Hoofdstuk 9: De aftrek van de voorbelasting

9 De aftrek van de voorbelasting
Bij elke toepassing i.v.m. een personenwagen wordt uitgegaan van de veronderstelling dat
het opgegeven beroepsgebruik door de belastingplichtige vastgesteld werd op basis van
methode 1 (rittenadministratie) of methode 2 (formule) voorgesteld/aanvaard door de
Administratie. (zie 9.2.4 F)
Oefening 1
Een tandarts koopt voor 3 000 EUR + btw kantoormateriaal aan. Hij gaat het
kantoormateriaal integraal gebruiken voor zijn activiteiten als tandarts.
In welke mate is de btw aftrekbaar?
Oefening 2
Een zelfstandige boekhouder die ook een verzekeringskantoor beheert, koopt een nieuwe
personenwagen aan voor 50 000,00 EUR + 10 500 btw.
In het vorig jaar werd de volgende omzet gerealiseerd:
–
–
ontvangsten als zelfstandig boekhouder: 70 000,00 EUR;
ontvangsten als verzekeringsmakelaar: 30 000,00 EUR.
Hoeveel btw kan er in aftrek worden gebracht?
Oefening 3
Een werknemer van een firma uit Antwerpen is belast met de montage van een machine
in Virton (België). De montage duurt 5 dagen. De werknemer verblijft 5 dagen in een
hotel in Virton. De werknemer ontvangt een factuur van dit hotel voor de
overnachtingen: 500 EUR + 105 btw.
Is deze btw aftrekbaar?
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
1
Oefening 4
Bij het 25-jarig bestaan van de firma wordt een receptie gehouden voor de
personeelsleden binnen het bedrijf.
Hiervoor worden de volgende aankopen verricht:
–
–
–
–
–
versnaperingen: 30 EUR + 1,8 btw;
wijnen: 200 EUR + 42 btw;
geestrijke dranken: 50 EUR + 10,50 btw;
frisdranken: 25 EUR + 5,75 btw;
bier: 25 EUR + 5,75 btw.
In welke mate is de btw aftrekbaar?
Oefening 5
Een koerierbedrijf koopt brandstof aan voor de personenwagens die voor 100 %
aanvaard zijn als beroepsmatig voor de inkomstenbelastingen.
Prijs: 5 000 EUR + 1 050 btw.
In welke mate is de btw aftrekbaar?
Oefening 6
Is er recht op aftrek van de btw, geheven van volgende handelingen, in hoofde van een
btw-belastingplichtige die onderworpen is aan de normale btw-regeling?
De leveranciers en de dienstverrichter zijn ook aan de normale btw-regeling
onderworpen. De formaliteiten voor het uitoefenen van het recht op aftrek worden
verondersteld voldaan te zijn.
1
de aankoop bij een Nederlandse fabrikant van 20 000,00 EUR grondstoffen, bestemd
voor de productie;
2
de herstelling aan het dak van de werkplaats voor 1 000 EUR, exclusief btw;
3
de aankoop van 100 flessen wijn voor 1 000 EUR + 210 btw. De helft zal worden
geschonken aan klanten (1 fles per klant). De andere helft is bestemd voor
privégebruik;
4
de aankoop van brandstof voor een personenwagen, 200 EUR + 42 btw. De wagen
wordt voor 80 % gebruikt voor de doeleinden van de economische activiteit;
5
de aankoop van een geschenk bestemd voor een personeelslid bij diens
huwelijk: 120 EUR + 25,20 btw;
6
de aankoop van 3 flessen cognac, bestemd voor de nieuwjaarsreceptie, aangeboden
aan het personeel: 75 EUR + 15,75 btw;
7
de aankoop van frisdranken (60 EUR) en bier (20 EUR) voor het personeel, telkens
exclusief 21 % btw;
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
2
8
een ontvangen factuur, ten bedrage van 250 EUR + 6 % btw, voor de overnachting
van 4 personeelsleden in een hotel in Aarlen (België) bij de montage van een
machine bij een klant gevestigd in dezelfde stad;
9
een ontvangen factuur ten bedrage van 80 EUR + 21 % btw voor de aankoop van
geestrijke dranken door een restauranthouder. De dranken worden ofwel geserveerd
aan klanten, ofwel gebruikt voor het bereiden van spijzen;
10 de aankoop van 100 kogelpennen, prijs: 250 EUR + 52,50 btw; deze kogelpennen
worden als nieuwjaarsgeschenk aan klanten aangeboden (1 per klant).
Oefening 7
Hebben de volgende personen, ANDRE, BERNARD en CASIMIR recht op aftrek van de
btw, betaald naar aanleiding van hun gedane aankopen en ontvangen diensten? Zo ja,
bereken hoeveel. Alle bedragen zijn exclusief 21 % btw.
Alle formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen zijn tijdig vervuld. Alle
handelingen worden geacht in België plaats te vinden.
1
Een in België gevestigde autohandelaar levert een nieuwe wagen voor dubbel gebruik
aan ANDRE, een in België gevestigde groothandelaar in textielproducten. Prijs:
22 500 EUR. De wagen wordt 90 % voor de economische activiteit en 10 % voor
privédoeleinden van ANDRE gebruikt.
2
Een in België gevestigde handelaar in dranken levert voor 500 EUR schuimwijn, water
en vruchtensap aan ANDRE, bestemd voor een receptie voor de klanten van ANDRE.
3
ANDRE ontvangt zijn telefoonrekening. Prijs: 200 EUR. ANDRE gebruikt de telefoon
80 % voor zijn economische activiteit en 20 % voor zijn privédoeleinden.
4
Een in België gevestigde handelaar in kantoormeubilair levert voor 3 000 EUR
kantoormeubilair aan BERNARD, een in België gevestigde notaris. BERNARD gebruikt
het meubilair uitsluitend voor zijn economische activiteit.
5
Een in België gevestigde groothandelaar in bouwmaterialen levert voor 1 000 EUR
bouwmaterialen aan CASIMIR, een in België gevestigde aannemer van bouwwerken.
CASIMIR zal die materialen gebruiken bij de oprichting van een woning in Nederland.
Oefening 8
Heeft de nv SEGERS, groothandel in brandstoffen, gevestigd in Gent, recht op aftrek van
de btw die zij betaalde naar aanleiding van de volgende aankopen en/of ontvangen
diensten. Zo ja, bereken hoeveel.
Alle aan de nv uitgereikte facturen voldoen aan de bepalingen van KB 1, art. 2 en alle
formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen werden tijdig vervuld.
Alle handelingen vinden plaats in België. Alle bedragen zijn exclusief btw, tenzij anders
vermeld.
a
factuur van traiteur DE CLERCQ BUFFET voor het leveren van een koud buffet aan de
nv. Het koud buffet wordt, met de hulp van het personeel van de nv SEGERS,
aangeboden aan de aandeelhouders van de nv bij de jaarlijkse algemene
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
3
vergadering.
Prijs: 1 000 EUR.
b
factuur van garage MESSIAEN die een autoradio installeerde in één van de
personenwagens van de nv.
Prijs: radio-cd: 500 EUR
werk: 50 EUR
________
550 EUR
c
voorschotfactuur van aannemer VAN DAMME met wie de nv een contract heeft
afgesloten m.b.t. de oprichting van een woning binnen de bedrijfsinstallatie van de nv
SEGERS. De woning zal worden betrokken door de afgevaardigde bestuurder van
de nv.
Bedrag voorschot: 25 000 EUR, toepassing KB 1, art. 20.
d
factuur van hotel L'ARDENAISE i.v.m. verblijfkosten gemaakt door de boekhouder van
de nv SEGERS die belast was met de controle van de boekhouding van het filiaal van
de nv SEGERS in Aarlen.
Prijs: 125 EUR
e
factuur van drankenhandelaar TAVERNIER voor de levering van champagne die de nv
zal schenken op haar personeelsfeest dat doorgaat in de bedrijfszetel.
Prijs: 150 EUR.
Oefening 9
Heeft mevrouw FIERENS, groothandelaar in decoratiemateriaal en allerhande artikelen
voor binnenhuisinrichting, recht op aftrek van de btw die zij betaalde naar aanleiding van
de volgende aankopen en/of ontvangen diensten?
Alle handelingen vinden plaats in België en alle bedragen zijn exclusief btw, tenzij anders
vermeld.
Alle aan mevrouw FIERENS uitgereikte facturen voldoen aan de bepalingen van KB 1 en
alle formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen werden tijdig vervuld.
1
Aankoop van 20 tafellakens, vervaardigd in Brugse kant, tegen 120 EUR per stuk, btw
exclusief. De helft van deze tafellakens zal worden verkocht aan kleinhandelaars in
deze branche, gevestigd in België. Eén tafellaken zal FIERENS gebruiken in haar
woonkamer en de rest zal verkocht worden aan handelaars gevestigd in Frankrijk.
Bonusvraag:
Welk bedrag zal mevrouw FIERENS i.v.m. deze inkomende handeling opnemen in R
81 van haar periodieke btw-aangifte?
2
FIERENS heeft zijn personenwagen, die hij voor 90 % voor zijn beroep gebruikt,
laten herstellen en hij ontvangt van garage SEEUWS de volgende factuur:
onderdelen:
olie:
uurloon:
btw (21 %)
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
500,00 EUR
12,00 EUR
220,00 EUR
___________
732,00 EUR
153,72 EUR
___________
De aftrek van de voorbelasting
4
885,72 EUR
Bonusvraag:
Welk bedrag zal mevrouw FIERENS opnemen in R 82 van haar periodieke btwaangifte?
Oefening 10
JACKY MARTENS is kleinhandelaar in schoenen, gevestigd in Gent en gehouden tot het
indienen van maandaangiften. In een bepaald jaar doet hij volgende verrichtingen:
Op 14 januari bestelt hij schoenen bij fabrikant DE POORTER in Izegem, voor 5 000 EUR
+ 21 % (1 050 btw). In de verkoopovereenkomst is bedongen dat MARTENS op 20
januari een voorschot zal betalen van 20 %; de goederen zullen geleverd worden op 30
januari en op die dag moet de rest van de prijs betaald worden.
MARTENS betaalt op 25 januari een bedrag van 1 000 EUR + btw en op dezelfde dag
maakt DE POORTER voor dit bedrag een factuur op.
De levering vindt plaats op 30 januari en MARTENS betaalt op 31 januari het saldo van
de prijs. DE POORTER reikt op 15 februari de saldofactuur uit.
Wanneer ontstaat het recht op aftrek en in welke btw-aangifte kan het ten vroegste
uitgeoefend worden?
Wat is het juiste antwoord?
1
recht op aftrek ontstaat voor 1 050 EUR op 31 januari en kan uitgeoefend worden in
de btw-aangifte van februari;
2
recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor van 840 EUR op
31 januari, kan uitgeoefend worden in de btw-aangifte van januari;
3
recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor 840 EUR op 30 januari,
kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor
840 EUR in de btw-aangifte van februari;
4
recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 25 januari en voor 840 EUR op 30 januari,
kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor
840 EUR in de btw-aangifte van februari.
Oefening 11
Plaats onderstaande aankoopfacturen in de correcte roosters van de btw-aangifte:
Btw-tarief 21 % (tenzij anders vermeld)
1
Aankoopfactuur personenwagen: 20 000 EUR volledig voor bedrijfsgebruik
2
Aankoopfactuur herstelling personenwagen: 900 EUR
80 % bedrijfsgebruik / 20 % privégebruik
3
Aankoopfactuur herstelling personenwagen: 250 EUR (21 % btw)
30 % bedrijfsgebruik
4
Aankoopfactuur van een personenwagen uit Luxemburg: 34 000 EUR
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
5
(LU: 15 % / BE: 21 %), volledig voor bedrijfsgebruik.
5
Aankoopfactuur van een personenwagen uit Duitsland: 44 000 EUR
(DE: 19% / BE: 21%), 75 % bedrijfsgebruik/25 % privégebruik
Opmerking: de rekening 6407 Niet-aftrekbare btw wordt hier niet gebruikt!
De niet-aftrekbare btw wordt immers onmiddellijk bij het bedrag van de kosten gevoegd.
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
6
Oplossingen
Oplossing oefening 1:
De btw is niet aftrekbaar. De handelingen van de tandartsen zijn immers vrijgesteld door
art 44, §1, 2° W.Btw. Hij is een vrijgestelde btw-belastingplichtige zonder recht op
aftrek.
Oplossing oefening 2:
De boekhouder is een gemengde btw-belastingplichtige. Het definitief verhoudingsgetal
van vorig jaar vormt het voorlopige verhoudingsgetal van het huidige jaar.
Zijn algemeen verhoudingsgetal bedraagt: 70 %.
Het betreft echter de aankoop van een personenwagen waarop art. 45, §2 W.Btw van
toepassing is.
Het recht op aftrek is bijgevolg:
10 500 EUR × 50 % = 5 250 EUR
5 250 EUR × 70 % = 3 675 EUR
Oplossing oefening 3:
Deze btw is aftrekbaar aangezien de werknemer belast is met een levering. De
uitzondering van art. 45, §3, a) W.Btw is van toepassing.
Oplossing oefening 4:
Aangezien het gaat om een personeelsfeest is de btw in principe volledig aftrekbaar. Het
zijn dus geen kosten van onthaal (art. 45, §3, 4° W.Btw). Alleen de btw op de aankoop
van de geestrijke dranken is niet aftrekbaar (art. 45, §3, 2° W.Btw).
Oplossing oefening 5:
Een koerierbedrijf valt onder de toepassing van art. 45, §2 W.Btw. Bijgevolg is in de btw
in dit geval voor 50 % aftrekbaar.
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
7
Oplossing oefening 6:
1
ja, 100 % recht op aftrek
2
ja, 100 % recht op aftrek
3
10 EUR × 50 flessen = volledig recht op aftrek; art. 12, §1, 2° W.Btw moet niet
worden toegepast, 105 btw volledig aftrekbaar 10 EUR x 50 flessen = 500 EUR × 21
% = 105 btw niet aftrekbaar.
4
ja, 42 EUR x 50 % = 21 btw aftrekbaar (toepassing art. 45, §2 W.Btw)
5
neen, het is een privatief sociaal voordeel
6
neen, het zijn geestrijke dranken (toepassing art. 45, §3, 2° W.Btw)
7
ja, 100 % recht op aftrek
8
ja, 100 % recht op aftrek (toepassing van de uitzondering van art. 45, §3, 3°, a)
W.Btw)
9
ja, 100 % recht op aftrek (toepassing van de uitzondering van art. 45, §3, 3°, b)
W.Btw)
10 ja, 100 % recht op aftrek; art. 12, §1, 2° W.Btw moet niet worden toegepast, 52,50
btw volledig aftrekbaar
Oplossing oefening 7:
1
ja, art. 45, §2 W.Btw is van toepassing. De aftrek bedraagt: 22 500 EUR × 21 % =
4 725 btw.
4 725 × 50 % = 2 362,50 EUR.
2
neen, kosten van onthaal geven geen recht op aftrek (toepassing art. 45, §3, 4°
W.Btw)
3
ja, de btw is voor 80 % aftrekbaar, m.a.w. 200 EUR × 21 % = 42 btw, 42 EUR × 80
% = 33,60 btw aftrekbaar
4
neen, de notaris is een btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek
5
ja, 100 % recht op aftrek (art. 45, §1, 3° W.Btw)
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
8
Oplossing oefening 8:
a
geen recht op aftrek: kosten van onthaal (art. 45, §3, 4° W.Btw)
b
50 % recht op aftrek (art. 45, §2 W.Btw), 550 EUR × 21 % = 115,50 EUR 115,50
btw × 50 % = 57,75 EUR.
c
geen recht op aftrek: het verhuren, enz. evenals het gebruik in de zin van art. 19, §1
W.Btw (art. 44, §3, 2°, eerste lid W.Btw).
d
geen recht op aftrek, de boekhouder is niet belast met het verrichten van een dienst
onder bezwarende titel tegenover een derde.
e
recht op aftrek, het betreft geen kosten van onthaal voor aan het bedrijf vreemde
bezoekers, 150 EUR × 21 % = 31,50 btw aftrekbaar.
Oplossing oefening 9:
1
19 stuks × 120 EUR = 2 280 EUR geeft recht op aftrek (art. 45, §1, 1° en 2° W.Btw).
1 stuk geeft geen recht op aftrek (privégebruik).
Het recht op aftrek bedraagt dus: 2 280 EUR × 21 % = 478,80 btw.
Bonusvraag: R 81: 2 280
2
Er is 50 % recht op aftrek door de toepassing van art. 45, §2 W.Btw. De aftrek
bedraagt dus: 153,72 EUR × 50 % = 76,86 btw.
Bonusvraag: R 82: 720,29 = (732 × 90 %) + (153,72 × 40 %)
Oplossing oefening 10:
2
recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor 840 EUR op 30 januari,
kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor
840 EUR in de btw-aangifte van februari.
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
9
Oplossing oefening 11:
1
2
3
4
5
Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen
20 000*100% + 50% (nl 100-50 = beroepsgedeelte van
de niet aftrekbare btw) * 4 200
Aftrekbare btw 50 %
Bedrag van de inkomende handelingen: diensten
900 * 80% + 30 % (nl 80-50 = beroepsgedeelte van de
niet aftrekbare btw) * 189
Aftrekbare btw 50 %
[Privé: 217,80]
Bedrag van de inkomende handelingen: diensten
250 * 30 %
Aftrekbare btw
30 % * 52,5
[Privé: 211,75]
Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen
34 000 * 100 % + 50 % (nl 100-50 = beroepsgedeelte
van de niet aftrekbare btw) * 7 140
Aftrekbare btw 50 %
Intracommunautaire verwervingen verricht in België
Verschuldigde btw op rooster 86
Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen
44 000 * 75 % + 25 % (nl 75-50 = beroepsgedeelte van
de niet aftrekbare btw) * 9 240
Aftrekbare btw 50 %
Intracommunautaire verwervingen verricht in België
Verschuldigde btw op rooster 86
[Privé: 13310]
Praktisch btw-recht
_extra oefeningen
De aftrek van de voorbelasting
22 100 [83]
Totaal
factuur
24 200
2 100 [59]
776,70 [82]
1 089
94,50 [59]
75 [82]
302,50
15,75 [59]
37 570 [83]
34 000
3
34
7
35
44 000
570
000
140
310
[59]
[86]
[55]
[83]
4 620 [59]
44 000 [86]
9 240 [55]
10