTW aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 70000 X 49955 X 40000 X 2.3 Bijzondere gevallen * Kosten van verkoop gepresteerd door derden Omschrijving Ref. Debet Credit Vergoeding aan derden 61300 X TTV BTW bij aankopen 49948 X aan Leveranciers 44000 X * Kortingen Commerciële kortingen rechtstreeks vermeld op de factuur Omschrijving Handelsdebiteuren Commerciële kortingen op verkopen aan Verkopen Verschuldigde BTW bij verkopen Ref. Debet Credit 40000 X 70002 X 70000 X 49942 X Commerciële kortingen achteraf via een creditnota toegekend Omschrijving Commerciële kortingen op verkopen Regularisatie verschuldigde BTW aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 70002 X 49955 X 40000 X Financiële kortingen Omschrijving Handelsdebiteuren aan Verkopen Verschuldigde BTW bij verkopen Ref. Debet Credit 40000 X 70000 X 49942 X De toegekende financiële korting zal slechts geboekt worden bij ontvangst. 4 2.4 Samenvatting Prijs van de goederen – Commerciële korting + Additionele kosten 70000 70002 70000 of 74400 Verpakkingsmateriaal Laadkosten Vervoerskosten Douanerechten Verzekering ……… Netto factuurprijs (excl. BTW) + BTW op maatstaf van heffing + Aangerekende terugstuurbare verpakking Factuurprijs zonder contante betaling (incl. BTW) – Financiële korting op netto factuurprijs Factuurprijs bij contante betaling (incl. BTW) 49942 44300 40000 65700 bij ontvangst 40000 2.5 Afloop van de verkoopverrichting: ontvangsten * Ontvangsten in kas Omschrijving Kassen - contanten aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 57000 X 40000 X Indien de klant door kan genieten van een financiële korting, wordt deze afzonderlijk als een financiële kost vermeld. Omschrijving Kassen - contanten aan Betalingskortingen aan handelsdebiteuren Handelsdebiteuren * Ontvangsten via overschrijving Omschrijving KI: R/C Betalingskortingen aan klanten aan handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 5500 X 65700 X 40000 X Ref. 57000 65700 40000 Debet Credit X X X 5 3. Boekingen in verband met ontvangsten en uitgaven 3.1 Financiële korting verstrekt aan klanten De boeking in het verkoopboek gebeurt zonder rekening te houden met de korting. Omschrijving Kassen - contanten Betalingskortingen aan handelsdebiteuren aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 57000 X 65700 X 40000 X Als de klant niet tijdig betaalt. Omschrijving Kassen - contanten aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 57000 X 40000 X In dit geval staat de BTW-wetgeving toe dat de berekening van de BTW geldig blijft, dus ervan uitgaande dat er toch contant betaald zal worden. Er moet dus geen BTW geregulariseerd worden. 3.2 Financiële korting verkregen van leveranciers Omschrijving Leveranciers aan Kassen - contanten Betalingskorting bij leveranciers Ref. Debet Credit 44000 X 57000 X 75700 X 3.3 Overdracht van speciën – Afhalen van speciën Saldo van de dagelijkse ontvangsten en uitgaven zal men om veiligheidsredenen niet in de onderneming houden, maar wel geheel of gedeeltelijk storten op een rekening bij een kredietinstelling. Per financiële instelling wordt een dagboek bijgehouden. Enkele dagen na de storting ontvangt de onderneming een dagafschrift waaruit blijkt dat haar tegoed op de financiële instelling stijgt met het uit de kas gestorte bedrag. !! Dubbele boeking voor éénzelfde verwerking. Dit wordt vermeden door het creëren van een interne overboeking rekening. Omschrijving Interne overboeking aan Kassen - contanten Ref. Debet Credit 58000 X 57000 X Omschrijving Ref. Debet Credit Kredietinstellingen: R/C 55000 X aan Interne overboekingen 58000 X Bij afstorten uit de kas Bij ontvangst van het dagafschrift van de bank 6 In functie van de verwachte uitgaven, zal de onderneming geld bij haar financiële instelling afhalen. Omschrijving Kassen - contanten aan Interne overboekingen Ref. Debet Credit Bij afhaling bij de bank en storting in 57000 X de kas 58000 X Omschrijving Ref. Debet Credit Interne overboekingen 58000 X aan Kredietinstellingen: R/C 55000 X Bij ontvangst dagafschrift 3.4 Proton Omschrijving Ref. Debet Credit Kas - proton 57001 X aan Kredietinstellingen: R/C 55000 X 3.5 Kredietkaarten * De kaarthouder Ontvangst aankoopfactuur Omschrijving Diensten en diverse goederen TTV BTW bij aankopen aan Leveranciers Ref. Debet Credit 61 X 49948 X 44000 X Gebruik van de kaart en afgifte van de bewijzen van gebruik Omschrijving Ref. Debet Credit Leveranciers 44000 X aan Uitgegeven kredietkaarten 55003 X Ontvangst dagafschrift van de bank Omschrijving Ref. Debet Credit Uitgegeven kredietkaarten 55003 X aan Kredietinstellingen: R/C 55000 X * De kaartenbeneficiënt De klant verricht een aankoop en betaalt met een kredietkaart Omschrijving Handelsdebiteuren aan Verschuldigde BTW bij verkopen Verkopen Ref. Debet Credit 40000 X 49942 X 70000 X Ontvangen kredietkaarten aan Handelsdebiteuren 55004 40000 X X 7 Periodiek ontvangen overzicht Heeft men vorige journaalpost voor ieder bewijsstuk geboekt, dan moet men enkel nog de commissie geboekt worden. Omschrijving Ref. Debet Credit Vergoeding aan derden 61300 X TTV BTW bij aankopen 49948 X aan Ontvangen kredietkaarten 55004 X Ontvangst netto provenu Omschrijving Ref. Debet Credit Kredietinstellingen: R/C 55000 X aan Ontvangen kredietkaarten 55004 X 3.6 Verrichtingen tussen financiële instellingen onderling en tussen deze en de kas De registratie in de twee bankboeken gebeurt op basis van de afschriften van elk van de kredietinstellingen: we gebruiken opnieuw de tegenrekening “interne overboekingen”. Omschrijving Kredietinstelling A: R/C aan Interne overboekingen Ref. Debet Credit 55000 X 58000 X Omschrijving Ref. Debet Credit Interne Overboekingen 58000 X aan Kredietinstelling B: R/C 55100 X 3.7 Het boek van de kredietinstellingen en het postrekeningboek * Journaalpost m.b.t. de inkomsten Omschrijving Kredietinstellingen: R/C Diverse financiële kosten TTV BTW bij aankopen Betalingskortingen aan klanten aan Handelsdebiteuren Te innen wissels Te innen cheques Interne overboekingen Ref. Debet Credit 55000 X 65900 X 49948 X 65700 X 40000 X 40100 X 55002 X 58000 X * Journaalpost m.b.t. de uitgaven Omschrijving Leveranciers Te betalen wissels Uitgeschreven cheques Interne overboekingen aan Kredietinstellingen: R/C Uitgeschreven cheques Betalingskortingen bij leveranciers Ref. Debet Credit 44000 X 44100 X 55001 X 58000 X 55000 X 55001 X 57500 X 8 3.8 Afhandelen van vorderingen in vreemd geld * Afhandelen van vorderingen in vreemd valuta Omschrijving Ref. Debet Credit Handelsdebiteuren 40000 X aan Wisselresultaten 75400 X Voordelige koersresultaten Omschrijving Ref. Debet Credit Handelsdebiteuren 40000 X aan Wisselresultaten 65400 X Nadelige koersresultaten 4. BTW-implicaties van aan- en verkopen 4.1 Binnen belgië “fysieke” geldstroom: BTW aangerekend op factuur Schuld aan leverancier , BTW betalen aan leverancier BTW terugvorderen van administratie Vordering op BTW-administratie Omschrijving Aankopen handelsgoederen TTV BTW bij aankopen aan Leveranciers Ref. Debet Credit 60400 X 49948 X 44000 X 4.2 Buiten België – binnen Europese Unie BTW verwerken via BTW-aangifte: Geen BTW aangerekend op factuur Zelf schuld t.o.v. BTW-administratie aanduiden BTW terugvorderen van administratie Vordering op BTW-administratie Omschrijving Ref. Debet Credit Aankopen handelsgoederen 60400 X TTV BTW bij aankopen 49948 X aan Leveranciers 44000 X Verschuldigde BTW wegens intracommunautaire verwerving 49944 X 9 Hfdst 3: registratie van de andere elementen van de ondernemingscyclus 1. De personeelscyclus 1.1 Boekhoudkundige verwerking – = – = Bruto bezoldiging Afhouding RSZ Belastbare bezoldiging Afhouding BV Netto bezoldiging Omschrijving Ref. Debet Credit Bezoldiging directiepersoneel 62010 X Bezoldiging bedienden 62020 X Bezoldiging arbeiders 62030 X Inschrijving van de Bezoldiging andere personeelsleden 62040 X bezoldigingsberekening Werkgeversbijdrage RSZ 62100 X aan Bezoldigingen 45500 X Ingehouden BV 45300 X RSZ 45400 X Omschrijving Ingehouden BV RSZ Bezoldigingen aan Kredietinstellingen: R/C Ref. Debet Credit 45300 X 45400 X 45500 X 55000 X 1.2 Bezoldiging van bestuurders en zaakvoerders Omschrijving Ref. Debet Credit bezoldigingsberekening Bezoldigingen, (…) bestuurders, zaakvoerders (…) 61800 X aan Bezoldigingen 45500 X Ingehouden BV 45300 X Omschrijving Bezoldigingen Ingehouden BV aan Kredietinstellingen: R/C Ref. Debet Credit 45500 X 45300 X 55000 X 1.3 Voorschotten op bezoldigingen personeel Omschrijving Ref. Debet Credit Voorschotten op bezoldigingen personeel 41623 X aan Kredietinstellingen: R/C 55000 X 1.4 Beslaglegging op bezoldigingen Omschrijving Ref. Debet Credit Bezoldigingen 45500 X aan Andere diverse schulden 48930 X 10 1.5 Vakantiegeld Omschrijving Vakantiegeld arbeiders Vakantiegeld bedienden aan Vakantiegeld arbeiders Vakantiegeld bedienden Ref. Debet Credit 62031 X 62021 X 45630 X 45620 X Vakantiegeld arbeiders aan RSZ 45630 45400 X Vakantiegeld arbeiders Vakantiegeld bedienden aan RSZ Ingehouden BV Bezoldigingen 45630 45620 45400 45300 45500 X X Vakantiegeld arbeiders Vakantiegeld bedienden aan Vakantiegeld arbeiders Vakantiegeld bedienden 62031 62021 45630 45620 X X 20N0 20N0 X 20N1 X X X 20N1 X X 2. Investeringen in materiële vaste activa 2.1 Registratie van de verwerving Omschrijving Installaties, machines en uitrusting TTV BTW bij aankopen aan Leveranciers Ref. Debet Credit 23000 X 49948 X 44000 X 2.2 Afschrijvingen Omschrijving Afschrijving op materiële vaste activa aan Geboekte afschrijvingen op gebouwen Geboekte afschrijvingen op machines Geboekte afschrijvingen op meubilair Ref. Debet Credit 63020 X 22109 X 23009 X 24009 X 2.3 Waardeverminderingen Indien uitzonderlijk materiële vaste activa met onbeperkte levensduur toch in waarde verminderen, zal men de correctie boeken via “63090 Waardeverminderingen op materiële vaste activa”. Omschrijving Afschrijvingen op materiële vaste activa aan Geboekte afschrijvingen op …. Ref. Debet Credit 63020 X 2..…9 X 11 2.4 Realisatie van vaste activa Wanneer vaste activa verkocht worden, kan men een winst of een verlies realiseren ten opzichte van de boekwaarde. Omschrijving Handelsdebiteuren aan Verkopen vaste activa Verschuldigde BTW bij verkopen Ref. Debet Credit 40000 X 70700 X 49942 X Omschrijving Geboekte afschrijvingen op installaties, machines en uitrusting Verkopen vaste activa Minderwaarde op de courante realisatie van vaste activa Minderwaarde op de realisatie van vaste activa aan Installaties, machines en uitrusting Ref. Debet Credit 23009 X 70700 X 64100 X 66300 X 23000 X 2.5 Financieringsstromen * Eigen vermogen Ontstaat doordat eigenaars vanuit zijn/hun privé-patrimonium contanten of goederen permanent ter beschikking van de onderneming stellen. Kapitaalvorming door storting in contanten Omschrijving Ref. Debet Credit Kredietinstellingen: R/C 55000 X aan Geplaatst kapitaal 10000 X Kapitaalvorming door inbreng in natura Omschrijving Gebouwen Installaties, machines en uitrusting meubilair aan Geplaatst kapitaal Overige leningen: hypothecaire lening Ref. Debet Credit 22100 X 23000 X 24000 X 10000 X 17400 X * Leningen op meer dan 1 jaar Omschrijving Kredietinstellingen: R/C aan overige leningen Rente, commisies en kosten verbonden aan schulden TTV BTW bijn aankopen aan Kredietinstelling: R/C Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden aan Kredietinstellingen: R/C Overige leningen aan Binnen het jaar vervallende overige leningen Ref. Debet Credit 55000 X Ontvangst lening (jaar N0) 17400 X 65000 X Betaling administratiekosten 49948 X 55000 X 65000 X Betaling interest (jaar N0) 55000 X 17400 X 42400 X 31/12/N0 12 Rente, commisies en kosten verbonden aan schulden aan Toe te rekenen kosten Toe te rekenen kosten aan Rente, commisies en kosten verbonden aan schulden Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden Binnen het jaar vervallenden overige leningen aan Kredietinstellingen: R/C Rente commissies en kosten verbonden aan schulden aan Kredietinstellingen: R/C Overige leningen aan Binnen het jaar vervallende overige leningen 65000 49200 49200 65000 65000 42400 55000 65000 55000 17400 42400 X X X 01/01/N1 X X X Betaling interest (jaar N1) X X Betaling interest (jaar N1) X X X 31/12/N1 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden aan Toe te rekenen kosten 65000 49200 X X * Financiering op korte termijn Bank, voorschotten in R/C Een veel voorkomende kredietvorm is deze van voorschotten in rekening courant. In deze kredietvorm ontvangt de handelaar van de bank een maximumkredietlijn, die hij naar behoefte mag gebruiken. Omschrijving Ref. Debet Credit Kredietinstellingen: R/C 55000 X aan Kredietinstellingen - Schulden in R/C 43300 X Omschrijving Kredietinstellingen - Schulden in R/C aan Kredietinstellingen: R/C Ref. Debet Credit 43300 X 55000 X De financiële instelling berekent rente over effectief opgenomen krediet, alsook een commissie op de maximale kredietgrens of de hoogst benutte kredietstand. Omschrijving Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden aan Kredietinstellingen: R/C Ref. Debet Credit 65000 X 55000 X Hfdst 4: Inventarisverrichtingen – resultaatbepaling – opstellen van de jaarrekening 1. De proef- en saldibalans De saldibalans geeft voor elke rekening het saldo (het verschil tussen debet en credit). De proefbalans is een controlemiddel: totaal debet moet gelijk zijn een totaal credit. 2. Rol van de inventaris 2.1 Inventarisverrichtingen m.b.t. aankopen en verkopen * Ontvangen goederen of diensten waarvoor de onderneming nog geen factuur heeft ontvangen 13 Omschrijving Aankopen ……. Diensten en diverse goederen aan Te ontvangen facturen Ref. Debet Credit 60….. X 61….. X 44400 X Omschrijving Ref. Debet Credit Te ontvangen facturen 44400 X aan Aankopen ……. 60….. X Diensten en diverse goederen 61….. X * Nog te ontvangen creditnota’s Omschrijving Te ontvangen creditnota's aan Aankopen …….. Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten Ref. Debet Credit 40410 X 60….. X 608…. X Commerciële kortingen op aankopen handelsgoederen 60402 Omschrijving Aankopen …….. Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten X Ref. Debet Credit 60….. X 608… X Commerciële kortingen op aankopen handelsgoederen 60402 aan Te ontvangen creditnota's 40410 X X * Verkochte goederen waarvoor nog geen facturatie gebeurd is Omschrijving Ref. Debet Credit Te innen opbrengsten 40400 X aan Verkopen en dienstprestaties 70000 X Omschrijving Verkopen en dienstprestaties aan Te innen opbrengsten Ref. Debet Credit 70000 X 40400 X * Nog op te maken creditnota’s Omschrijving Verkopen en dienstprestaties Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten Ref. Debet Credit 70000 X 70800 X Commerciële kortingen op verkopen aan Op te maken creditnota's 70002 44410 X X Omschrijving Ref. Debet Credit Op te maken creditnota's 44410 X aan Verkopen en dienstprestaties 70000 X Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten 70800 X Commerciële kortingen op verkopen 70002 X 14 2.2 Inventaris bewerkingen i.v.m. voorraden * Voorraadwijziging Voorraadstijging beginvoorraad < eindvoorraad Omschrijving Ref. Debet Credit Voorraden handelsgoederen 34000 X aan Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 60940 X Voorraaddaling beginvoorraad > eindvoorraad Omschrijving Ref. Debet Credit Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 60940 X aan Voorraden handelsgoederen 34000 X * Waardeverminderingen op voorraden Omschrijving Ref. Debet Credit Waardeverminderingen op voorraden: toevoeging 63100 X aan Handelsgoederen: geboekte waardeverminderingen 34900 X 2.3 Uitstelposten * Over te dragen kosten Bij de uitstelposten worden de kosten waarvan de factuur of afrekening gedurende het boekjaar ontvangen werd, wegens het niet gerealiseerd zijn einde boekjaar, uitgesteld tot de volgende periode. Omschrijving Ref. Debet Credit Over te dragen kosten 49000 X aan Diensten en diverse goederen 61 …. X Omschrijving Ref. Debet Credit Diensten en diverse goederen 61….. X aan Over te dragen kosten 49000 X Periode N0 Periode N1 * Over te dragen opbrengsten Wanneer binnen een periode diverse bedrijfsopbrengsten worden geboekt, die maar op de volgende periode betrekking hebben, zullen deze uitgesteld worden. Vb.: ontvangst huur: 3 maanden (periode N0) 2 maanden behoren tot periode N1 Omschrijving Kredietinstellingen: R/C aan Huuropbrengsten Huuropbrengsten aan Over te dragen opbrengsten Ref. Debet Credit 55000 X 74300 X 74300 X 49300 X 15 Over te dragen opbrengsten aan Huuropbrengsten 49300 74300 X X 2.4 Anticipatieposten * Toe te rekenen kosten Bij anticipatieposten worden de kosten die gedurende het boekjaar effectief verbruikt zijn, maar waarvoor nog geen factuur of afrekening ontvangen is, geanticipeerd in het huidige boekjaar. Vb.: betaald: driemaandelijkse afrekening huur verlopen periode (periode N0) nog te ontvangen kostenrekening voor 1 maand huur, afrekening in periode N1 openingsboeking periode N1 betaald: driemaandelijkse afrekening Omschrijving Ref. Debet Credit Huur en huurlasten 61000 X aan Kredietinstellingen 55000 X Huur en huurlasten 61000 X aan Toe te rekenen kosten 49200 X Toe te rekenen kosten 49200 X aan Huur en huurlasten 61000 X Huur en huurlasten 61000 X aan Kredietinstellingen 55000 X * Verkregen opbrengsten We gebruiken de overlopende rekening “49100 Verkregen opbrengsten”. 2.5 Problematiek van de waardering in vreemde valuta * Vreemde valuta niet behorende tot valuta die toegetreden zijn tot de EU Negatieve koersevolutie Negatieve omrekeningsverschillen ontstaan wanneer de omrekeningskoers op balansdatum lager (hoger) is dan de oorspronkelijke omrekeningskoers van vorderingen (schulden) in deviezen. Omschrijving Handelsdebiteuren aan Verkopen en dienstprestaties Negatieve omrekeningsverschillen aan Handelsdebiteuren Resultaten uit de omrekening van vreemde valuta aan Negatieve omrekeningsverschillen Handelsdebiteuren aan Resultaten uit de omrekening van vreemde valuta Kredietinstellingen: R/C Wisselresultaten aan Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 40000 X 70000 X 49600 X 40000 X 65500 X 49600 X 40000 X 65500 X 55000 X 65400 X 40000 X 16 Positieve koersevolutie Positieve omrekeningsverschillen ontstaan wanneer de omrekeningskoers op balansdatum hoger (lager) is dan de oorspronkelijke omrekeningskoers van vorderingen (schulden) in deviezen. Omschrijving Handelsdebiteuren aan Verkopen en dienstprestaties Handelsdebiteuren aan Positieve omrekeningsverschillen Positieve omrekeningsverschillen aan Handelsdebiteuren Kredietinstellingen: R/C aan Wisselresultaten Handelsdebiteuren Ref. Debet Credit 40000 X 70000 X 40000 X 49700 X 49700 X 40000 X 55000 X 75400 X 40000 X 2.6 Twijfelachtige vorderingen en waardeverminderingen * Dubieuze vorderingen Handelsdebiteuren afzonderen naar “40700 Dubieuze debiteuren”. Waardevermindering enkel op de vordering exclusief BTW. Omschrijving Ref. Debet Credit Dubieuze debiteuren 40700 X aan Handelsdebiteuren 40000 X TIW 40100 X Waardeverminderingen op handelsvorderingen op te hoogste 1 jaar: toevoeging 63400 X aan Handelsvorderingen: geboekte waardeverminderingen 40900 X * Afwikkeling De afwikkeling van dubieuze vorderingen kan lang duren, wat betekent dat men bij iedere inventaris de geboekte toestand moet nakijken. Bewerkingen op de volgende inventarisdatum Omschrijving Ref. Debet Credit Waardeverminderingen op handelsvorderingen op ten hoogste 1 jaar: toevoeging 63400 X aan Handelsvorderingen: geboekte waardeverminderingen 40900 X Handelsdebiteuren 40000 X aan Dubieuze debiteuren 40700 X 17 Definitieve afwikkeling Omschrijving Ref. Debet Credit Kredietinstellingen: R/C 55000 X aan Dubieuze debiteuren 40700 X Regularisaties verschuldigde BTW andere dan CN's 49960 X Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen 64200 X Handelsvorderingen: geboekte waardeverminderingen 40900 X aan Dubieuze debiteuren 40700 X Regularisaties verschuldigde BTW andere dan CN's 49960 X Handelsvorderingen: geboekte waardeverminderingen 40900 X aan Meerwaarde op de realisatie van handelsvorderingen 74200 X Dubieuze debiteuren 40700 X 2.7 Schulden Bij schulden op meer dan 1 jaar: of er volgend boekjaar een aflossing moet gebeuren. Omschrijving Ref. Debet Credit Schulden op meer dan 1 jaar 17….. X aan Schulden op meer dan 1 jaar die binnen het jaar vervallen 42….. X Bij rentedragende schulden: of er tussen de laatste vervaldag van de interesten en de afsluitdatum verlopen rente bestaat. Omschrijving Ref. Debet Credit Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden 65000 X aan Toe te rekenen kosten 49200 X 2.8 BTW Omschrijving Ref. Debet Credit Gestorte voorschotten op BTW 41650 X aan Kredietinstellingen: R/C 55000 X Omschrijving Ref. Debet Credit Verschuldigde BTW bij verkopen 49942 X Regularisaties TTV BTW 49952 X aan TTV BTW bij aankopen 49948 X Regularisaties verschuldigde BTW 49955 X Regularisaties verschuldigde BTW andere dan CN's 49960 X Gestorte voorschotten BTW 41650 X Te betalen BTW 45100 X Omschrijving Ref. Debet Credit TTV BTW 41100 X Verschuldigde BTW bij verkopen 49942 X Regularisaties TTV BTW 49952 X aan TTV BTW bij aankopen 49948 X Regularisaties verschuldigde BTW 49955 X Regularisaties verschuldigde BTW andere dan CN's 49960 X Gestorte voorschotten BTW 41650 X 18 2.9 Inventarisverrichtingen m.b.t. vaste activa * Afschrijvingen In de praktijk gebeuren de boekingen meestal op het einde van de boekingsperiode aan de hand van een extracomptabele afschrijvingstabel. Deze tabel vermeldt alle aanwervingen aan aanschaffingswaarde, het afschrijvingspercentage en de afschrijvingen van het jaar. Vb.: Aanwervingen Datum Omschrijving 17/01/20N0 Gebouw …. 15/09/20N0 Rollend materieel Bureau 04/03/20N1 Tekstverwerker 03/11/20N1 Af Kolommen voor afschrijvingen van het jaar schrijvingsAanschaffingswaarde 20N0 20N1 percentage 400 000,00 50 000,00 3% 20% 33 000,00 18 000,00 10% 20% 12 000,00 10 000,00 22 000,00 12 000,00 10 000,00 3 300,00 3 600,00 28 900,00 enz. Omschrijving Ref. Debet Afschrijvingen op materiële vaste activa 63020 22 000,00 aan Geboekte afschrijvingen op gebouwen 22109 Geboekte afschrijvingen op rollend materieel 24109 Afschrijvingen op materiële vaste activa 63020 28 900,00 aan Geboekte afschrijvingen op gebouwen 22109 Geboekte afschrijvingen op installaties, machines en uitrusting 23009 Geboekte afschrijvingen op meubilair 24009 Geboekte afschrijvingen op rollend materieel 24109 Credit 12 000,00 10 000,00 12 000,00 3 600,00 3 300,00 10 000,00 * Waardeverminderingen Activa met een onbeperkte levensduur (terreinen) worden niet afgeschreven. Ondergaan zij toch een depreciatie, dan spreekt men van een waardeverminderingen. Omschrijving Ref. Debet Credit Waardeverminderingen op materiële vaste activa 63090 X aan Geboekte waardeverminderingen op terreinen 22009 X 3. Resultaatbepalingen en -verwerking 3.1 Extracomptabele berekeningen van het resultaat. De bekomen saldibalans kan als basis dienen om het resultaat van de periode te berekenen. Saldibalans van de rekeningen van de klasse 1 t.e.m. 5 Totaal D – Totaal C = resultaat 19 * Is totaal D > totaal C: winst. Het totaal van alle aanwendingen van vermogen (D) is groter dan het totaal van alle vermogensbronnen ©. Er is dus intern vermogen, via winst van de periode, gerealiseerd. * Is totaal D < totaal C: verlies. De activiteiten van de boekingsperiode hebben geleid tot het verbruiken van eigen vermogen, via verlies van de periode. Saldibalans van de rekeningen 6 en 7 Totaal C – Totaal D = resultaat * totaal D < Totaal C: winst (opbrengsten > kosten) * Totaal D > Totaal C: verlies (kosten > opbrengsten) 3.2 De verwerking van het resultaat * Geen beginsaldo Na het resultaat van het boekjaar te hebben bepaald, zal men nagaan hoe dit verdeeld kan worden. Omschrijving Overgedragen verlies aan Over te dragen verlies Ref. Debet Credit 14100 X 79300 X Omschrijving Over te dragen winst Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden aan Overgedragen winst Tantièmes over het boekjaar Andere rechthebbenden Ref. Debet Credit 69300 X 69500 X 69600 X 14000 X 47200 X 47300 X * Wel beginsaldo Er is een “overgedragen verlies” groter dan de “winst van het boekjaar” Omschrijving Ref. Debet Credit Overgedragen verlies van het vorig boekjaar 69000 X aan Overgedragen verlies 14100 X Omschrijving Overgedragen verlies aan Over te dragen verlies Ref. Debet Credit 14100 X 79300 X Er is een “overgedragen verlies” kleiner dan de “winst van het boekjaar” Omschrijving Ref. Debet Credit Overgedragen verlies van het vorige boekjaar 69000 X aan Overgedragen verlies 14100 X 20 Omschrijving Over te dragen winst Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden aan Overgedragen winst Tantièmes over het boekjaar Andere rechthebbenden Ref. Debet Credit 69300 X 69500 X 69600 X 14000 X 47200 X 47300 X 4. Opmaken van de jaarrekening Na deze bewerking is het resultaat verwerkt en kan men de boekhouding definitief afsluiten. Men kent dan de saldi van alle rekeningen.
