De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet

Memorandum micro-entiteit 2015
De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet
Inleiding
Per 1 november 2015 is de Uitvoeringswet richtlijn jaarrekening ingegaan. In deze wet zijn
diverse nieuwe bepalingen opgenomen die het jaarrekeningrecht raken en met ingang van
boekjaar 2016 in werking treden. Een van de wijzigingen betreft een aanpassing van de
groottecriteria voor rechtspersonen. Daarbij is tevens een nieuwe categorie
rechtspersonen opgenomen: de micro-entiteit.
Wat is precies gewijzigd?
Tot 1 november 2015 bevatte de wet drie grootteregimes: klein, middelgroot en groot. In de
nieuwe wet is daar de micro-entiteit bijgekomen. Een rechtspersoon kan optioneel (het is
dus niet verplicht) als micro-entiteit worden aangemerkt als op twee opeenvolgende jaren
sprake is van minimaal twee van de drie volgende voorwaarden:
1. er is sprake van een balanstotaal, op de grondslag van verkrijgings- of
vervaardigingsprijs, van maximaal € 350.000;
2. de netto-omzet over het boekjaar bedraagt maximaal € 700.000;
3. het gemiddeld aantal werknemers over het boekjaar bedraagt minder dan 10.
Of u voldoet aan deze criteria hangt ook af van eventuele andere vennootschappen in uw
groepsstructuur. In de wet is namelijk bepaald dat de criteria moeten worden beoordeeld
alsof een geconsolideerde jaarrekening wordt opgesteld. Een aantal voorbeelden om dit
meer inzichtelijk te maken:
SITUATIE 1
B.V. A heeft 100% van de aandelen in B.V. B.
B.V. B heeft € 650.000 netto-omzet, een balanstotaal van € 300.000 en 7 werknemers.
B.V. A heeft € 150.000 netto-omzet, waarvan € 50.000 managementfee die is berekend aan B.V. B. Daarnaast
heeft B.V. A een balanstotaal van € 110.000, waarvan € 50.000 deelneming in B.V. B, en 1 werknemer.
Omdat B.V. A alle aandelen houdt is zij groepshoofd. Als zij een geconsolideerde jaarrekening zou opstellen,
heeft deze B.V. € 750.000 netto-omzet, een balanstotaal van € 360.000 en 8 werknemers.
Afzonderlijk bezien zouden beide B.V.’s een micro-entiteit zijn. Omdat de beoordeling echter op
geconsolideerd niveau plaatsvindt is B.V. A geen micro-entiteit. B.V. B is echter wel een micro-entiteit.
1
De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet
Memorandum micro-entiteit 2015
SITUATIE 2
B.V. A heeft 100% van de aandelen in B.V. B.
B.V. B heeft € 300.000 netto-omzet, een balanstotaal van € 150.000 en 9 werknemers.
B.V. A heeft € 150.000 netto-omzet, waarvan € 50.000 managementfee die is berekend aan B.V. B. Daarnaast
heeft B.V. A een balanstotaal van € 110.000, waarvan € 50.000 deelneming in B.V. B, en 1 werknemer.
Omdat B.V. A alle aandelen houdt is zij groepshoofd. Als zij een geconsolideerde jaarrekening zou opstellen,
heeft deze B.V. € 400.000 netto-omzet, een balanstotaal van
€ 210.000 en 10 werknemers.
Afzonderlijk bezien zouden beide B.V.’s een micro-entiteit zijn. Ook geconsolideerd zijn beide B.V.’s een microentiteit op basis van de hoogte van het balanstotaal en de netto-omzet. Het aantal werknemers voldoet niet
aan het criterium van minder dan 10, maar omdat aan twee van de drie criteria wordt voldaan, is sprake van
een micro-entiteit.
SITUATIE 3
B.V. A en B.V. B hebben beide 50% van de aandelen in B.V. C. Beide aandeelhouders hebben een gelijke
zeggenschap in B.V. C.
B.V. A heeft € 150.000 netto-omzet, waarvan € 50.000 managementfee die is berekend aan B.V. C. Daarnaast
heeft B.V. A een balanstotaal van € 110.000, waarvan € 50.000 deelneming in B.V. C, en 1 werknemer.
Omdat B.V. A 50% van de zeggenschap in B.V. C heeft is geen sprake van een consolidatieplicht. B.V. A is
daarom een micro-entiteit.
Effect op de inrichting van de jaarrekening
Mocht u kiezen voor toepassing van het micro-entiteitenregime in plaats van het kleine
regime, dan heeft dat consequenties voor de inrichtingsjaarrekening. De jaarrekening van
een micro-entiteit is namelijk beperkt tot een balans en winst-en-verliesrekening. De overige
onderdelen die u gewend bent aan te treffen in een jaarrekening, hoeven niet te worden
opgenomen. Dit betreft de toelichting op de jaarrekening met daarin grondslagen van
waardering en resultaatbepaling en toelichting op posten uit de balans en winst- en
verliesrekening alsmede de overige gegevens. Ook voor de publicatiebalans geldt dat de
toelichting achterwege kan blijven.
2
De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet
Memorandum micro-entiteit 2015
De balans en winst-en-verliesrekening mogen zelfs sterk gecomprimeerd worden
gepresenteerd:
Vaste activa
Vlottende activa
Balans
Eigen vermogen
Voorzieningen
Schulden
Winst-en-verliesrekening
Netto-omzet
Overige bedrijfsopbrengsten
Kosten van grond- en
hulpstoffen
Loonkosten
Afschrijvingen en
waardeverminderingen
Overige bedrijfskosten
Belastingen
Resultaat na belastingen
Overigens kunt u er ook voor kiezen de inrichtingsjaarrekening op te stellen op basis van het
kleine regime en de publicatiebalans op basis van het micro-entiteitenregime. Dit kan een
interessante optie zijn om intern voldoende informatie te geven en toch zo weinig mogelijk
informatie bij de Kamer van Koophandel te deponeren.
Tevens is het zo dat voor de overige bedrijfskosten het matchingbeginsel wordt losgelaten.
Dit geldt niet voor omzet gerelateerde kosten, rente en belastingen. De overige
bedrijfskosten kunnen voortaan verwerkt worden op het moment dat de onderliggende
factuur wordt ontvangen of op het moment dat de kosten worden betaald. Het is dus niet
meer van belang op welke periode deze kosten betrekking hebben. Hoe de Belastingdienst
dit ziet in het kader van de aangifte vennootschapsbelasting is op dit moment nog niet
duidelijk.
Onze visie
De jaarrekening is bedoeld om stakeholders bij een onderneming te voorzien van financiële
informatie. Daarnaast is de jaarrekening een belangrijk instrument van de directie om
verantwoording af te leggen aan de aandeelhouders. Wij zijn van mening dat de beperkte
jaarrekening van een micro-entiteit niet in alle gevallen aan deze doelstellingen zal kunnen
voldoen. Wanneer bijvoorbeeld sprake is van externe belanghebbenden, zoals een bank of
3
De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet
Memorandum micro-entiteit 2015
andere financiers, meerdere aandeelhouders of bestuurders, kan het wenselijk zijn een
uitgebreidere jaarrekening op te stellen. Tegelijkertijd kunnen wij ons voorstellen dat voor
een vennootschap zonder activiteiten, bezittingen en verplichtingen en waarin praktisch
geen vermogen aanwezig is, een beperkte jaarrekening voldoende kan zijn. De keuze voor de
toepassing van het regime voor micro-entiteiten is dus afhankelijk van de specifieke situatie
per vennootschap.
Zoals u van ons gewend bent, staat kwaliteit bij ons hoog in het vaandel. Dat geldt
vanzelfsprekend ook voor het opstellen van jaarrekeningen van micro-entiteiten, hoe
beperkt de inhoud van deze jaarrekening ook is. Daarom zullen wij ook bij het samenstellen
van de jaarrekening van een micro-entiteit de kwaliteitsstandaarden hanteren die door onze
beroepsorganisatie NBA worden voorgeschreven.
En wat nu?
Zoals beschreven kunt u ervoor kiezen een beperkte jaarrekening op te (laten) stellen, indien
uw vennootschap voldoet aan de voorwaarden voor een micro-entiteit. Wij kunnen ons
voorstellen dat u hulp kunt gebruiken bij het maken van een keuze hierin. Uw
contactpersoon zal daarom in een persoonlijk contactmoment met u stilstaan bij de
overwegingen die kunnen meespelen.
4
De micro-entiteit: een nieuw grootteregime in de wet