De wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties voor de creatieve

Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
De wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties voor de creatieve
ondernemer; hoe nu verder?
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Dennis Ketelaars
Danny Pieters
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Introductie van VAR naar de Wet DBA
VAR vanaf 2005 (200.000 zzp ers)
Wet DBA vanaf 1 mei 2016
(1.000.000 zzp ers)
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Introductie van VAR naar de Wet DBA
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Introductie van VAR naar de Wet DBA
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Situatie tot 1 mei 2016: VAR (jaarlijkse 500.000 beschikkingen)
VAR Loon
VAR resultaat uit overige werkzaamheden
VAR winst uit onderneming
VAR directeur groot-aandeelhouder
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Situatie tot 1 mei 2016: VAR
- Lastig te handhaven door de Belastingdienst
- Opdrachtgever ging bijna altijd vrij uit, tenzij fraude
- Overgangswetgeving (naar wet DBA)
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Situatie na 1 mei 2016: WDBA
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Welke soorten arbeidsrelaties:
ZZP’er
1. > Arbeidsovereenkomst
2. > Overeenkomst van opdracht
??
Opdrachtgever
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Wet DBA:
ZZP’er
Wet DBA beoordeelt
alleen of er sprake is van
een arbeidsrelatie!
??
Opdrachtgever
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Wet DBA:
ZZP’er
Modelovereenkomst altijd
nodig??????
??
Nee, ik werk alleen voor particulieren
Opdrachtgever
Nee, de relatie met de opdrachtgever
is duidelijk (vaak kort durend)
Ja, langdurige relatie met de
opdrachtgever!
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Wet DBA:
ZZP’er
Modelovereenkomst altijd
nodig??????
??
Bierviltje kan ook!
Opdrachtgever
Verwijzing naar nummer
modelovereenkomst kan!
Ja, langdurige relatie met de
opdrachtgever!
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Belangrijkste kenmerken (aan alle kenmerken moet zijn voldaan) van een
arbeidsovereenkomst:
Persoonlijk arbeid verrichten
Werknemer moet de arbeid verrichten
Loon
Loon in geld of in natura
In dienst van
Gezagsverhouding
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Beoordeling wel of geen arbeidsovereenkomst:
•
•
•
•
•
Wat stond partijen bij de aanvang van de overeenkomst voor ogen?
Hoe is dat feitelijk vorm in de praktijk vorm gegeven?
Niet een enkel kenmerk is beslissend, maar alle omstandigheden in onderlinge samenhang!
Soms is de feitelijke uitvoering belangrijker!
Maatschappelijke positie van partijen is ook belangrijk!
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Scheidslijn tussen wel of geen arbeidsovereenkomst is flinter dun
Hoge Raad 25 maart 2011
De Gouden Kooi
Recht Noord Holland -1-
Post NL - Arbeidsovereenkomst
Rechtbank Noord Holland -2-
Post NL – geen arbeidsovereenkomst
Rechtbank Noord Holland -3-
Post NL – arbeidsovereenkomst
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
1. Persoonlijke verplichting tot het verrichten van arbeid
• Verplichting om de arbeid persoonlijk te verrichten
• Incidentele vervanging of inschakeling van derde met toestemming van de werkgever is
mogelijk
• Vervanging binnen een gesloten pool staat een arbeidsovereenkomst niet in de weg.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
2. Loon
• Loon is de vergoeding die door de werkgever is verschuldigd is ter zake van de afgesproken
arbeid;
• De omvang van het loon is niet relevant
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
3. gezagsverhouding:
• Aanwijzingen en instructies en moet de opdrachtnemer die instructies opvolgen.
Werkinhoudelijk. Niet louter een nadere bepaling van de verlangde prestaties;
• Instructies en aanwijzingen over werktijden bijvoorbeeld.
Voorbeeld: Een directiesecretaresse werkt freelance voor 3 opdrachtgevers. Voor opdrachtgever 1 werkt ze op maandag en
dinsdag. Voor opdrachtgever 2 op woensdag en donderdag. Op vrijdag werkt ze voor opdrachtgever 3. Ze werkt op min of meer
vaste werktijden. Ondanks de 3 verschillende opdrachtgevers is hier wel sprake van een dienstverband. Dat komt door de vaste
werktijden en door de aard van het werk. Er is een gezagsverhouding en de directiesecretaresse kan niemand anders sturen om
haar werk te doen.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Belangrijkste kenmerken van een overeenkomst van opdracht:
Niet persoonlijk
Arbeid hoeft niet persoonlijk verricht te
worden
Resultaat
Opdracht gericht op het tot stand brengen van
een resultaat
Aanwijzingen
Opdrachtgever heeft het recht om
aanwijzingen en instructies te geven
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
1. Niet persoonlijk
• Dat vervanging is toegestaan moet uitdrukkelijk in de overeenkomst opgenomen worden;
• Objectieve criteria (limitatief) voor de vervanging opnemen (algemene modelovereenkomst
vrije vervanging)
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
2. Resultaat
• Geldige overeenkomst ondanks dat de inhoud open is gelaten. Invulling kan geschieden tijdens
de uitvoering
• Aanwijzingen over de uitvoering van de opdracht (moeten in het belang van de opdrachtgever
zijn).
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
3. Aanwijzingen
• Nadere aanwijzingen over de wijze waarop de belangen van de opdrachtgever het beste
kunnen worden gediend
• Slechts aanwijzingen binnen het kader van de opdracht.
Voorbeeld:Een belastingadviseur geeft parttime les op een opleidingsinstituut en werkt daarnaast nog voor andere opdrachtgevers.
Er is geen schriftelijke overeenkomst. Aan het begin van de cursus geven de cursisten de gewenste data door. Het opleidingsinstituut
bepaalt de data dus niet. In dit geval is sprake van zelfstandigheid. Reden hiervoor is dat de docent zelf de cursusdata vaststelt, in
overleg met de cursisten. Hij is zelfstandig in zijn werk: hij bepaalt zelf de inhoud van de cursus en zorgt ook zelf voor vervanging als
hij ziek is.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Belangrijke criteria in de praktijk:
Wie bepaalt de werktijden
Stelt de opdrachtgever productie -eisen
Representativiteit
Hoe moet met de klanten worden omgegaan
Bedrijfskleding
Logo’s op vervoermiddelen
Visitekaartjes
Urenstaatjes
Kerstpakket
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Waar gaat de discussie nou over?
Juridische verschillen
Arbeidsovereenkomst
Overeenkomst van opdracht
Wet werk en zekerheid
Niet van toepassing
Wet Arbeid en Zorg
Niet van toepassing
Doorbetaling bij Ziekte
Niet van toepassing
Pensioenwetgeving
Niet van Toepassing
Fiscale verschillen
Arbeidsovereenkomst
Overeenkomst van Opdracht
Loonbelasting
N.VT.
Werknemersverzekering
N.V.T.
N.v.t.
Omzetbelasting.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Handhaving
• De VAR werd gehandhaafd via de opdrachtnemer, tenzij fraude of kwader trouw opdrachtgever;
• De Wet DBA zal worden gehandhaafd via de opdrachtgever en opdrachtnemer. Zegt overigens
niet over de ondernemersstatus van de opdrachtnemer
.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Waarom WDBA?
•
•
•
•
•
Bestrijding schijnzelfstandigheid
Verbetering handhaving
Minder papierwerk
Gedeelde verantwoordelijkheid
Meer duidelijkheid
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Tijdslijn:
2015
VAR
2016
2017
2018
Wet DBA
2019
Implementatieperiode 1 mei 2016 – 1 mei 2017 (geen handhaving wel een
inspanningsverplichting)
Vanaf 1 mei 2016 repressie (handhaving) ook met terugwerkende kracht!
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Fiscale gevolgen bij schijnzelfstandigheid
• Naheffingsaanslag loonbelasting over een periode van vijf jaar
• Brutering naheffingsaanslag loonbelasting, indien de loonbelasting niet wordt verhaald op de
opdrachtgever
• 100% boete (maximaal) bij opzet of grove schuld 25% - 50%;
• Verrekening al betaalde belasting opdrachtnemer inkomstenbelasting;
• Werknemersverzekeringen
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Welke mogelijkheden in de praktijk?
• Modelovereenkomst + feitelijke uitvoering in de praktijk leidt tot vrijwaring voor de
opdrachtgever
• Maatwerkovereenkomst + feitelijke uitvoering in de praktijk leidt tot vrijwaring voor
opdrachtgever
Hoe gaat de Belastingdienst de feitelijk uitvoering controleren???
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Hoe ziet de modelovereenkomst geen gezagsverhouding eruit?
•
•
•
•
•
•
De basis moet artikel 7:400 BW (overeenkomst van opdracht) zijn;
Uitdrukkelijk afstand doen van 7:610 BW (arbeidsovereenkomst);
Volle verantwoordelijk bij opdrachtnemer;
Opdrachtnemer deelt zijn werkzaamheden zelfstandig in;
Opdrachtnemer is zelfstandig. Opdracht naar eigen inzicht en zonder toezicht inrichten;
Opdrachtgever akkoord dat opdrachtnemer mag werken voor andere opdrachtgevers
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Welke bepalingen mogen wel?
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Vrije vervanging opdrachtnemer
Alleen vergoeding voor werkelijk gemaakte kosten
Vrijheid om concrete inhoud van het werk zelf in te vullen
Geheel zelfstandig uitvoeren
Geen leiding of toezicht opdrachtgever;
Moet overeenkomst van opdracht zijn
Klachten van derden zelf in behandeling nemen;
Eigen gereedschappen en materialen
Opdrachtnemer aansprakelijk voor schade
Intellectueel eigendom blijft bij opdrachtnemer
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Welke bepalingen mogen niet?
•
•
•
•
•
•
Vervanging alleen in overleg of met goedkeuring opdrachtgever
Verplicht om alle aanwijzingen en instructies op te volgen
Werken volgens de richtlijnen van de opdrachtgever
Doorlopend verantwoording afleggen
Verbod om voor anderen te werken
Verbod om contact met klanten of relaties van de opdrachtgever (twee jaar)
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Voordelen model overeenkomsten:
•
•
•
•
Gemak (zelf te regelen)
Goedkoop (geen adviseur nodig)
Zekerheid, indien de modelovereenkomst strookt met de werkelijkheid
Let op gele gearceerde passages mogen niet aangepast worden.
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Nadelen model overeenkomsten:
• Beperkte keuze
• Beperkte mogelijkheid voor veranderingen
• Niet compleet
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Aandachtspunten maatwerkovereenkomsten
•
•
•
•
•
Duidelijke omschrijving werkzaamheden en overige afspraken
Overdracht intellectueel eigendom is wel mogelijk!
Relatiebeding is wel toegestaan
Regeling voor als het fout gaat verhaal en aansprakelijkheid
Geen rechtsbescherming bij afwijzing
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Aandachtspunten voorgelegde maatwerkovereenkomst
•
•
•
•
•
Wijziging wet
Looptijd is vijf jaar
Zegt niet over arbeidsrecht is puur fiscaal
Geen oordeel over ondernemersschap in de inkomstenbelasting
ABBB is rechtsgang (is geen beschikking, dus geen bezwaar of beroep mogelijk)
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Papier is geduldig!
•
•
•
•
Hoe handhaving?????
Handhavingscapaciteit?? 20% capaciteit beschikbaar voor 80% van de belastingplichtigen
Achteraf controle (bewijslast ligt dan bij de Belastingdienst!)
Horizontaal toezicht!
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Wat als het misgaat?
• LB / PVV kunnen verhaald worden op de opdrachtnemer;
• Verrekening reeds ingehouden inkomstenbelasting
• Premies werknemersverzekeringen en ZVW niet te verhalen op opdrachtnemer
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Liever zzp er of werknemer?
• Zelfstandigenaftrek, startersaftrek, mkb vrijstelling, kostenaftrek, investeringsaftrek
• Arbeidsongeschiktheid, werkloosheid en pensioen;
• Voor wie is het met name gunstig??
Belastingen | Administraties | Adviezen | Financiële planning
Vragen?
Dank u wel voor uw aandacht!
U kunt contact met opnemen via 020-6225509!
www.nahvbelastingadviseurs.nl
@nahvadvies.nl