Indirect Tax Assurance

Indirect Tax Assurance
E.P.A. van Loon RTAP
Agenda
1. ‘VAT and the laws of physics’
2. Trends (in toezicht)
3. BTW administratie(s)/VAT Accounting (en de accountant)
4. Vragen
‘VAT and thelaws of physics’
hidden but omnipresent
• De BTW paradox; Vrijgestelde prestaties leverende ondernemers
betalen de hoogste BTW ‘rekening’
• Ondernemers die vrijgestelde prestaties leveren hebben geen
Tax
Control Framework voor BTW nodig en behoeven niet gecontroleerd te
worden…
• Als een ondernemer goederen of diensten levert aan een andere
ondernemer in het buitenland bedraagt zijn BTW tarief altijd 0%
• BTW is geen post in de resultatenrekening, dus daarmee voor
accountants (ook) niet interessant
• De EU ‘mist’ jaarlijks bijna EUR 200 Miljard aan BTW inkomsten
(zie: http://ec.europa.eu/missing-part)
‘VAT and the laws of physics’
hidden but omnipresent
• Accountants zijn zelden of nooit bekend met de meest basale BTW
begrippen. Waarom ook? BTW is altijd ‘broekzak – vestzak’ en BTW
kosten kennen we niet/zijn er niet.
• BTW is nooit ‘materieel’ (Alaaf)
• Koop, als het even kan, IT diensten maar in in INDIA, want daar
kennen ze geen BTW. ‘Dan hoef je de voorbelasting ook niet voor te
financieren’…..
Trends in toezicht
steeds meer guidance…
Trends in toezicht
steeds meer guidance…(bron: ATO -Tax Risk management and Governance Review Guide)
De Australian Tax Office (ATO):
•
•
•
•
We have embraced the increasingly global view that tax risk management must be a
part of good corporate governance. The presence and testing of a tax internal control
framework are an integral part of the risk-assessment protocols used by tax authorities.
Differentiate between Board level responsibilities and Managerial level responsibilities
Basing intensity of tax audits on strength of control framework
ATO provides extensive guidance on how to create a strong TCF
Focus areas of Tax Control Framework
1. Formalisation of control framework
2. Clarity about roles and responsibilities
3. Information disclosure
4. Periodic Monitoring and testing
Trends in toezicht
steeds meer guidance…(bron: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/tcrmanual/index.htm)
The UK/HMRC…:
•
•
•
Mandatory publication of tax strategy by law including predifined topics!
Consultation document on voluntary Code of Practice on Taxation for
Large Business.
Special Measures regime (penalty) for aggressive non co-operative tax
payers
 Promote positive and responsible ways of working between large
businesses in the UK and HMRC, and promote openness and
transparency within this relationship;
 Promote best practice in a business’s approach to governing its tax
affairs, and;
 Formalise the standards which HMRC expects large businesses to adopt
in structuring their approach to tax planning.
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer zelf
Wat is het financiële belang van de btw?
Het financiële belang van de btw op de onderneming zou tot uitdrukking moeten
komen in de financiële jaarrekening.
De balanspost btw vertegenwoordigd de vordering of schuld naar de
Belastingdienst (per jaareinde)
De kosten kant van de btw staat op de resultatenrekening, maar wat staan die
btw kosten dan?
- Niet aftrekbare voorbelasting
- Gemiste voorbelasting
- Niet verschuldigde btw
- Financieringskosten/lasten
- Andere?
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Niet aftrekbare voorbelasting
Uitgaven waarvoor geen recht op aftrek van voorbelasting bestaat wordt
doorgaans bij de betreffende kostenpost geboekt. (btw op restaurant nota’s);
Uitgaven waarvoor het recht op aftrek nadien moet worden bepaald worden
doorgaans separaat geboekt. Bijvoorbeeld BUA kosten en niet-zakelijke kosten;
Uitgaven waarvoor slechts een gedeelte voor aftrek in aanmerking komt, worden
verschillend geboekt, aftrekbare btw naar de balans, het niet-aftrekbare gedeelte
rechtstreeks op de kostenrekening. Bijvoorbeeld inkoop IT diensten door een
bank of verzekeraar.
Het voorkomen van niet aftrekbare voorbelasting draagt bij aan een hogere
winst, in het bijzonder in sectoren waarin veel van BTW vrijgestelde prestaties
worden geleverd, zoals de financiele sector, de medische sector, woonsector etc.
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Gemiste aftrekbare voorbelasting
Door uiteenlopende redenen wordt aftrekbare voorbelasting buiten de aangiften
gelaten;
In beginsel is de voorbelasting opgenomen onder de kostprijs verkopen en/of
kostenrekeningen;
Hoe kan dit gebeuren?
Het opsporen van “gemiste” voorbelasting leidt tot een positief resultaat op de
resultatenrekening!
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Voorbelasting niet in aftrek gebracht;
► Oorzaak: Onjuiste inrichting ERP systeem, waardoor voorbelasting op
facturen welke na afloop van aangiftetijdvak werden ingeboekt niet meer op
aangifte werd opgevoerd. Oplopende balanspost Te vorderen BTW veel te
laat ontdekt
► Gevolg: Constante stroom suppletie aangiften, moeizame bewijspositie,
hoog beslag op werkkapitaal
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
BTW op inkomende facturen gemist door foutieve instellingen scanning software
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Niet verschuldigde btw
In gevallen waar de verschuldigde btw pas achteraf kan worden bepaald rijst de
vraag hoe daar bij de oorspronkelijk boekingen mee om te gaan;
Welke situaties kent U waarbij de btw achteraf niet verschuldigd blijkt te zijn?
•
•
•
•
•
Betalingskortingen (vrijgestelde sector),
Vouchers,
Overheidsbijdragen
?
?
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Af te dragen btw verminderd door nadien betaalde kortingen
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Financieringskosten/opbrengsten
BTW is met name een financieringspost (cash flow) en kan zowel een positief
(inkomen) en negatief (kosten) karakter hebben;
Voor veel bedrijven is de hoogte van de financieringsimpact niet bekend en
wordt daar ook niet op gestuurd;
Het inzichtelijk maken van de financieringsimpact is het begin van planning.
De hoogte van de impact is mede afhankelijk van:
• Betalingstermijnen;
• DSO / DPO;
• Aangifte positie(s);
• Tax point;
• Rente voet etc.
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie van btw voor de ondernemer
Renteverlies door te laat inboeken van inkomende facturen met btw
BTW administratie(s)/VAT accounting
Financiele relevantie voor de accountant…
Oktober 2012
Goedkeurende verklaringen kosten VWGNijhof miljoenen…
De Raad van Tucht heeft op 17 juni 2003 geoordeeld dat de accountant een
steek heeft laten vallen. De accountant meende dat het niet zo nauw kwam, als
maar duidelijk werd dat de geleverde goederen de grens overgingen.
Omdat de fouten in de administratie niet meer te herstellen waren, is VWG voor
80 procent aansprakelijk voor de nageheven BTW, ofwel € 1.452.096,69.
VWGNijhof moet ook de advieskosten vergoeden die samenhangen met de
naheffing en de civiele procedure. Daardoor komt er nog eens 1,3 ton bij. Over
deze bedragen moet VWG ook de wettelijke rente vergoeden, zodat de totale
schadevergoeding ver boven de 2 miljoen uitkomt.
BTW administratie(s)/VAT accounting
Financiele relevantie voor de accountant…
Januari 2015
Procedurenummer 13/2415 Wtra AK
Accountant onder wiens verantwoordelijkheid namens een cliënt btw-aangiften
worden ingediend, moet erop toezien dat voldaan is aan de toepasselijke regels
op het terrein van het belastingrecht en daarnaast acht slaan op signalen die
duiden op onjuiste aangiften. Betrokkene is tekortgeschoten in de van hem in dit
geval te verlangen opmerkzaamheid, nu er voldoende aanwijzingen waren, die
bij hem twijfel hadden moeten doen rijzen aan de juistheid van de facturen, die
ten grondslag lagen aan de in geding zijnde drie aangiften, bezien in samenhang
met de bedragen die al waren teruggevraagd bij eerdere aangiften.
Februari 2015 Procedurenummer 14/1608 en 14/1844 Wtra AK
… Klacht over omissie met betrekking tot omzetbelasting gegrond maar
daarvoor geen maatregel opgelegd mede omdat aangeboden is om fiscale boete
te vergoeden. Betrokkene sub 2 is niet (tuchtrechtelijk) verantwoordelijk voor het
handelen of nalaten waarover in deze zaak wordt geklaagd.
BTW administratie(s)/VAT accounting
Relevantie publieke opinie
VAT carousel of Deutsche Bank is cheating the tax by
180 million €
Today there was one of the largest raids in Germany. About 1,000 federal tax
investigators and detectives were in use from 08:00 clock. Target the
headquarters of Deutsche Bank in Frankfurt and another 50 companies and
firms had formed the so-called VAT carousel well.
Belastingdienst zet vraagtekens bij btw-truc ING
AMSTERDAM - De Belastingdienst loopt jaarlijks tientallen miljoenen euro's aan
btw van ING Bank mis. Al jaren blijkt de bank diensten in te kopen via zijn
Zwitserse vestiging.
Conclusies
1.Impact BTW door ondernemers onderschat
2.Toezichthouders verwachten meer van
ondernemers: ook wat betreft BTW
3.Toename financiële relevantie voor:
a. Ondernemers
b. Openbare accountant
c. Publieke opinie
Indirect Tax Assurance
Dr. A.H. Bomer
Kostenontwikkeling
compliance
Δ kosten
Relatie tussen: kosten – omvang onderneming
Omvang onderneming
Δ kosten
VPB relatie tussen: kosten – omvang onderneming
Omvang onderneming
Δ kosten
BTW relatie tussen: kosten – omvang onderneming
Omvang onderneming
Δ kosten
BTW relatie tussen: kosten – omvang onderneming
Omvang onderneming
Tax authorities do differ!
• Number of boxes in
indirect tax return
• Due date
• Pay back refundable
• Attitude audit
• Burden of supervision
• Penalties
• Binding ruling ?
Relevante
domeinen
Bedrijfsprocessen
Informatiesystemen
Fiscaliteit
29
Rollen & Verantwoordelijkheden
• Juiste integratie van bedrijfsmodel met Informatie Technologie
(Business, Tax, IT)
• Beheer over de verschillende bedrijfstransacties (Business)
• Beheer van de ‘Tax mapping’ (Tax)
• Beheer over het Informatiesystem (IT)
• Beheer over Conditietabellen Tax-afleiding (Tax & IT)
• Beheer over de Master Data Customer/Vendor/Material voor Tax
(Business & Tax)
• Invoeren van de relevante kenmerken voor Tax-afleiding (Business)
• Monitoren van gedane transacties (Tax/Internal Audit)
Verandering werk BTW specialist
1. Vroeger fiscale afdelingen in silo’s; nu meer betrokken
2. Tax Function zit door de hele organisatie; niet enkel fiscale afdeling
3. Behoefte aan andere achtergrond BTW-specialist
4. Opleidingen veranderen:
 Indirect Tax Assurance
 Indirect Tax management
Vragen en discussie
?