Algemeen en praktisch boekhouden

Algemeen en praktisch
boekhouden
FIDUCIAIRE
Patrick Valckx
Erkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor
Vennoot KPMG
BIBF, 27 februari 2010
Bloopers
2
Bloopers
Vraag:
Geef de berekeningsbasis van het minimum- bedrag
aan jaarlijkse toevoeging aan de wettelijke reserves?
Antwoord:
Er moet, ingeval van winst, 10 jaar lang 1 % van het
kapitaal toegevoegd worden aan de wettelijke
reserves. Als dit jaar onmogelijk is, moet dit nadien
ingehaald worden.
3
Bloopers (2)
Vraag:
Boekhoudkundige verwerking van een verkoop van
obligaties waarop een meerwaarde gerealiseerd
wordt?
Antwoord:
DT 416 Diverse vorderingen
@
CT 51 Aandelen
CT 11 Uitgiftepremie
4
Bloopers (3)
Vraag:
Boekhoudkundige verwerking van een aankoop van
staatsobligaties?
Antwoord 1:
DT 55 Bank
@
CT 17 Converteerbare lening
Antwoord 2:
DT 4105 Obligatiehouders
@
CT 55 Bank
5
Bloopers (4)
Vraag:
Boeking dividend?
Antwoord:
DT 694 Vergoeding kapitaal
@
CT 113 Dividenden
Vraag:
Boeking roerende voorheffing bij betaalbaarstelling?
Antwoord:
DT 45 Roerende voorheffing
@
CT 161 Voorziening voor RV
6
Bloopers (5)
Overige
Definitie ratioanalyse: ‘Hierbij wordt gedeeld’
Kan je een vennootschap met een negatief eigen
vermogen omzetten naar een andere vennootschap?
‘Neen, want dit is niet eerlijk ten overstaan van de bank
en de leveranciers’
Welk type van boekhouding kan een zelfstandige
aannemer voeren?
‘Een forfaitaire boekhouding’
7
Algemeen en praktisch
boekhouden
8
Boekhoudrecht - jaarrekeningrecht
Wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de
ondernemingen
KB van 12 september 1983 tot uitvoering van de wet
van 17 juli 1975 op de boekhouding van de
ondernemingen
KB van 12 september 1983 tot bepaling van de
minimumindeling van een algemeen rekeningstelsel
9
Boekhoudrecht - jaarrekeningrecht (2)
Wet van 7 mei 1999 houdende het Wetboek van
vennootschappen
KB/W. Venn. 30 januari 2001 tot uitvoering van het
Wetboek van vennootschappen
10
Casus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaarden
Gegevens uit de proef- en saldibalans per 31 september 2009:
Rekening
Omschrijving
Saldo
DT
CT
1210
Herwaarderingsmeerwaarde op MVA
100.000,00
2218
Geboekte meerwaarde op gebouw
100.000,00
2210
AW gebouwen
300.000,00
2219
Gecum. afschrijvingen op MVA
99.900,00
22189
Gecum. afschrijvingen op meerwaarde
gebouw
13.320,00
Door nieuwe feiten in het laatste kwartaal van 2009 blijkt dat de uitgedrukte meerwaarde niet langer gegrond is. Boekhoudkundige verwerking op afsluitdatum van 31 december 2009?
11
Casus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaarden
Voorstel oplossing
DT
DT 1210 Herwaarderingsmeerwaarde op MVA
DT 2212 Gecum. afschrijvingen op meerwaarde
gebouw
@ CT 2218 Geboekte meerwaarde op gebouw
CT 1330 Beschikbare reserve
CT
100.000,00
13.320,00
100.000,00
13.320,00
12
CBN advies 2009/5 de rentabiliteitsvoorwaarde bij
herwaarderingsmeerwaarden (11 maart 2009)
Vraagstelling
Praktische toepassing van de rentabiliteitsvoorwaarde?
Wat dient er te gebeuren indien blijkt dat een
herwaarderingsmeerwaarde onterecht werd geboekt?
13
Ter herinnering: wettelijk kader
herwaarderingen
Artikelen 56, 57 en 100 KB/W. Venn. 30 januari 2001
Overgangsbepalingen
Artikel 44 KB/W.Venn. 30 januari 2001: geboekte
meerwaarden van voor 31 december 1983 mogen
behouden blijven
Artikel 99 KB/W.Venn. 30 januari 2001: herwaardering
van nijverheids-, handels- of landbouwoutillering en
gelijkgestelde gebouwen ingevolge artikel 511, §2 WIB
1992
14
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 56 KB/W.Venn. 30 januari 2001
Herwaarderingen zijn specifiek per actiefbestanddeel
Globale herwaardering is toegestaan voor actiefbestanddelen met volkomen identieke of juridische
kenmerken
15
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001
Betrokken activa (§1)
Materiële vaste activa
Deelnemingen en aandelen onder de financiële vaste
activa
16
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (2)
Wanneer de waarde van die activa, bepaald volgens hun
nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame
wijze uitstijgt boven de boekwaarde
Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf
of een onderdeel ervan, herwaardering toegestaan in de
mate dat de aldus uitgedrukte meerwaarde wordt
verantwoord door de rentabiliteit van de onderneming of
van het bedrijfsonderdeel
Verantwoording in de toelichting waarin de herwaardering voor het eerst werd toegepast
17
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (3)
Afschrijvingen (§2)
Op materiële vaste activa met beperkte gebruiksduur
Toepassing op de geherwaardeerde waarde
Volgens een door het bestuursorgaan opgemaakt plan
Spreiden van de geherwaardeerde waarde over de
vermoedelijke residuele gebruiksduur van de
betrokken activa
18
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (4)
Boekhoudkundige verwerking
Boeking op passief rubriek Herwaarderingsmeerwaarden
Daar behouden zolang de activa niet gerealiseerd zijn
19
Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen
Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (5)
Boekhoudkundige verwerking (vervolg)
Optioneel
Overboeking naar een (beschikbare) reserve tot het
beloop van de op de meerwaarde geboekte afschrijvingen
In kapitaal worden omgezet
Bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot ten hoogste
het nog niet afgeschreven bedrag van de meerwaarde
20
Wettelijk kader
Artikel 100 KB/W.Venn. 30 januari 2001
Herwaarderingswaarden bevatten ook
De terugneming van waardeverminderingen op deelnemingen en effecten van geboekte waardeverminderingen van vóór 1 januari 1976
De terugneming van waardeverminderingen geboekt
op immateriële vaste activa en materiële vaste activa
met onbeperkte gebruiksduur
21
CBN advies 2009/05
Bepalingen in het verslag van de Koning
(BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)
Criteria op basis waarvan een meerwaarde kan worden
uitgedrukt, worden nauwkeurig geformuleerd
Meerwaarde wordt gerechtvaardigd door een
overeenkomstige productiviteit of rendabiliteit op
grond waarvan de uit de herwaardering voorvloeiende
hogere afschrijvingslast kan worden gefinancierd
22
CBN advies 2009/05
Bepalingen in het verslag van de Koning (2)
(BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)
Verantwoording in de toelichting
Voor activa onmisbaar voor de voortzetting van het
bedrijf van de onderneming, mag een meerwaarde
slechts worden uitgedrukt zo zij steunt op de
rendabiliteit van de ondernemingsactiviteit
23
CBN advies 2009/5
Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het
bedrijf
Activa die zondermeer nodig zijn voor de verdere
continuïteit van de onderneming
2 categorieën van materiële vaste activa die NIET
noodzakelijk zijn voor de voortzetting van het bedrijf
Sommige MVA onder de ‘overige materiële vaste activa’
Onroerende goederen aangehouden als onroerende reserve
Buiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde MVA
MVA aangehouden met het oog op verkoop ervan
(geen afzonderlijke presentatie)
24
CBN advies 2009/5
Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het
bedrijf (2)
Besluit: dergelijke niet (meer) duurzaam tot de activiteit
van de vennootschap bijdragende MVA kunnen NIET
worden geherwaardeerd
Deelnemingen en aandelen onder de FVA die niet
nodig zijn om de continuïteit van de onderneming te
verzekeren: herwaardering NIET mogelijk
Deelnemingen en aandelen onder de ‘overige
geldbeleggingen’: elke boeking van een
herwaarderingsmeerwaarde is uitgesloten
25
CBN advies 2009/5
Rentabiliteitsvoorwaarde
Onderscheid ‘actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde’
en ‘algemene rentabiliteitsvoorwaarde’
Actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval MVA
Het betrokken te herwaarderen actief moet voldoende
rentabiliteit genereren die toelaat de hogere
afschrijvingslast ingevolge de herwaardering te dragen
Bedrijfsresultaat van het betrokken vast actief moet
berekend worden op (boek)jaarbasis
26
CBN advies 2009/5
Rentabiliteitsvoorwaarde (2)
Actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval FVA
Rentabiliteit te meten door het financieel resultaat dat
wordt behaald met deze aandelen (zijnde de financiële
opbrengsten) te relateren aan de boekwaarde van het
FVA
Dividendenstroom moet een duurzaam karakter hebben
(winstgevendheid)
Beschikbaarheid van betrouwbare en ernstige cijfers
over de toekomst
Beurskoers ingeval genoteerde ondernemingen
(eliminatie speculatie)
27
CBN advies 2009/5
Rentabiliteitsvoorwaarde (3)
Algemene rentabiliteitsvoorwaarde
Verhouding tussen het resultaat en het geïnvesteerde
vermogen
Rentabiliteit van de activa of bedrijfsactiva
Rentabiliteit van het eigen vermogen
28
Casus 2: Buiten gebruik gestelde activa
Gezien de onderneming geen exploitatievergunning
meer krijgt voor haar productiehal (gebouw uit casus 1)
beslist zij om dit gebouw buiten gebruik te stellen in
februari 2010.
De vermoedelijke realisatiewaarde wordt geschat op 15%
van de aanschaffingswaarde.
29
Casus 2: Buiten gebruik gestelde activa
Voorstel oplossing
DT
CT
DT 2600 Overige imateriële vaste activa
300.000,00
DT 2219 Gecum. afschrijvingen op MVA
@ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA
CT 2210 AW gebouwen
99.900,00
99.900,00
300.000,00
30
Casus 2: Buiten gebruik gestelde activa
Voorstel oplossing (2)
DT
DT 6602 Uitzonderlijke afschrijvingen op MVA
@ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA
CT
155.100,00
155.100,00
31
Casus 2: Buiten gebruik gestelde activa
Commentaren
Artikel 65 KB/W.Venn. 30 januari 2001
Voor buiten gebruik gestelde of niet meer duurzaam
tot de activiteit bijdragende materiële vaste activa
moeten uitzonderlijke afschrijvingen geboekt worden,
om rekening te houden met hun waarschijnlijke
realisatiewaarde.
32
Casus 2: Buiten gebruik gestelde activa
Commentaren (2)
Artikel 95 § 1 III. E KB/W. Venn. 30 juni 2001
In de rubriek overige materiële vaste activa worden de
onroerende goederen opgenomen die worden aangehouden als onroerende reserve, de woongebouwen, de
buiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde materiële
vaste activa, evenals de roerende en onroerende goederen
die in erfpacht, opstal, huur, handelshuur of landpacht
werden gegeven, behalve wanneer de uit deze contracten
voortvloeiende vorderingen geboekt worden in de rubriek V
en VII. De kosten voor inrichting van gehuurde gebouwen
worden eveneens in deze rubriek vermeld, voor zover ze
niet ten laste werden genomen van de resultatenrekening
van het lopende boekjaar.
33
Casus 3: Aankoop terrein
In december 2009 wordt er een verkoopcompromis
getekend voor de aankoop van een terrein ten bedrage
van 200.000,00 €.
De notariële akte wordt verleden in maart 2010, de
registratierechten bedragen 20.000,00 € en de notariskosten bedragen 7.000,00 €.
Boekhoudkundige verwerking in 2009 en 2010 met
betrekking tot deze transactie (exclusief betalings- en
financieringsaspect)?
34
Casus 3: Aankoop terrein
Voorgestelde oplossing
Boekjaar 2009: inboeking verkoopcompromis
DT 2200 Terreinen
@ CT 4890 Diverse schulden
DT
200.000,00
CT
200.000,00
35
Casus 3: Aankoop terrein
Voorgestelde oplossing (2)
Boekjaar 2010: inboeking notariële akte
DT 2200 Terreinen
DT
27.000,00
@ CT 4890 Diverse schulden
DT 6309 Waardevermindering op MVA
DT 6602 Uitzonderlijke waardevermindering op
of
MVA
@ CT 2209 Waardevermindering op terrein
CT
27.000,00
DT
27.000,00
CT
27.000,00
27.000,00
36
Casus 3: Aankoop terrein
Commentaren
Definitie aanschaffingsprijs
Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet
terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:
Leveringskosten
Laad- en loskosten
Verloren verpakking
Verzekeringskosten
Installatiekosten
Invoerrechten
Makelaarskosten
Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk
aangerekend !
37
Casus 3: Aankoop terrein
Commentaren (2)
CBN advies 3/1
De Boekhoudkundige registratie van de overdracht
van een onroerend goed gebeurt op moment van
ondertekening van de verkoopcompromis
38
Casus 3: Aankoop terrein
Commentaren (3)
Ci.RH 421/537.245, AOIF 53/2004 dd. 15 juli 2007
De administratie aanvaardt voor het boekjaar van
aanschaffing van een terrein de boeking van een
waardevermindering ten bedrage van de
aankoopkosten
Aankoopkosten:
Registratierechten
Notariskosten
Kosten van studies, expertise, opmerking en plans
39
Wettelijke bepalingen
omtrent afschrijvingen en
waardeverminderingen
40
Afschrijvingen en waardeverminderingen
Algemeen wettelijk kader
Artikelen 45 tot en met 49 van het KB/W. Venn. 30 januari
2001
Definitieve afschrijving art. 45
- Bedrag ten laste van de resultatenrekening om de
(geherwaardeerde) aanschaffingswaarde van bepaalde
activa te spreiden over de waarschijnlijke nuttigheids- of
gebruiksduur
- Betreft ‘oprichtingskosten’ en ‘immateriële en materiële
vaste activa’ met beperkte gebruiksduur
41
Afschrijvingen en waardeverminderingen
Algemeen wettelijk kader (2)
Gecumuleerde afschrijvingen en waardeverminderingen
worden afgetrokken van de actiefposten waarop ze
betrekking hebben (art. 45)
Eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw
(art. 46)
Toepassing per individueel actief bestanddeel (art. 49)
Uitzondering: Globale toepassing op actiefbestanddelen
met volkomen identieke technische of juridische
kenmerken
42
Afschrijvingen en waardeverminderingen
Algemeen wettelijk kader (3)
Moeten stelselmatig toegepast worden en mogen niet
afhangen van het resultaat (art. 48)
Waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd
indien ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan
wat vereist is volgens een actuele beoordeling
43
Afschrijvingen
44
Afschrijvingen: algemeen
Volgens afschrijvingsplan opgesteld door bevoegd
bestuursorgaan
Keuze qua methode, inschatting en waarschijnlijke
nuttigheids- of gebruiksduur
Fiscale beperkingen
45
Afschrijvingen
Oprichtingskosten (art. 59)
Jaarlijkse tranches van ten minste 20%
Geactiveerde kosten bij uitgifte leningen mogen
gespreid worden over de looptijd van de leningen
46
Afschrijvingen
Immateriële vaste activa (art. 61 § 1)
Mogelijkheid tot versneld afschrijvingsplan overeenkomstig fiscale bepalingen voor IVA met beperkte
gebruiksduur
Toelichting
Melding van het verschil tussen het gecumuleerd bedrag
van de geboekte afschrijvingen en dat van de economisch
verantwoorde afschrijvingen
Invloed aangeven in de resultatenrekening geboekte
versnelde afschrijvingen
Verantwoording van de afschrijvingen van kosten voor
onderzoek en ontwikkeling over een periode van méér
dan vijf jaar
47
Afschrijvingen
Immateriële vaste activa (art. 61 § 1) (2)
Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen te boeken
ingeval technische ontwaarding of wegens de wijziging van
economische of technologische omstandigheden waardoor
hun boekwaarde hoger is dan hun gebruikswaarde
Terugname van afschrijvingen
Mogelijkheid indien afschrijvingsplan een te snelle
afschrijving tot gevolg had
Verplichting voor geboekte aanvullende of uitzonderlijke
afschrijvingen die niet langer verantwoord blijken
48
Afschrijvingen
Materiële vaste activa
Idem boekhoudwettelijke bepalingen zoals voor de
immateriële vaste activa
49
Afschrijvingen: invloed fiscaliteit
Bijkomende kosten: afschrijving ‘ad libitum’
Prorata afschrijving of volledig jaar?
Optie voor KMO’s
Definitie KMO volgens artikel 15 W. Venn.
Prorata is op dagbasis
Vanaf aanslagjaar 2005, vóór aanslagjaar 2005 al dan niet
voldoen aan de voorwaarden voor het verlaagd tarief
50
Afschrijvingen: invloed fiscaliteit (2)
Geen toepassing van degressieve afschrijvingen op
bepaalde activa
Voorbeelden
Immateriële vaste activa, met uitzondering van de
investeringen in audiovisuele werken
Personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik en
minibussen (uitgezonderd taxi’s en verhuur met
bestuurder)
Vaste activa waarvan de belastingplichtige het gebruik
aan derden afstaat
51
Waardeverminderingen
52
Waardeverminderingen
Artikel 100 KB / W. Venn. 30 juni 2001
Op de passiefrubriek ‘Herwaarderingsmeerwaarden’
mogen worden geboekt en gehandhaafd tot op het
ogenblik waarop betrokken activa worden gerealiseerd
De terugneming van waardevermindering op deelnemingen, effecten en andere waardepapieren, voor
zover deze waardeverminderingen werden geboekt vóór 1
januari 1976
De terugneming van waardevermindering op IVA en MVA
met onbeperkte gebruiksduur
53
Waardeverminderingen (2)
Terreinen
Bijkomende aankoopkosten op terreinen kunnen als
waardevermindering geboekt worden tijdens het boekjaar
van aanschaffing
54
Waardeverminderingen (3)
Artikel 66 § 2 KB / W. Venn. 30 januari 2001
Waardevermindering op de aandelen en deelnemingen
onder FVA ingeval duurzame minderwaarde of
ontwaarding verantwoordt door de toestand, de
rentabiliteit of de vooruitzichten van de vennootschap
Waardevermindering op vorderingen (inclusief
vastrentende effecten) onder FVA ingeval onzekerheid
over de betaling van het geheel of gedeelte van de
openstaande bedragen op vervaldag
55
Waardeverminderingen (4)
Artikel 68 KB / W. Venn. 30 januari 2001
Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten
hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling
van het geheel of een gedeelte van de openstaande
bedragen op vervaldag
56
Waardeverminderingen (5)
Artikel 70 KB / W. Venn. 30 juni 2001
Waardevermindering op goederen in bewerking, indien de
vervaardigingsprijs vermeerderd met het geraamd bedrag
en de nog te maken kosten hoger is dan de nettoverkoopprijs op afsluitdatum
Aanvullende waardeverminderingen op grond- en
hulpstoffen, gereed product, handelsgoederen en
onroerende goederen bestemd voor verkoop, om rekening
te houden met de evolutie en hun realisatie- of
marktwaarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard
van de betrokken productie of van de gevoerde activiteit
57
Waardeverminderingen (6)
Artikel 72 KB / W. Venn. 30 juni 2001
Waardevermindering op bestellingen in uitvoering, indien
de vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamd
bedrag van de nog te maken kosten, hoger is dan de in de
overeenkomst bedongen prijs
Aanvullende waardeverminderingen om rekening te houden
met de evolutie en hun realisatie- of marktwaarde, hetzij
met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken
productie of van de gevoerde activiteit
58
Waardeverminderingen (7)
Artikelen 74 en 75 KB / W. Venn. 30 juni 2001
Waardeverminderingen op geldbeleggingen en liquide
middelen indien de realisatiewaarde op afsluitdatum
lager is dan de aanschaffingswaarde
Aanvullende waardeverminderingen om rekening te
houden met de evolutie en hun realisatie- of marktwaarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard van
de betrokken productie of van de gevoerde activiteit
59
Waardeverminderingen
Geselecteerde topic
60
Waardeverminderingen op het niet opgevraagd
gedeelte van aandelen of deelnemingen
Problematiek
Rekening 2800 Aanschaffingswaarde € 100,00
Rekening 2801 Nog te storten bedrag € (80,00)
Boekwaarde participatie
€ 20,00
Betrokken vennootschap heeft duurzaam geachte verliezen
geleden die meer bedragen dan haar eigen vermogen,
inclusief het niet volstort kapitaal. Hoe verwerken in de
boekhouding?
Oplossing (CBN advies 127-2)
Waardevermindering ten bedrage van € 20,00
Voorziening voor risico’s en kosten ten bedrage van € 80,00
(stortingsverbintenis is onvoorwaardelijk)
61
Vaste activa in aanbouw
Rubriek 27
62
Vaste activa in aanbouw
Activering van kosten (aanschaffingswaarde) totdat
het vast actief bedrijfsklaar is
=> vervolgens overboeken naar de overeenstemmende
rubriek binnen de materiële vaste activa
Verantwoordingsstuk: interne afrekeningstaten
gemaakte kosten
63
Vaste activa in aanbouw (2)
Boekingsposten (1)
60
61
62
@ 4110
@ 440
@ 453
@ 454
@ 455
Grondstoffen
………
Diensten & diverse goederen
………
Bezoldigingen
@ Terug te vorderen BTW
@ leveranciers
@ bedrijfsvoorheffing
@ RSZ
@ netto-lonen
(registratie kost)
2700
4110
@ 72
Vaste activa in aanbouw
Terug te vorderen BTW
@ Geproduceerde VA
@ 4510
@ Verschuldigde BTW
(activering kost )
…….
..…..
.……
...….
…….
.…….
……..
……..
.…….
64
Vaste activa in aanbouw (3)
Boekingsposten (2)
6302
@ 2709
Afschrijvingen MVA
………
@ Geb. afschrijvingen VA in aanbouw
………
(afschrijving geactiveerde kosten: aanschaff.waarde)
221
2709
@ 2700
@ 2219
Gebouwen
.…….
Geboekte afschrijv. op VA in aanbouw
@ Vaste activa in aanbouw
@ Geboekte afschrijv. op gebouwen
(bij voltooiing investeringsgoed )
……..
……..
.…….
65
Rente op vreemd vermogen
(intercalaire intresten)
66
Rente op vreemd vermogen volgens artikel 38
Voorwaarden voor activering
Immateriële en materiële vaste activa: intresten voor de
bedrijfsklaarheid
Voorraden en bestellingen in uitvoering: productieperiode
langer dan één jaar en betrekking hebben op een
normale productieperiode
Vermelding in de toelichting
67
Opneming van rente in de aanschaffingswaarde
van IVA en MVA: CBN advies 126-11
Enkel mogelijk voor rente op geleend vermogen
Intresten worden geboekt in de overeenstemmende
subrubriek ’65 Financiële kosten’ en worden op een
zichtbare wijze via de rekening ‘6503 Geactiveerde
intercalaire intresten’ op het actief geboekt
Bedrijfsklaarheid van een voor verhuring bestemd
gebouw: wanneer het gebouw verhuurbaar is, ook al is het
maar gedeeltelijk of zelfs helemaal niet verhuurd
68
Opneming van rente in de aanschaffingswaarde
van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (2)
De intresten moeten betrekking hebben op een normale
periode
Geen activering van intresten indien
De uitvoering van de werken een aanzienlijke vertraging
hebben opgelopen
Wanneer de werken voor hun voltooiing worden stopgezet
Wanneer de oplevering van de werken of de ter
beschikkingstelling van de installaties wordt uitgesteld
69
Opneming van rente in de aanschaffingswaarde
van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (3)
Indien de aanschaffingswaarde vermeerderd met de
geactiveerde intresten boven de gebruikswaarde zou
stijgen, moet men een uitzonderlijke afschrijving boeken
voor dit verschil
70
Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van
IVA en MVA: CBN advies 126-5
Problematiek
Enkel activering van financiële kosten op schulden
méér dan één jaar?
Oplossing
Principieel niet.
De aard en de termijn van de ontleende kapitalen doen
niets ter zake.
Doorslaggevend is de band tussen het ontleende
kapitaal en de te financieren activa.
71
Intercalaire intresten: boeking
Boekingsposten (1)
5500
@ 1730
@ 4230
Bank
………
@ LT schulden
@ KT schulden
………
………
(ontvangen lening)
6500
@ 5500
Rente
………
@ Bank
………
( betaalde rente lening)
2700
@ 6503
Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen
@ Geactiveerde intercal. Intresten
………
………
(activering interest)
72
Intercalaire intresten: boeking (2)
Boekingsposten (2)
2200
2210
49948
@ 7200
@ 2700
@ 49942
Terreinen
………
Gebouwen
………
Terugvorderbare BTW op aankopen
@ Geproduceerde VA
@ Vaste activa in aanbouw
@ Verschuldigde BTW op verkopen
………
………
………
………
(ingebruikname MVA)
63020
@ 2219
Afschrijvingen MVA
@ Afschrijvingen gebouwen
………
………
( afschrijving gebouw, incl. intercalaire interest)
73
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta
op materiële vaste activa
Een onderneming koopt een materieel vast actief
(machine) tegen 1.000.000 $ waarvan zij 200.000 $
vooruitbetaald. Bij het plaatsen van de bestelling dekt
de onderneming het wisselrisico, verbonden aan het
nog verschuldigde saldo, niet in.
Omrekeningskoers bij vooruitbetaling is 0,85 €
Omrekeningskoers bij ontvangst eindfactuur is 0,75 €
Slotkoers afsluitdatum 0,80 €
74
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op
materiële vaste activa
Voorstel oplossing
Boeking vooruitbetaling
DT 2700 Vooruitbetaling op MVA
DT
170.000,00
@ CT 44 Leveranciers
CT
170.000,00
Boeking eindfactuur
DT 2300 Machines
@ CT 2700 Vooruitbetaling op MVA
CT 44 Leveranciers
DT
770.000,00
CT
170.000,00
600.000,00
75
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op
materiële vaste activa
Voorstel oplossing (2)
Boeking omrekening aan slotkoers
Herwaardering monetaire activa (= leveranciers) op
afsluitdatum
1.000.000 $ x 0,80 € = 800.000,00 €
DT
DT 496 Omrekeningsverschillen $
@ CT 44 Leveranciers
CT
30.000,00
30.000,00
76
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op
materiële vaste activa
Commentaren
Vooruitbetalingen op materieel vast activa zijn niet
monetaire activa (geen omrekening aan slotkoers)
CBN advies 152-1
Boekingen van deviezenverrichtingen en verwerking
van tegoeden en verplichtingen in deviezen in de
jaarrekening
77
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op
materiële vaste activa
Commentaren (2)
Omrekening vreemde munten aankoop machine
volgens principe
200.000,00 $ x 0,85 € = 170.000,00 €
800.000,00 $ x 0,75 € = 600.000,00 €
Totaal
= 770.000,00 €
EN NIET VOOR
1.000.000,00 $ x 0,75 € = 750.000,00 €
78
Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op
materiële vaste activa
Commentaren (3)
Indien geen ‘compensatie’ van overige omrekeningen
monetaire activa in $
DT 655 Resultaten uit de omrekening van
vreemde valuta
@ CT 496 Omrekeningsverschillen $
DT
30.000,00
CT
30.000,00
79
Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen
geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’
Problematiek omrekening vreemde munten en
eventuele waardeverminderingen
Effect A
$
Aanschaffingswaarde
(contantkoers 1 $ = 0,85 €)
Effect B
€
$
1.000
850,00 1.000
Beurswaarde op afsluitdatum
1.030
(slotkoers op afsluitdatum 1 $ = 0,70 €)
980
€
850,00
80
Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt
onder de rubriek ‘geldbeleggingen’
Voorstel oplossing
Effect A
$
€
Aanschaffingswaarde
1.000
Beurswaarde op 31 december
1.030
Waardevermindering
Boekwaarde vóór omrekening
tegen slotkoers
Omrekening tegen slotkoers
Omrekeningsverschil
Effect B
$
850,00
€
1.000
850,00
980
-
-
- 20
-17,00
1.000
850,00
980
833,00
700,00
686,00
-150,00
-147,00
81
Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt
onder de rubriek ‘geldbeleggingen’
Commentaren
CBN advies 152-1: Boekingen van deviezenverrichtingen en verwerking van tegoeden en
verplichtingen in deviezen in de jaarrekening
Vastrentende effecten onder de rubriek ‘geldbeleggingen’ zijn monetaire posten
Waardeverminderingen worden geboekt door
toepassing van artikel 74 KB/W.Venn. 30 januari 2001.
Berekening op basis van de contantkoers waartegen de
betrokken activa werden geboekt bij aanschaf
82
Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt
onder de rubriek ‘geldbeleggingen’
Commentaren (2)
Compensatie tussen de beursmeerwaarde-of minderwaarde uitgedrukt in vreemde valuatie en de koersevolutie van de betrokken activa ten opzichte van de €,
is NIET toegestaan
83
Omrekening vreemde valuta
84
Omrekening van vreemde valuta - Basisprincipes
Ontstaan van de verrichting: boeken op basis van koers
van datum van verrichting (= contantkoers)
Herwaardering einde jaar
Monetaire activa: koers op inventarisdatum (= slotkoers)
Niet-monetaire activa: geen herwaardering
Uitzonderingen
Niet-representatieve koersen
Dekkingsverrichtingen
85
Artikel 34 KB/W.Venn. van 30 januari 2001
Op te nemen in de toelichting
Methoden en grondslagen voor de omrekening van
vreemde valuta
Methoden voor de omrekening van de financiële staten van
bijkantoren in het buitenland
86
Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes
(2)
Boekhoudkundige verwerking omrekeningsverschillen
Per munt geglobaliseerd, d.m.v. één rekening per munt
voor negatieve (496) en voor positieve (497)
Saldo van 497 > 496: omrekeningswinst
Niet in resultaat
Saldo van 496 > 497: omrekeningsverlies
In kosten boeken
Compensatieverbod tussen munten
87
Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes
(3)
Liquide middelen: positieve als negatieve omrekeningsresultaten rechtstreeks in resultaat boeken
Vooruitbetalingen en ontvangen vooruitbetalingen op
vaste activa zijn niet-monetaire activa
Integrale toerekening in resultaat toegelaten, indien:
Consistente toepassing
Duidelijke vermelding in de waarderingsregels
88
Casus 6: Dividenduitkering
De algemene vergadering van een NV beslist op 29 juni
2009 tot een brutodividend van 25,00 € per aandeel
(10.000 aandelen). De uitbetaling van het dividend zal
geschieden vanaf 1 september 2009. Geef de
boeking(en) in de jaarrekening afgesloten op 31
december 2008 en de eventuele boeking(en) in
boekjaar 2009.
89
Casus 6: Dividenduitkering (2)
Vooropgestelde oplossing
a) Jaarrekening 31 december 2008
DT
DT 694 Vergoeding van het kapitaal
250.000,00
@ CT 471 Dividenden over het
boekjaar
b) Betaalbaarstelling op 1 september 2009
250.000,00
DT
DT 471 Dividenden over het boekjaar
@ CT 453 Roerende voorheffing
CT
CT
62.500,00
62.500,00
Een toegepaste roerende voorheffing van 0% of 15% wordt ook als een
correct antwoord beschouwd
90
Casus 6: Dividenduitkering (3)
c) Betaling
DT
CT
DT 471 Dividenden over het boekjaar 187.500,00
DT 453 Roerende voorheffing
62.500,00
@
CT 55 Bank
250.000,00
91
CBN advies 133/5 Interimdividend versus
tussentijds dividend (14 januari 2009)
Vervangt CBN 118/1 Vergoeding van het kapitaal –
Tussentijdse dividenden
Basis: cassatiearrest van 23 januari 2003
92
CBN advies 133/5
Interimdividend
W. Venn. artikelen 618 (NV) en 657 (Comm.VA)
Bevoegdheid van de raad van bestuur
Basis uitkering
Winst van het lopende boekjaar
Vermeerderd met overgedragen winst of verminderd
met overgedragen verlies
Zonder onttrekking aan de reserves die volgens een
wettelijke of statutaire bepaling zijn, of moeten gevormd
worden
93
CBN advies 133/5
Interimdividend (2)
Raad van bestuur kan niet over een eigenvermogenscomponent beschikken
Staat van actief en passief niet ouder dan 2 maanden
(te rekenen vanaf de beslissing raad van bestuur)
Controle(verslag) door commissaris
94
CBN advies 133/5
Interimdividend (3)
Geen beslissing tot interimdividend in de periode van
6 maanden na afsluiting boekjaar
Goedkeuring jaarrekening voorgaand boekjaar
Tweede interimdividend kan pas vanaf 3 maanden na
beslissing eerste interimdividend
95
CBN advies 133/5
Interimdividend (4)
Artikel 617 W. Venn. is tevens van toepassing (beperking
op uitkeerbaarheid van dividenden en tantièmes)
Voorbeeld: cijfers in €
Geplaatst kapitaal (volledig volstort)
Wettelijke reserve
Overgedragen winst
Winst lopend boekjaar
Niet afgeschreven oprichtingskosten
70.000,00
7.000,00
8.000,00
15.000,00
11.000,00
Berekening:
Uitkeerbaarheid interimdividend
8.000,00 + 15.000,00 = 23.000,00
Beperking ingevolge artikel 617
23.000,00 – 11.000,00 = 12.000,00 maximaal uitkeerbaar
interimdividend
96
CBN advies 133/5
Boekingen interimdividend
Beslissing raad van bestuur
DT 694 Vergoeding van het kapitaal
& CT 471 Dividenden over het boekjaar
x
x
Toekenning of betaalbaarstelling interimdividend
DT 471 Dividenden over het boekjaar
x
& CT 453 Roerende voorheffing
x
97
CBN advies 133/5
Boekingen interimdividend (2)
Betaling
DT 453 Roerende voorheffing
DT 471 Dividenden over het boekjaar
& CT 55 Bank
x
x
x
Interimdividend = voorschot op dividenduitkering
einde boekjaar
Algemene vergadering kan andere beslissing nemen !
Terugbetaling conform artikel 619 W. Venn. (uitkering
in strijd met statuten of W.Venn.)
98
CBN advies 133/5
Tussentijds dividend
Geen expliciete regeling in W. Venn.
Beslissing algemeen vergadering op gelijk welk
ogenblik (cassatiearrest 23 januari 2003)
Basis uitkering:
Beschikbare reserves
Overgedragen winst
NIET: winst van het lopende boekjaar !
99
CBN advies 133/5
Tussentijds dividend (2)
CBN beveelt aan om geen tussentijds dividend uit te
keren tussen afsluitdatum en moment van goedkeuring jaarrekening
Boekingen: idem als interimdividend
Tussentijds dividend # voorschot
100
Casus 7 : Waardeverminderingen op
vorderingen
Onder de rubriek ‘vorderingen op ten hoogste één jaar’
is een bedrag terug te vinden van 8.960,00 € (inclusief
12% BTW). De zaakvoerder oordeelt dat de inning van
deze overige vordering dubieus is en het geschatte
verlies is 60%.
Geef de boekingen in de jaarafsluiting per 31
december 2009?
101
Casus 7 : Waardeverminderingen op
vorderingen (2)
Voorgestelde oplossing
DT
a) DT 417 Dubieuze debiteuren
@ CT 416 Diverse vorderingen
•
DT 6510 Waardeverminderingen
op vlottende activa
@ CT 419 Geboekte waardeverminderingen
CT
8.960,00
8.960,00
DT
4.800,00
CT
4.800,00
102
Casus 7 : Waardeverminderingen op
vorderingen (3)
Geschatte verlies 60%
Vordering inclusief BTW
BTW 12%
Maatstaf
8.960,00
960,00
8.000,00
5.376,00
576,00
4.800,00
103
Waardeverminderingen
Artikel 68 KB/W. Venn. 30 januari 2001
Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten
hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling
van het geheel of een gedeelte van de openstaande
bedragen op vervaldag
104
Forfaitaire waardeverminderingen op
vorderingen: CBN advies 127-1
Toegestaan onder volgende voorwaarden
Zeer talrijk cliënteel (bv. openbare nutsbedrijven)
Kleine bedragen
Forfaitair percentage wordt getoetst aan economische
werkelijkheid en jaarlijks herzien
Voor de statistische ontleding moet men homogene
groepen rangschikken
105
Casus 7: Resultaatverwerking
Gegevens: zie afzonderlijke bijlage
106
Casus 7: Resultaatverwerking (2)
Gevraagd :
Geef de journaalpost van de resultaatverdeling
Mag er in deze situatie overgegaan worden tot
uitkering? Toon mathematisch aan.
Er ontbreekt een (sub)rubriek in de balans. Dewelke?
107
Casus 7: Resultaatverwerking (3)
Voorgestelde oplossing
Resultaatverwerking:
Resultaat van het boekjaar
Overgedragen verlies
Subtotaal
Wettelijke reserve
5%
Beschikbare reserve
40% x 10.500
Tantièmes
5 x € 792
Dividend
5% x 13.000
Overgedragen winst
€
10.500,00
< 500,00 >
10.000,00
< 500,00 >
< 4.200,00 >
< 3.960,00 >
<
650,00 >
690,00
108
Casus 7 : voorgestelde oplossing (2)
ACTIVA
Balans na de winstverdeling
Oprichtingskosten
Immateriële vaste
activa
Materiële vaste activa
Vorderingen op meer
dan 1 jaar
Voorraden
Vorderingen op ten
hoogste 1 jaar
Liquide middelen
PASSIVA
750,00 Gestort kapitaal
13.000,00
5.100,00 Uitgiftepremies
11.000,00 Reserves
1.500,00
9.075,00
12.000,00 Overgedragen resultaat
4.150,00 Winst van het boekjaar
690,00
Voorzieningen voor
10.975,00 risico’s en kosten
1.600,00
1.000,00 Schulden op ten hoogste
1 jaar
17.835,00
Overlopende rekeningen
1.275,00
44.975,00
109
44.975,00
Casus 7: voorgestelde oplossing (3)
Journaalpost
DT 694
DT 693
DT 690
DT 6920
DT 6921
DT 695
&
Vergoeding van het kapitaal
Over te dragen winst
Overgedragen verlies vorig jaar
Toevoeging wettelijke reserve
Toevoeging aan overige reserves
Vergoeding bestuurders
CT 141
CT 130
CT 133
CT 471
CT 472
CT 140
Overgedragen verliezen
Wettelijke reserve
Beschikbare reserve
Dividend over het boekjaar
Tantièmes over het boekjaar
Overgedragen winst
DT
650,00
690,00
500,00
500,00
4.200,00
3.960,00
CT
500
500
4.200
650
3.960
690
110
Casus 7: voorgestelde oplossing (4)
b) Beperking op de uitkeerbaarheid van dividenden en
tantièmes
Netto-actief na uitkering :
Kapitaal
Uitgiftepremie
Reserves
Overgedragen resultaat
13.000,00
1.500,00
9.075,00
690,00
24.265,00
Niet afgeschreven oprichtingskosten
Niet afgeschreven O & O
Totaal
< 750,00 >
< 3.750,00 >
19.765,00
111
Casus 7: voorgestelde oplossing (5)
Onbeschikbaar eigen vermogen :
Gestort kapitaal
Niet uitkeerbare reserves
13.000,00
- uitgiftepremies
1.500,00
- WR
1.250,00
- Onbeschikbare reserves
2.500,00
- Reserve voor eigen aandelen 1.000,00
Totaal
19.250,00
Besluit: uitkering is mogelijk
112
Casus 7: voorgestelde oplossing (6)
c) Ontbrekende rubriek
Geldbeleggingen, eigen aandelen
113
Casus 8 :Financiële vaste activa versus
geldbelegging
Op datum van 15 november 2008 koopt een
vennootschap 2.000 aandelen als speculatieve
belegging; de eenheidsprijs bedraagt 9,00 EUR.
Bij de jaarafsluiting, staan deze aandelen 12.00
EUR genoteerd.
a) Geef de boekingen op datum van aanschaf en
afsluitdatum
b) Hoe kunnen de eventuele aankoopkosten worden
opgenomen in de boekhouding ?
114
Casus 8: Voorgestelde oplossing
a) Aankoop
DT 51 Aandelen
@ CT 55 Bank
DT
18.000,00
CT
18.000,00
Bij de jaarafsluiting mag geen rekening worden gehouden met de
marktkoers wanneer die hoger is dan de aanschaffingswaarde.
b) Aankoopkosten
De aankoopkosten mogen rechtstreeks opgenomen worden in de
resultatenrekening of in de aanschaffingswaarde van de
aandelen.
115
Casus 9 : Bestellingen in uitvoering
Een klant plaatst in 2008 een bestelling voor 7.018,00
EUR, BTW aan 21% inbegrepen. Een voorschot wordt
op 3 december 2008 gefactureerd voor 2.105,40 EUR,
BTW inbegrepen. De betaling werd ontvangen op 30
december 2008. De levering is voorzien in februari
2009.
Wat wordt in 2008 geboekt in de boekhouding van de
leverancier?
116
Casus 9: Voorgestelde oplossing
a) Boeking facturatie voorschot
DT 40 Handelsvorderingen
DT
2.105,40
@ CT 46(1) (Ontvangen) Vooruitbetalingen op
bestellingen
@ CT 451 Te betalen BTW
CT
1.740,00
365,40
b) Boeking ontvangen betaling
DT 55 Bank
@ CT 40 Handelsvorderingen
DT
2.105,40
CT
2.105,40
117
Bestellingen in uitvoering:
Artikel 71
118
KB / W. Venn. 30 januari 2001
Bestellingen in uitvoering: art. 71
Completed contract method (CCM)
Percentage of completion method (PCM)
Waardeverminderingen
Voorziening voor risico’s en kosten (= correctie op een
actiefpost !)
119
Completed contract method
Winstname bij afloop/oplevering project of bestelling
in uitvoering
Activering van kosten
Gefactureerde en/of ontvangen voorschotten op
balans (rekening 46)
120
Percentage of Completion method
Vervaardigingsprijs vermeerderd met winstopslag
- A rato der vordering van de productie of werkzaamheden
- Moet met voldoende zekerheid als verworven worden
beschouwd
- Boeking:
DT 371 Toegerekende winst
& CT 7171 Toegerekende winst
121
Casus 10 : Uitgestelde belastingen bij
verkoop materieel vast actief
Gegeven
€
Verkoop van kantoormeubilair in 2008
Aanschaffingswaarde kantoormeubilair
Geboekte afschrijving kantoormeubilair
Verkoopprijs
50.000,00
45.000,00
35.000,00
122
Casus 10 :Uitgestelde belastingen bij
verkoop materieel vast actief (vervolg)
Het bedrag van 35.000,00 EUR wordt in 2009 herbelegd in
een nieuwe machine, lineair over 10 jaar af te schrijven
Aanslagvoet: 33,99%. De onderneming sluit het boekjaar
2008 af met een fiscale winst
Afsluitdatum: 31 december
Betalingsaspect buiten beschouwing laten
Gevraagd: Geef de boekingen in 2008 en de afsluitposten
op 31 december 2009 met betrekking tot deze transactie !
123
Casus 10: Voorgestelde oplossing
Antwoord
DT 40/416 Handels of diverse vorderingen
DT
42.350,00
& CT 707 Verkopen materiële vaste activa
CT 451 BTW op verkopen
DT 2409 Afschrijvingen op kantoormeubilair
DT 707 Verkopen materiële vaste activa
CT
35.000,00
7.350,00
45.000,00
35.000,00
& CT 2400 Kantoormeubilair
CT 763/741 Meerwaarde op realisatie MVA
50.000,00
30.000,00
Omschrijving: Verkoop van kantoormeubilair in 2008
124
Casus 10: Voorgestelde oplossing (vervolg)
DT
DT 689 Overboeking naar de belastingvrije
reserves
DT 680 Overboeking naar de uitgestelde
belastingen
CT
19.803,00
10.197,00
& CT 132 Belastingvrije reserves
CT 1682 Uitgestelde belastingen op
gerealiseerde meerwaarde op MVA
19.803,00
10.197,00
Omschrijving: overboeking naar belastingvrije reserves per 31
december 2008
125
Casus 10: Voorgestelde oplossing (vervolg)
DT 6302 Afschrijvingen op MVA
& CT 2319 Geboekte afschrijvingen
op machines
DT
3.500,00
CT
3.500,00
Omschrijving: Boeking afschrijving per 31 december 2009 op
machines 35.000,00 € x 10%
126
Casus 10: Voorgestelde oplossing (vervolg)
DT
1.980,30
DT 132 Belastingvrije reserves
& DT 1682 Uitgestelde belastingen op
gerealiseerde meerwaarde op MVA
& CT 789 Onttrekking aan de belastingreserves
CT 780 Onttrekking aan de uitgestelde belastingen
CT
1.019,70
1.980,30
1.019,70
Omschrijving: Geleidelijke overboeking per 31 december 2009
van de belastingvrije reserve, naarmate deze gespreid belastbaar werd (10% per boekjaar).
127
Voorzieningen voor uitgestelde belastingen
Betreft belastingsverplichtingen, ontstaan door
activiteiten van het huidige boekjaar, maar die door
fiscale maatregelen slechts in latere jaren effectief
zullen worden belast
128
Toepassingsgebied
Artikelen 76 en 95 W. Venn. / KB 30 januari 2001
Kapitaalsubsidies
Gerealiseerde meerwaarden op immateriële en
materiële vaste activa en op effecten die zijn
uitgegeven door de Belgische overheid waarvan de
belastbaarheid gespreid is
129
Waardering
Bepaling bij de aanvang als het bedrag aan
belastingen dat op de subsidie of meerwaarde zou zijn
geheven mocht de belastbaarheid niet zijn uitgesteld
Waardering NA aftrek van de belastingsvermindering
en vrijstellingen
Aanpassingen van het passiefbedrag ingeval wijziging
fiscale toestand
130
Boekhoudkundige verwerking
Op de balans geboekt als afzonderlijke post op het
passief in de rubriek ‘Voorzieningen en uitgestelde
belastingen’
Geleidelijk aan worden de uitgestelde belastingen
afgeboekt, gelijkmatig met de afboeking van de
betrokken kapitaalsubsidies of de opneming van de
betrokken meerwaarde in het belastbaar resultaat
- Overboeking naar de uitgestelde belastingen (rek.680-689)
- Onttrekking aan de uitgestelde belastingen (rek. 780-789)
131
Boekhoudkundige verwerking (2)
Latere aanpassingen van het bedrag van de
uitgestelde belastingen (als gevolg van wijziging
belastingvoet) zullen voor:
a) kapitaalsubsidies → rechtstreeks worden toegevoegd aan de kapitaalsubsidies
b) herwaarderingsmeerwaarden → rechtstreeks
worden toegevoegd aan de belastingsvrije reserves
132
Casus 11 : Waardering voorraden
Handelsgoederen worden gewaardeerd volgens de
FIFO-methode. Van het artikel XY zijn er 300 stuks in
voorraad.
Beginvoorraad:
0
Opeenvolgende aankopen: 520 stuks aan 15 EUR/stuk
100 stuks aan 10 EUR/stuk
320 stuks
Verkopen:
Marktprijs bij de jaarafsluiting:
12 EUR/stuk
Waardeer deze voorraad en geef de afsluitboeking(en) die
uit deze inlichtingen voortvloeien
133
Casus 11: Voorgestelde oplossing
De voorraad is samengesteld uit 200 stuks aangekocht aan 15
EUR en 100 stuks aangekocht aan 10 EUR. Voor de stukken
aangekocht aan 15 EUR, is de marktwaarde lager dan de
aanschaffingswaarde.
Waardering van de voorraad:
200 stuks aan 12 EUR
100 stuks aan 10 EUR
Totaal
2.400
1.000
3.400
De waardering aan marktwaarde loopt niet over een rekening
waardevermindering.
134
Casus 11: Voorgestelde oplossing (vervolg)
Ofwel
DT
CT
DT 34 Handelsgoederen
3.400,00
@ CT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen
3.400,00
Ofwel
DT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen
600,00
@ CT 34 Handelsgoederen
600,00
135
Casus 12 : Financiële vaste activageldbelegging
In een groep controleert vennootschap A twee
dochters B en C. Vennootschap B koopt voor
50.000,00 EUR aandelen aan die 12%
vertegenwoordigen van het stemrecht in C.
Boek deze aankoop in de onderneming B ?
136
Casus 12: Voorgestelde oplossing
Antwoord :
B en C zijn beiden gecontroleerd door A, bijgevolg zijn het
verbonden vennootschappen.
DT
DT 2800 Deelnemingen in verbonden
CT
50.000,00
ondernemingen
@ CT Aan bank
50.000,00
137
Ter herinnering
138
Waarderingsregels: Art.28 KB/W.Venn 30 januari
2001
§1 Vastlegging waarderingsregels door bevoegd
bestuursorgaan
- inventarisboek
- samenvatting in de toelichting
- verslagenboek bestuursorgaan
GOING CONCERN
§ 2 discontinuïteit
- oprichtingskosten volledig afschrijven
- vaste en vlottende activa boeken aan vermoedelijke
realisatiewaarde
- boeken van voorzieningen voor risico’s en kosten
139
Afwijking waarderingsregels: Art.29 KB/W.Venn
30 januari 2001
Verplichte afwijking indien de toepassing van de
(wettelijke) waarderingsregels niet zou leiden tot het
getrouw beeld van de jaarrekening
Voorwaarden
- Vermelding en verantwoording in de toelichting
- Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen,
de financiële positie en het resultaat van de vennootschap
140
Wijziging waarderingsregels: Art.30 KB/W.Venn
30 januari 2001
Stelselmatige en identieke toepassing van het ene op het
andere boekjaar
Uitzondering: wijziging uit hoofde van belangrijke
wijzigingen
- In de activiteiten van de vennootschap
- In de structuur van haar vermogen
- In economische dan wel technologische omstandigheden
Voorwaarden
- Vermelding en verantwoording in de toelichting
- Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, de
financiële positie en het resultaat van de vennootschap
141
Aanschaffingswaarde: Art.35 KB/W.Venn 30
januari 2001
Elk actiefbestanddeel wordt verplicht gewaardeerd aan
aanschaffingswaarde, onder aftrek van afschrijvingen en
waardeverminderingen
Uitzonderingen:
- Art. 29: zie supra
- Art. 57: herwaarderen van bepaalde activa
- Art. 67 en 77: boeking vorderingen en schulden aan nominale waarde
- Art. 69: boeking bepaalde voorraden aan lagere marktwaarde
- Art. 71: boeking bestellingen in uitvoering volgens de completed
contract method of percentage of completion method
- Art. 73: boeking vastrentende effecten volgens actuariële rendement
142
Aanschaffingswaarde: Art.35 KB/W.Venn 30
januari 2001 (2)
Aanschaffingsprijs volgens artikel 36
Vervaardigingsprijs volgens artikel 37
Inbrengwaarde volgens artikel 39
143
Aanschaffingsprijs volgens artikel 36
Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet
terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:
- Leveringskosten
- Laad- en loskosten
- Verloren verpakking
- Verzekeringskosten
- Installatiekosten
- Invoerrechten
- Makelaarskosten
Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk
aangerekend!
144
Aanschaffingsprijs volgens artikel 36 (2)
Aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen
actiefbestanddeel
=
Marktwaarde van het in ruil hiervoor overgedragen
actiefbestanddeel (schatting op ruildatum)
Uitzondering: marktwaarde van het in ruil verkregen
bestanddeel indien waarde moeilijk vast te stellen is
145
Vervaardigingsprijs volgens artikel 37
Aanschaffingsprijs grond-en hulpstoffen
+ rechtstreekse productiekosten
Verplicht
+ evenredig deel onrechtstreekse
productiekosten (normale productieperiode)
+ rente op vreemd vermogen (Art.38)
(beperkt toepassingsgebied)
Optioneel
146
Inbrengwaarde volgens artikel 39
Bedongen waarde bij inbreng (mag niet hoger zijn dan
marktwaarde)
Exclusief belastingen en taksen (= resultatenrekening
of oprichtingskosten)
147
Waardering aan een vast bedrag
Art. 42 KB/W. Venn. 30 januari 2001
Voorwaarden
- Klein materiaal, grond- en hulpstoffen
- Bestendig hernieuwd
- Aanschaffingswaarde is te verwaarlozen in verhouding tot het balanstotaal
- De hoeveelheid, de waarde en de samenstelling
wijzigt niet aanmerkelijk van het ene tot het andere
boekjaar
148
Vragen?
149
Uw contact
KPMG Fiduciaire
Bourgetlaan 40
1130 Brussel
Patrick Valckx
Vennoot KPMG
Erkend boekhouder
Bedrijfsrevisor
Tel
+ 32 2 708 48 98
Fax
+32 2 708 43 99
GSM
+32 495 59 33 58
[email protected]
www.kpmg.be
150