Aangifte personenbelasting

Aangifte
personenbelasting
Aanslagjaar 2014
30 april 2014
Van Kerchove - Hugelier
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Data
Papieren aangifte:
TOW burger:
TOW mandataris:
26/06/2014
17/07/2014
30/10/2014 (ipv 16/10)
Mandataris kan sinds aanslagjaar 2013 geen
collectief uitstel meer vragen
(Ci. RH. 81/626.947 van 25 april 2013)
2
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
3
Belastingverhoging bij niet-indienen aangifte
• Belastingverhogingen als gevolg van het niet indienen
van de aangifte bij hardnekkige niet-indieners.
• Reden: sinds Aj 2013 wordt de belastingverhoging
berekend op de verschuldigde belasting vóór de
verrekening van voorheffingen of voorafbetalingen.
• Voorbeeld: een loontrekker waarbij 30.000 EUR
bedrijfsvoorheffing werd ingehouden= > een
belastingverhoging van bv. 10 % leidt tot een effectieve
belastingverhoging van 3.000 EUR.
(Bericht op website van FOD Financiën - 22.04.2014)
4
VAK I.
Wijziging of eerste mededeling
van uw bankrekening en
telefoonnummer
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
5
Vak I. - Bankrekening
Vak I. – WIJZIGING OF EERSTE MEDEDELING VAN UW BANKREKENING – TELEFOONNUMMER.
1. In vak I van uw aangifte vindt u het rekeningnummer (IBAN) en de bankidentificatiecode (BIC) van uw bankrekening waarop de administratie uw eventuele teruggaven van inkomstenbelastingen, voorheffingen en voorafbetalingen in principe zal overschrijven.
Zijn die gegevens correct en mogen uw teruggaven verder op die rekening worden overgeschreven, vul in deze rubriek 1 dan niets in !
Als er in vak I van uw aangifte geen rekening vermeld is, als de vermelde gegevens niet correct zijn of als u uw teruggaven voortaan op
een andere rekening wil laten overschrijven, vul dan hieronder het IBAN-rekeningnummer en, indien het een rekening in het buitenland
betreft, de BIC-code in van de rekening waarop uw teruggaven voortaan en tot herroeping mogen worden overgeschreven.
Houder(s) :  (Vul 1, 2 of 3 in :
1 : de houder is een persoon die volgens de rood afgedrukte opmerking boven vak I, de linkerkolom moet invullen;
2 : de houder is een persoon die volgens de rood afgedrukte opmerking boven vak I, de rechterkolom moet invullen;
3 : de houders zijn twee echtgenoten of wettelijk samenwonenden die een gezamenlijke aangifte indienen)
Opgelet: een rekening op naam van een derde is niet toegelaten !
Nieuwe rekening:
BIC
2.
        
 (enkel in te vullen als het een rekening in het buitenland betreft)
IBAN
Telefoonnummer waarop de belastingdienst u kan bereiken: 
BIC code enkel in te vullen ingeval rekening in het buitenland,
niet meer voor Belgische rekening
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK II.
Persoonlijke gegevens en
gezinslasten
6
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK II.- personalia
PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN
Voorwaarden om personen ten laste te nemen :
1. kinderen, ascendenten ≥ 65 j., andere personen
2. die deel uitmaken van het gezin op 1/1/2014
3. NBM grens niet overschrijden
4. geen bezoldigingen genieten die aftrekbare
beroepskosten zijn voor hij die ten laste wil nemen
7
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
8
VAK II.- personalia
Grensbedragen
voor personen ten laste:
Aj. 2014
Max. netto bestaansm.
Algemeen
KTL van alleenstaande
Gehandicapt KTL van alleenstaande
3.070 EUR
4.440 EUR
5.630 EUR
Tellen niet mee als netto bestaansmiddelen:
2.560 aan bezoldigingen jobstudenten
3.070 EUR aan ontvangen onderhoudsuitkeringen
24.760 EUR aan pensioenen
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
9
Partner is géén persoon ten laste
HvB. Gent, 5 februari 2013
• Hof:
Een partner zonder inkomen, met wie de belastingplichtige
samenwoont, behoort niet tot de wettelijk voorziene
categorieën van personen ten laste (136 WIB 92). Voor hem of
haar kan geen aanspraak worden gemaakt op de voormelde
toeslag.
Dit is géén discriminatie van ongehuwd samenwonenden met
gehuwd samenwonenden. De tekst van de artikelen 132 en 136
WIB 92 laat er geen twijfel over bestaan dat ook gehuwd
samenwonenden niet vallen onder een van de categorieën van
personen ten laste opgesomd in deze wetsbepalingen.
10
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak II. – PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN.
3. Bent u:
a) een belastingplichtige die, als ambtenaar, ander personeelslid of gepensioneerde
van een internationale organisatie, in 2012 be-roepsinkomsten heeft verkregen die
bij overeenkomst zijn vrijgesteld en niet in aanmerking komen voor de berekening van de belasting op zijn andere inkomsten ?
1062-05
 Ja
Zo ja, bedroegen die beroepsinkomsten in 2012, meer dan
9.810 EUR ?
1020-47
 Ja
b) gehuwd of wettelijk samenwonend met een in a bedoelde ambtenaar, enz. van een internationale organisatie, die in 2012 meer
dan 9.810 EUR beroepsinkomsten heeft verkregen die bij overeenkomst zijn vrijgesteld en niet in aanmerking komen voor de
berekening van de belasting op zijn andere inkomsten ?
1021-46
 Ja
1028-39
 Ja
c) een belastingplichtige met een zware handicap ?
2062-72
 Ja
2028-09
 Ja
4. Hebt u een zware handicap
Zware handicap in apart item gezet ipv onder het vak
van de internationale ambtenaren
11
VAK III.
Inkomsten van onroerende
goederen
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
12
Herformulering A.3 ; inhoudelijk niets gewijzigd aan rubriek A.3
nuttige cijfergegevens
indexering kadastraal inkomen :
revalorisatiecoëfficiënt:
AJ 2014
1,6813
4,17
AJ 2015
1,70
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
13
Vak III – Onroerende inkomsten
Tax on web aj. 2014 :
1. Vooraf ingevuld op basis van gegevens van laatste
aanslagbiljet ( TOW aj. 2013 gegevens van
laatste aangifte)
2. Overzicht van al uw onroerende goederen in
België
3. Wizard bij invullen onroerende inkomsten
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
14
Verbouwingen betaald door huurder
• Taxatie van de verhuurder bij beroepsmatige huur: bij
verhuur van een onroerend goed aan een vennootschap of aan
een natuurlijk persoon die het voor zijn beroepswerkzaamheid
gebruikt, wordt de verhuurder belast op het werkelijk
ontvangen huurinkomen.
• Huur en huurvoordelen. Het brutohuurinkomen bestaat uit
huurgeld plus huurvoordelen. Huurvoordelen zijn lasten die de
verhuurder contractueel oplegt aan de huurder terwijl volgens
de huurwetgeving de verhuurder die zelf moet dragen.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
15
Verbouwingen betaald door huurder
Rb. Leuven, 11 januari 2013
• Feiten: een natuurlijk persoon verhuurt via een mondelinge
overeenkomst een handelspand (dat gebruikt wordt als café)
voor een huur van 6 000 EUR/jaar. De huurder voert aan het
gebouw vernieuwingswerken uit voor 130 000 EUR.
Tengevolge van die werkzaamheden rekent de verhuurder de
huurprijs gedurende zes jaar niet aan.
• Fiscus: de door de huurder uitgevoerde werken zijn
belastbare huurvoordelen waarop de verhuurder onmiddellijk
moet belast worden. Bij gebrek aan geschreven
overeenkomst, werd het bedrag van 130.000 EUR aan
huurvoordelen door de taxateur verdeeld over drie jaar.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
16
Verbouwingen betaald door huurder
Rb. Leuven, 11 januari 2013
• Rechtbank: de huurder voerde ‘vrijwillig’ werken uit om het
gehuurde goed aan te passen aan de behoefte van zijn
handelszaak. Ingevolge natrekking wordt de verhuurder pas
eigenaar van de werken op het einde van het huurcontract. Pas
dan kan worden nagegaan of hij een voordeel geniet.
• Door de huurprijs van 6.000 EUR gedurende 6 jaar niet aan te
rekenen, ging de verhuurder ermee akkoord om nu reeds
36.000 EUR te betalen als tussenkomst in de kostprijs van de
uitgevoerde werken. De verschuldigde huur wordt
gecompenseerd met die 36.000 EUR tussenkomst in de
uitgevoerde werken. De verhuurder belastbaar is op deze huur
van 6.000 EUR per jaar .
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
17
Huurder trekt huurgeld af als beroepskost
• Fiscus: de verhuurder is belastbaar op de ontvangen netto
huur van zodra de huurder de huurgelden aftrekt als
beroepskosten in zijn aangifte – zelfs indien de huurder het
appartement enkel en alleen huurt om dichter bij zijn werk
te wonen zonder verder beroepsmatig gebruik.
• Rechtspraak: alleen wanneer het appartement zelf
daadwerkelijk wordt gebruikt voor de uitoefening van een
beroepswerkzaamheid is de verhuurder belastbaar op de
ontvangen huurinkomsten.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
18
Huurder trekt huurgeld af als beroepskost
Boodschap:
• Voorzie in het huurcontract een uitdrukkelijk verbod tot
beroepsmatig gebruik van het onroerend goed door expliciet
de aftrek van huur en bijkomende uitgaven (bv. water,gas en
elektriciteit) als beroepskosten niet toe te laten.
• Voeg in het huurcontract een clausule toe waarbij de hogere
belasting door de verhuurder zal doorgerekend worden aan
de huurder als hij het onroerend goed toch beroepsmatig
gebruikt – ondanks het verbod
19
VAK IV.
WEDDEN, LONEN, WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN, WETTELIJKE UITKERINGEN
BIJ ZIEKTE OF INVALIDITEIT,
VERVANGINGSINKOMSTEN EN
WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN MET
BEDRIJFSTOESLAG (ipv brugpensioenen)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak IV – Bezoldigingen,…
Bezoldiging minderjarige gestort op geblokkeerde
rekening
= belastbaar in jaar van de betaling werkgever !
in hoofde van het kind (niet bij de ouders)
(circulaire Ci.RH. 241/616.119 dd. 5 november 2013).
20
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
21
Vak IV – Bezoldigingen,…
Vrijgestelde vergoedingen voor binnenlandse
dienstreizen sinds 01-1-2014:
• voor binnenlandse dienstreis > 5u maar < 8u : 3,82
• voor binnenlandse dienstreis ≥ 8 u: 19,22 (*)
• toeslag wegens nachtverblijf :
- logies op kosten van het personeelslid : 43,78
- kosteloos logies : 23,04
(*) Deze maximumbedragen gelden ook voor reizen van een ononderbroken
duur van meer dan 5 uur tot minder dan acht uur waarin het 13de en het
14de uur van de dag volledig begrepen zijn.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
22
Vak IV – Bezoldigingen,…
Vrijgestelde vergoedingen voor buitenlandse
dienstreizen
• “korte”
buitenlandse dienstreis = maximaal 30 kalenderdagen.
Vrijwillige reisverlengingen tellen niet mee als dienstreis
• “lange” buitenlandse dienstreis = verblijf voor eenzelfde
opdracht meer dan 30 opeenvolgende dagen met een
maximum van 24 maanden
(Ci.RH.241/609.972, AAFisc 38/2013 van 10 oktober 2013)
• aantal dienstreizen per jaar is niet beperkt
23
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vergoeding buitenlandse dienstreizen
Toepasselijke forfaits 1/04/2014 – 31/3/2015:
Korte dienstreis
Lange dienstreis
Duitsland
93
56
Nederland
Frankrijk
93
56
95
57
Luxemburg
Engeland
USA
92
55
101
61
105
63
(M.B. van 13 maart 2014, B.S. 27 maart 2014)
23
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak IV – Bezoldigingen,…
Forfaitaire vergoeding voor het gebruik van een auto,
motorfiets of bromfiets voor dienstreizen:
Toepassingsperiode
Bedrag per kilometer
van 1/7/2011 tot 30/6/2012
0,3352
van 1/7/2012 tot 30/6/2013
0,3456
van 1/7/2013 tot 30/6/2014
0,3461
(Circulaire Ci.Rh. 241/629.056 (34/2013) van 17 september 2013)
24
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
25
Vak IV – Bezoldigingen,…
In kader van telewerk (*)
werknemer + bedrijfsleider
kosteloos ter
beschikking
pc + internet
VAA 180 €
per jaar
voor pc
VAA 60 €
per jaar voor
internet
Tenzij enkel beroepsgebruik :
- Privégebruik formeel verboden
- Schriftelijk akkoord belastingplichtige
- Technische maatregelen werkgever
(bv. firewall)
pc + internet van de
belastingplichtige
Forfaitaire tussenkomst van
de werkgever niet belastbaar
-20 €/ maand voor pc
-20 €/maand voor internet
Ingeval grenzen overschreden :
excedent is belastbaar
(Circulaire nr. Ci.RH.241/616.975
(AAFisc 2/2014) dd. 16.01.2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
26
Bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
 In de vakken bezoldigingen werknemers en bedrijfsleiders nieuwe
bewoordingen (die moeten duiden op beperking reeds op fiches)
inzake de vrijstelling voor bezoldigingen voor gepresteerde
opzegtermijn en opzeggingsvergoedingen.
Fiche 281.10
Bezoldigingen voor gepresteerde
opzegtermijn en opzeggingsvergoedingen:
WN - GEWOON
281.10 - Vak 9.
bezoldigingen
281.10 - Vak 11. b
achterstallen
281.10 – Vak
opzeggingsvergoedingen en
inschakelingsvergoedingen
281.10 - Vak 11. b
december wedde 2013 (overheid)
AJ 2014
die niet voor
vrijstelling in
aanmerking komen
die voor vrijstelling in
aanmerking komen
[250]
[306]
[252]
[307]
[308]
[262]
[247
[309]
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
27
bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
AJ 2014
Bezoldigingen voor gepresteerde
opzegtermijn en opzeggingsvergoedingen:
WN - SPORT
281.10 – Vak 14, a
bezoldigingen
281.10 – Vak 14, c
achterstallen
281.10 – Vak 14, d
opzeggingsvergoedingen
281.10 – Vak 15, a
bezoldigingen
281.10 – Vak 15, c
achterstallen
281.10 – Vak 15, d
opzeggingsvergoedingen
die niet voor vrijstelling
in aanmerking komen
die voor vrijstelling in
aanmerking komen
[273]
[310]
[275]
[311]
[276]
[238]
[277]
[312]
[279]
[313]
[280]
[239]
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
28
bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
AJ 2014
Bezoldigingen voor gepresteerde
opzegtermijn en opzeggingsvergoedingen:
BEDRIJFSLEIDERS
281.20 – Vak 9
bezoldigingen
281.20 – Vak 12, b
opzeggingsvergoedingen en
inschakelingsvergoedingen
die niet voor vrijstelling
in aanmerking komen
die voor vrijstelling in
aanmerking komen
[400]
[430]
[431]
[432]
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
29
bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
 In de vakken bezoldigingen werknemers en bedrijfsleiders nieuwe
bewoordingen (die moeten duiden op beperking reeds op fiches)
inzake de vrijstelling voor bezoldigingen voor gepresteerde
opzegtermijn en opzeggingsvergoedingen.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
30
bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
31
bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn en
opzeggingsvergoedingen
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
32
Vrijstelling bij ontslag voor AJ 2014:
• maximale vrijstelling € 640,00 per opzeg en per BT
Op fiche : Voor aanslagjaar 2014
Voorwaarden voldaan :
Voorwaarden niet voldaan :
bedrag dat voldoet aan de
vrijstellingsvw’n beperkt tot
maximum per ontslag
(620 € voor ontslag in 2012
(640 € voor ontslag in 2013)
[306], [307], [262] en [309],
beperkt tot maximaal bedrag van
de vrijstelling
[250], [252], [308], [247]
Eventueel saldo
→ fiches overnemen is voldoende!
beperking per BT: automatisch in de berekening
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
33
Vrijstelling vergoedingen bij ontslag
Beoogde bezoldigingen en vergoedingen:
1. Opzeggingsvergoedingen:
Vergoedingen die door de werkgever zijn betaald uit hoofde
van of naar aanleiding van de beëindiging van een
arbeidsovereenkomst
2. Bezoldigingen tijdens opzegtermijn:
Bezoldigingen die zijn verkregen uit hoofde van of naar
aanleiding van het uitoefenen van een
beroepswerkzaamheid tijdens de opzegtermijn
(rechtstreekse band tussen de in aanmerking genomen
bezoldigingen en tijdens de opzegtermijn uitgeoefende
beroepswerkzaamheid)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vrijstellingsvoorwaarden:
•arbeidsovereenkomst van onbepaalde duur
•door werkgever beëindigd
•niet beëindigd
otijdens
proefperiode
omet het oog op brugpensioen of pensionering
owegens dringende reden
34
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
35
Afzonderlijke belastbaarheid
Na de vrijstelling zijn opzeggingsvergoedingen
(van code 262, 308, 238, 276, 239, 280, 431 en 432) afzonderlijk
belastbaar tegen de gemiddelde aanslagvoet van het meest
recente jaar waarin de belastingplichtige een normale
beroepswerkzaamheid heeft uitgeoefend, tenzij globalisatie
voordeliger is (art. 171, 5°, a en f WIB 92).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
36
“afzonderlijk belastbaar tegen de gemiddelde
aanslagvoet van het meest recente jaar waarin de
belastingplichtige een normale
beroepswerkzaamheid heeft uitgeoefend, tenzij
globalisatie voordeliger is”
Welk referentiejaar ?
Vroegere administratieve standpunt: referentiejaar = het meest
recente vorige jaar waarin de belastingplichtige in België of in het
buitenland gedurende twaalf maanden belastbare beroepsinkomsten heeft genoten die tegen het progressieve tarief werden
belast of zouden belast geweest zijn indien de betrokkene aan die
belasting was onderworpen geweest, ongeacht de aard van de
beroepsinkomsten (Com.IB 171/268 en 324).
37
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Opzeggingsvergoedingen: afzonderlijk belastbaar
Het laatste jaar waarin de belastingplichtige een
normale beroepswerkzaamheid heeft gehad. Welk jaar ?
2001
2002
12 maanden inkomsten
als werknemer
3 maanden inkomsten
als werknemer
9 maanden
vervangingsinkomsten
gemiddelde aanslagvoet
45%
gemiddelde aanslagvoet
10%
Taxateur
gevolgd door
Cassatie 14.03.2013
Belastingplichtige
verwees naar
Com.IB. 171/324-325
2003
opzeggingsvergoeding
50.000,00
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
38
Opzeggingsvergoedingen: afzonderlijk belastbaar
Hof van Cassatie, 14 maart 2013
Cassatie : referentiejaar = 2001
Het laatste normale activiteitsjaar is het laatste jaar waarin de
belastingplichtige beroepsinkomsten heeft genoten uit een normale
beroepswerkzaamheid, in casu 2001
Het jaar waarin overwegend vervangingsinkomsten werden genoten
(ziekte-uitkering, werkloosheidsvergoeding, ed. ) telt niet.
Boodschap
= zoek zoveel mogelijk aansluiting bij een jaar met beroepsinkomsten
uit een normale beroepswerkzaamheid
= zoek naar het laatste vorige jaar waarin gedurende een essentieel
gedeelte van het jaar beroepsinkomsten uit een normale
beroepswerkzaamheid zijn genoten
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
39
Opzeggingsvergoedingen: afzonderlijk belastbaar
Rb. Gent, 16 oktober 2013
•
Feiten: in de loop van 2007 zag een belastingplichtige zijn
voltijdse dienstbetrekking opgezegd. Nog tijdens 2007 vond
een nieuwe, halftijdse, dienstbetrekking bij een andere
werkgever. De ex-werkgever betaalt een opzegvergoeding die
afzonderlijk belastbaar is. Welk referentiejaar?
• Fiscus: referentiejaar = inkomstenjaar 2006 (Aj 2007) met
een gemiddelde aanslagvoet van 28 % omdat dit het laatste
jaar was waarin de belastingplichtige voltijds als werknemer
aan de slag was.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
40
Opzeggingsvergoedingen: afzonderlijk belastbaar
Rb. Gent, 16 oktober 2013
• Rechtbank: referentiejaar = inkomstenjaar 2008 (Aj 2009) met een
gemiddelde aanslagvoet van 9 % - waarin de werknemer halftijds
aan de slag was. Het begrip normale beroepswerkzaamheid' vereist
niet dat deze werkzaamheid gelijkaardig is aan de vroeger
uitgeoefende beroepswerkzaamheid. De hoegrootheid van de
tijdens het referentiejaar ontvangen inkomsten, is evenmin een
wettelijk opgelegd criterium.
De belastingplichtige was gedurende het volledige jaar 2008
beroepsmatig actief, zij het als halftijds tewerkgestelde. Eisen dat
enkel een voltijdse betrekking in aanmerking kan komen als
normale beroepswerkzaamheid, is een voorwaarde toevoegen aan
de wet.
41
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Terugbetaling woon-werkverkeer
Vak IV. – WEDDEN, LONEN, WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN, WETTELIJKE UITKERINGEN
BIJ ZIEKTE OF INVALIDITEIT, VERVANGINGSINKOMSTEN EN BRUGPENSIOENEN
A. GEWONE BEZOLDIGINGEN
10. Terugbetaling woon-werkverkeer:
a) totaal bedrag:
b) vrijstelling:
1254-07
2254-74
1255-06
2255-73
Tussenkomst v/d werkgever
in de woonwerkverplaatsingen van WN :
a)
Totaal bedrag = vak 18 c op loonfiche 281.10
b)
Vrijstelling mits
géén aftrek werkelijke beroepskosten
(art. 38,§1 9° WIB92)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
42
Terugbetaling woon-werkverkeer
vervoerswijze
Openbaar gemeenschappelijk vervoer
Georganiseerd gemeenschappelijk vervoer
(uitz. bijzonder geval: carpooling met
firmawagen in kader GGV = sociaal
voordeel)
Ander vervoermiddel (incl. niet specifieke
km gerelateerde fietsvergoeding)
max. vrijstelling
code [. 255]
Volledig
Treinabonnement
(week) 1° klas voor die
afstand
380 EUR
43
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vrijstelling kan ook bij VAA
personenwagen,auto dubbel gebruik, minibus
VAA = cataloguswaarde x leeftijdsfactor x CO2-% x 6/7
met absoluut minimum van 1.230,00 EUR
(inkomstenjaar 2013) / 1.250,00 (inkomstenjaar 2014)
Referentie uitstoot (5, 5%)
Kalenderjaar 2013
Kalenderjaar 2014
benzine
116
112
diesel
95
93
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
44
Bij gemengd gebruik (privé + woonwerk) van de
firmawagen
Voordeel (min eigen bijdrage) – 380 euro: code 250
VAA – 380,00
auto
380 euro: code 254
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
45
Gemengd gebruik (privé + woonwerk) van de
firmawagen
 Werknemer bewijst kosten niet
(code 258 niet ingevuld);
vrijstelling woon-werkverkeer van max. 380 euro in te
vullen onder code 255
 Werknemer bewijst kosten wel
(code 258 ingevuld);
geen vrijstelling woon-werkverkeer.
aftrekbare kost woon-werk verkeer (€ 0,15/km) (code 258)
is maximum aangegeven VAA + eigen bijdrage (art. 66 § 4
en §5 WIB92)
46
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
firmawagen met tankkaart
eigen bijdrage = tussenkomst van de werknemer of
bedrijfsleider in het ‘voordeelpakket wagen’
Pakket =
wagen + tankkaart
(incl. privé gebruik)
VAA forfait:
privé tanken:
belastbaar:
4.000,00
- 1.500,00
2.500,00
pakket = wagen zonder
tankkaart
VAA forfait:
privé tanken:
belastbaar:
aanpassen car-policy: geen probleem
(art. 344 WIB92 niet van toepassing)
(Parl. Vr. nr. 19573 van mevrouw Veerle Wouters dd. 22.10.2013)
4.000,00
1.500,00
4.000,00
47
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen
Vak IV. – WEDDEN, LONEN, WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN, WETTELIJKE UITKERINGEN
BIJ ZIEKTE OF INVALIDITEIT, VERVANGINGSINKOMSTEN EN BRUGPENSIOENEN
A. GEWONE BEZOLDIGINGEN
11. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen:
a)
gewone:
1242-19
2242-86
b)
achterstallen:
1243-18
2243-85
c)
vrijstelling:
1244-17
2244-84
Vrijstelling (aj. 2014) max. 2.695 €
48
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
48
Werkgeverstussenkomst m.b.t. privé-pc
Vak IV. – WEDDEN, LONEN, WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN, WETTELIJKE UITKERINGEN
BIJ ZIEKTE OF INVALIDITEIT, VERVANGINGSINKOMSTEN EN BRUGPENSIOENEN
A.GEWONE BEZOLDIGINGEN
12.Werkgeverstussenkomsten m.b.t. een privé-pc:
a) totale bedrag van alle tussenkomsten:
b) vrijstelling:
1240-21
1241-20
2240-88
2241-87
Vrijstelling (aj. 2014) max. 830 €
(onder voorwaarde bezoldiging in code 1250/2250 max.
32.520 € en de overige voorwaarden vervuld zijn)
(Addendum dd. 12/11/2013 aan Circulaire Ci.RH. 241/602.082 (36/2011)
van 11 juli 2011)
49
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Gelegenheidsarbeid horeca
Vak IV. – WEDDEN, LONEN, WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN, WETTELIJKE UITKERINGEN
BIJ ZIEKTE OF INVALIDITEIT, VERVANGINGSINKOMSTEN EN BRUGPENSIOENEN
A.GEWONE BEZOLDIGINGEN
13. Tegen 33 pct. belastbare bezoldigingen van
gelegenheidswerknemers in de horeca
1263-95
2263-65
Vak XVI. – BEZOLDIGINGEN VAN BEDRIJSFLEIDERS
A.GEWONE BEZOLDIGINGEN
8. Tegen 33 pct. belastbare bezoldigingen van
gelegenheidswerknemers
in de horeca
1422-33
2422-03
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
50
Gelegenheidsarbeid horeca
Fiches 281.10 en 281.20 (AJ 2014)
Inwerkingtreding: op 1 oktober 2013. De arbeidsprestaties die de
gelegenheidswerknemer in de periode van 1 januari 2013 tot en met 30
september 2013 heeft verricht, komen dus niet in aanmerking voor de
toepassing van de nieuwe regelgeving. Dit geldt ook voor het inzetten
van een gelegenheidswerknemer door een bedrijf uit de horecasector.
Bron :
Wet van 11 november 2013 (BS 27 november 2013) en
KB van 12 november 2013 (BS 27/11/2013)
art. 171, 1° e WIB92 vanaf 1/10/2013
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
51
Gelegenheidsarbeid horeca
belastbaarheid bij de werknemer:
• bezoldigingen voor prestaties geleverd tijdens maximaal
50 dagen per burgerlijk jaar (→ géén proratering in 2013)
• aan gelegenheidswerknemers (= tewerkgesteld met
arbeidsovereenkomst van bepaalde duur of duidelijk
omschreven werk van maximaal 2 opeenvolgende dagen)
• tewerkgesteld onder
• PC 302 (hotel) of
• PC 322 (uitzendarbeid) + gebruiker PC 302 (hotel)
• forfaitaire sociale bijdragen: 7,50 €/uur of 45 €/dag
belastbaar tegen 33% (tenzij globalisatie)
52
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Niet-ingehouden persoonlijke sociale bijdrage
(Ci.RH. 243/631.383 (AAFisc 8/2014) dd. 11 februari 2014)
Ziekenfonds
Algemene
regel
Zelfstandigen
Landsbond der christelijke mutualiteiten
0,00 €
0,00€
Landsbond van de neutrale Ziekenfondsen
0,00 €
0,00 €
Nationaal verbond van socialistische mutualiteiten
0,00 €
0,00 €
Landsbond van liberale mutualiteiten
0,00 €
0,00 €
Landsbond van de onafhankelijke ziekenfondsen
3,00 €
3,00 €
Hulpkas voor ziekte- en invaliditeitsverzekering
0,00 €
0,00 €
Kas der geneeskundige verzorging van de NMBS
0,00 €
-
53
VAK V.
PENSIOENEN
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
54
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Minimale wettelijke pensioenleeftijd
2012
2013
2014
2015
2016
60 jaar
60 jaar + 6 maanden
61 jaar
61 jaar + 6 maanden
62 jaar
(wet van 28 december 2011, BS 30 december 2011)
55
56
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
regeling
gunstige momenten
vanaf
1. naar aanleiding van de pensionering (ongeacht leeftijd) (*)
01/07/2013
2. naar aanleiding van het overlijden
3. vanaf de leeftijd van (a) 60, (b) 61 of (c) 62 jaar
JA
indiv-bijdragen
< 1.1.93
≥ 1.1.93
NEE
wg-bijdragen
(1) (2)
indiv-bijdragen
(3)
wg-bijdragen
< 1.1.93
≥ 1.1.93
PT
33%
(a) 20%
16,5%
10%
16,5% (b) 18%
PT
(c) 16,5%
alternatief gunstig moment
(*) uitzond. :
bet.
sportbeoefenaar
bij leven vanaf
bij overlijden na
de wettelijke pensioenleeftijd
en de begunstigde
en de overledene
is minstens tot aan de wettelijke pensioenleeftijd
effectief actief gebleven
10%
10%
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
57
Voorbeelden
• belastingplichtige is 60,5 jaar op 01/08/2013:

pensionering + uitkering op 01/08/2013:
 geen pensionering + uitkering op 01/08/2013:
16,5%
20%
• sporter gaat op ‘fictieve pensionering’ op 35 jaar:
 uitkering n.a.v. ‘fictieve pensioenering’:
20%
‘naar aanleiding van de pensionering vereist een
oorzakelijk verband tussen de pensionering en de uitkering
• opgelet:
• piloot is 58 jaar op 01/08/2013 (wettelijke pensioenleeftijd):
 pensionering + uitkering op 01/08/2013:
16,5%
 pensionering op 01/08/2013 + uitkering op 01/08/2015: 20%
58
VAK VII.
INKOMSTEN VAN KAPITALEN EN
ROERENDE INKOMSTEN
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak VII. Roerende inkomsten
=
privé inkomsten (dus buiten de
beroepswerkzaamheid behaald):
A. INTERESTEN EN DIVIDENDEN
B. INKOMSTEN UIT VERHURING, VERPACHTING,
CONCESSIE VAN ROERENDE GOEDEREN
C. LIJFRENTEN OF TIJDELIJKE RENTEN
D. AUTEURSINKOMSTEN
59
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
60
Vak VII. Roerende inkomsten
belastingplichtige die beroepsinkomsten verwerft die bij
overeenkomst zijn vrijgesteld en die niet in aanmerking
komen voor de berekening van de belasting op zijn
andere inkomsten
(bv. Euroambtenaren,…) :
vanaf 1.1.2013 : geen verrekening en
geen terugbetaling
van de ingehouden roerende voorheffing
m.b.t. roerende inkomsten
(art. 313, 3de lid WIB 92)
m.b.t. diverse inkomsten van
roerende aard
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Altijd verplicht aan te geven (+)
61
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
62
Vak VII. A. Dividenden en interesten
Krachtlijnen voor de dividenden en interesten toegekend vanaf
1.1.2013
1. Afschaffing tarief 21%
2. Afschaffing van de 4% bijkomende heffing
3. Algemeen tarief van 25% met aantal uitzonderingen
4. Herinvoering van het stelsel van de bevrijdende roerende
voorheffing : dus terug onderscheid niet verplicht aan te geven
inkomsten en verplicht aan te geven inkomsten
5. Vrijstelling eerste schijf van spaardeposito’s van 1.880 EUR
uitgebreid naar kredietinstellingen EER
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
63
Herinvoering stelsel van de bevrijdende
roerende voorheffing
Vanaf AJ 2014 terug opsplitsing bij de dividenden en interesten :
A. 1. NIET VERPICHT AAN TE GEVEN
A. 2. VERPLICHT AAN TE GEVEN
Op dividenden en interesten van Belgische oorsprong en van
buitenlandse oorsprong (als de inning via een Belgisch
tussenpersoon gebeurt) wordt in principe RV ingehouden.
Die RV is steeds bevrijdend. Dat betekent dat die inkomsten niet
meer aangegeven moeten worden in de personenbelasting.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
64
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
65
Vrijstelling eerste schijf van 1.880 EUR voor
gereglementeerde spaardeposito’s
Arrest H.v.J. 6.6.2013
Arrest Grondw. Hof 23.1.2014
Vrijstelling 1.880 EUR
enkel m.b.t. Belgische
kredietinstellingen
Gunsttarief RV = 15% (ipv.
25%) op interesten geregl.
spaardeposito’s België >
eerste schijf van 1.880 EUR
DISCRIMINEREND
Uitbreiding van dat stelsel naar gereglementeerde
spaardeposito’s bij kredietinstellingen in de EER
(wetsontwerp 53-3413/001 maar reeds verwerkt in de
aangifte van aj.2014 )
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
66
Interesten spaardeposito’s EER
Vak VII. – INKOMSTEN VAN KAPITALEN EN ROERENDE GOEDEREN
A.INKOMSTEN VAN KAPITALEN VOOR AFTREK VAN DE INNINGSEN BEWARINGSKOSTEN.
2. VERPLICHT AAN TE GEVEN INKOMSTEN:
c) inkomsten uit gereglementeerde spaardeposito’s bij kredietinstellingen in de Europese Economische Ruimte, waarop geen roerende voorheffing is ingehouden (inkomen na aftrek van de per
belastingplichtige vrijgestelde schijf van 1.880 EUR)
1151-13
2151-80
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
67
Verplicht aan te geven inkomsten
Aangifteplicht van:
 inkomsten uit verhuring, verpachting en concessie van
roerende goederen (bv. meubilair, personenwagen,…)
 niet-vrijgestelde lijfrenten of tijdelijke renten
 inkomsten verkregen uit de (con)cessie van
auteursrechten
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak VII.
68
69
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Vak VII.
Vak VII. – INKOMSTEN VAN KAPITALEN EN ROERENDE GOEDEREN
D.INKOMSTEN UIT DE CESSIE OF CONCESSIE VAN
AUTEURS-RECHTEN, NABURIGE RECHTEN EN
WETTELIJKE EN VERPLICHTE LICENTIES.
1117-47
1118-46
1119-45
1. Inkomsten (bruto):
2. Kosten (werkelijke of forfaitaire) :
3. Roerende voorheffing:
2117-17
2118-16
2119-15
Verduidelijking dat forfaitaire kosten niet automatisch worden
toegepast. Ingeval u opteert voor forfaitaire kostenaftrek moet u die
aftrek zelf berekenen en vermelden in de code 1118-46/2118-16.
Schijven
Forfaitaire kostenaftrek
0 – 15.050
50%
15.050 – 30.110
25%
> 30.110
0%
Eerste schijf van 56.450 € auteursinkomsten : blijft apart belastbaar tegen
15%, tenzij globalisatie voordeliger is.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
70
Concessie van software aan eigen
vennootschap = auteursrecht
• Inkomsten uit de cessie of concessie van auteursrechten op
computerprogramma's kunnen vallen onder de fiscale regeling
inzake auteursrechten.
• De Rulingdienst aanvaardt van de auteursrechtenregeling op de
jaarlijkse vergoeding die een BVBA aan haar 3 vennoten
toekent in ruil voor de overdracht van zijn auteursrechten op
door hem ontwikkelde software. Ieder vennoot kreeg jaarlijkse
een vergoeding van 5% % van de omzet die de bvba
verwezenlijkt via het computerprogramma (totaal 15 %)
= marktconform
(Voorafgaande beslissing nr. 2013.230 van 10 september 2013)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK VIII.
VORIGE VERLIEZEN EN AFTREKBARE
BESTEDINGEN
71
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
72
Aftrekbaarheid [belastbaarheid]
onderhoudsuitkeringen
Voorwaarden
1. Uitvoering van een wettelijke verplichting
a. Behoeftigheid (buiten wil om)
b. In functie van draagkracht renteplichtige
2. Geen deel uitmaken van gezin
3. Regelmatige betaling (tenzij kapitaal of
gerechtelijke beslissing)
4. Bewijsstukken
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
73
Internaatskosten als alimentatie
HvB Gent, 24 december 2013
• Feiten: De dochter van uit de echt gescheiden koppel zat op
internaat als studente in het middelbaar. De
echtscheidingsakte (EOT) voorzag dat de vader de kosten van
huisvestiging, levensonderhoud, opvoeding, toezicht en
opleiding van de kinderen zou betalen aan de moeder .
De vader betaalde zo’n € 9.000 aan internaatskosten alhoewel dat niet uitdrukkelijk was opgenomen in de
echtscheidingsakte. Hij trok die internaatskosten af als
onderhoudsuitkering. De dochter gaf die betaling niet aan als
ontvangen onderhoudsgeld.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
74
Internaatskosten als alimentatie
HvB Gent, 24 december 2013
• Fiscus: De fiscus belastte de door de vader betaalde en
afgetrokken internaatskosten bij de dochter als ontvangen
onderhoudsuitkering (art. 90,3° WIB92).
• Hof: De bijdrage van een ouder in de schoolkosten van zijn
kinderen, met inbegrip van verblijf, maaltijden, toezicht,
opvoeding, ed. verbonden aan een internaatregime, moet als
een onderhoudsuitkering worden beschouwd. Deze kosten
kaderen immers in de algemene onderhoudsplicht op grond
van art. 203, §1, 1ste lid, B.W. Of deze kosten opgenomen zijn
in de echtscheidingsakte (EOT) is daarbij van geen belang.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
75
Afbetaling lening voor wagen dochter
Rb. Namen, 11 december 2013
• Feiten: een vader gaat een lening aan voor de aankoop van een
nieuwe wagen voor zijn dochter (die bij zijn ex-echtgenote is
gedomicilieerd), gelet op het moeilijke traject tussen haar
woonplaats en de hogeschool waar zij les volgt. De brengt de
afbetaling van de lening als onderhoudsgeld in aftrek.
• Fiscus: afbetaling lening is niet aftrekbaar omdat de
overeenkomsten voorafgaand aan de echtscheiding niets
bepalen omtrent de ten lasteneming door de vader van de prijs
van een wagen. Bovendien is de wagen niet noodzakelijk voor
de studies van de dochter (afstand tot school < 30 km, er is
mogelijkheid tot gebruik openbaar vervoer).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
76
Afbetaling lening voor wagen dochter
Rb. Namen, 11 december 2013
• Rechtbank: de fiscale wet vereist enkel dat er een band bestaat
tussen de uitgave en een onderhoudsplicht op basis van het
Burgerlijk Wetboek zelf. De noodzakelijke band tussen de studies
van de dochter en de aankoop van de wagen is aangetoond. De
terugbetaling van de lening is aftrekbaar als onderhoudsbijdrage.
• De afstand tussen de woonplaats dochter en haar school volgens
het meest snelle traject (niet noodzakelijk het kortste) > 50 km. Het
criterium van 30 km van de fiscus is willekeurig. De uurregeling van
het openbaar vervoer sluit niet aan bij de lesuren van de dochter.
Dat de dochter de wagen ook in haar vrije tijd gebruikt, heeft geen
belang. Dat maakt deel uit van de verplichting van de vader om
deze vrijetijdsbesteding toe te laten en te vergemakkelijken.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
77
Aftrekbaarheid/belastbaarheid
begrafeniskosten als onderhoudsuitkering
• Bp heeft onderhoudsplicht t.o.v. zijn behoeftige ouders.
• Zijn de begrafeniskosten ook aftrekbare
onderhoudsuitkeringen ?
Neen : onderhoudsplicht stopt bij overlijden van de ouders
(Rb. Luik 7 november 2013)
Ja : Rb. Gent 14 maart 2013
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK IX.
INTERESTEN EN KAPITAALAFLOSSINGEN
VAN LENINGEN EN PREMIES VAN IND.LV
DIE RECHT GEVEN OP EEN
BELASTINGVOORDEEL
78
79
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Aftrek enige eigen woning
(blijft aftrekbare besteding voor aj. 2014)
Aj. 2014
Basisbedrag
2.260
Toeslag blijvende enige woning
750
Toeslag 3 KTL
80
MAXIMUM
3.090
79
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK X.
(UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP)
BELASTINGVERMINDERINGEN
 Soms uitgaven invullen in aangifte
 Soms belastingvermindering zelf berekenen en
begrenzen en in aangifte invullen
80
81
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Giften
AJ 2014
VAK X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
A. GIFTEN:
1394-61 …………
• Toepassingsvoorwaarden ongewijzigd
• Gift moet min. 40 € per erkende instelling op jaarbasis zijn
• In aangifte : de uitgaven (erkende giften) vermelden
• Automatisch : bij berekening belastingvermindering van 45%
• Bij gemeenschappelijk belaste echtgenoten : omdeling van de
belastingvermindering volgens gezamenlijk belastbaar inkomen
82
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Kinderoppaskosten
AJ 2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
B. VOOR BELASTINGVERMINDERING IN AANMERKING KOMEND
BEDRAG VAN DE UITGAVEN VOOR KINDEROPPAS:
1384-71 ………….
• Toepassingsvoorwaarden ongewijzigd
• Max. bedrag van 11,20 € per opvangdag per kind
=> in aangifte begrensde bedrag invullen
• Automatisch : bij berekening belastingvermindering van 45%
• Bij gemeenschappelijk belaste echtgenoten : omdeling van de
belastingvermindering volgens gezamenlijk belastbaar inkomen
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
83
Beschermde monumenten
AJ 2014
VAK X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
C.
NIET DOOR SUBSIDIES GEDEKT GEDEELTE VAN DE UITGAVEN
VOOR ONDERHOUD EN DE RESTAURATIE VAN NIET VERHUURDE, VOOR PUBLIEK TOEGANKELIJKE EIGENDOMMEN
DIE BESCHERMD ZIJN OVEREENKOMSTIG DE WETGEVING OP
HET BEHOUD VAN MONUMENTEN EN LANDSCHAPPEN OF EEN
GELIJKAARDIGE WETGEVING IN EEN ANDERE LIDSTAAT VAN DE
EUROPESE ECONOMISCHE RUIMTE:
1385-70 ………..
• Toepassingsvoorwaarden ongewijzigd
• Cumulverbod met energiebesparende uitgaven
2385-40 ………...
84
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Bezoldigingen van een huisbediende
AJ 2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
D.
BEZOLDIGINGEN VAN EEN HUISBEDIENDE:
1389-66
………….
• Toepassingsvoorwaarden zijn ongewijzigd
• Automatisch : bij berekening belastingvermindering van 30%
• Bij gemeenschappelijk belaste echtgenoten : omdeling van de
belastingvermindering volgens gezamenlijk belastbaar inkomen
85
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Betaling voor pensioensparen
AJ 2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
E.
BETALINGEN VOOR PENSIOENSPAREN:
1361-94 ………….
2361-64 ………….
• Toepassingsvoorwaarden zijn ongewijzigd (nog steeds
cumulverbod per belastingplichtige met stortingen voor het
verwerven van werkgeversaandelen)
• Max. betaling per persoon: 930,00 €
• In aangifte : uitgave vermelden
• Automatisch : bij berekening belastingvermindering van 30%
86
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Betaling voor werkgeversaandelen
AJ 2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
F.
STORTINGEN VOOR HET VERWERVEN VAN NIEUWE KAPITAALAANDELEN VAN EEN IN DE EUROPESE ECONOMISCHE RUIMTE
GEVESTIGDE VENNOOTSCHAP WAARIN U WERKNEMER BENT OF
WAARVAN UW VENNOOTSCHAP-WERKGEEFSTER EEN
(KLEIN)DOCHTERONDERNEMING IS:
1362-93 ………….
2362-63 ………….
• Toepassingsvoorwaarden zijn ongewijzigd (nog steeds
cumulverbod per belastingplichtige met stortingen voor
pensioensparen)
• Max. aan storting dat in aanmerking komt voor belast(-) : 750 €
• In aangifte : uw begrensde storting vermelden
• Automatisch : bij berekening belastingvermindering van 30%
87
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Pwa-cheques en dienstencheques
AJ 2014
G. BETALINGEN GEDAAN VOOR IN HET KADER VAN
PLAATSELIJKE WERKGELEGENHEIDSAGENTSCHAPPEN
(PWA-CHEQUES)
1. van 1.1.2013 tot 30.06.2013
2. van 1.7.2013 tot 31.12.2013.
1
H.
BETALINGEN GEDAAN VOOR PRESTATIES BETAALD
MET
DIENSTENCHEQUES:
1. van 1.1.2013 tot 30.06.2013
2. van 1.7.2013 tot 31.12.2013.
1
1365-90
1380-75
2365-60
2380-45
1364-91
1372-83
2364-61
2372-53
In aangifte : elk vult de op zijn naam aangekochte cheques in
88
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
maximale uitgaven
pwa- en dienstencheques
per belastingplichtige (per echtgenoot)
AJ 2014
uitgaven vóór 01/07/2013
2.720,00
uitgaven vanaf 01/07/2013
1.380,00
Let op ! cheques aangekocht vóór 01/07/2013:
- voor ≤ 1.380 € : grens van 1.380 € geldt voor cheques
van gans het jaar
- voor > 1.380 € => enkel cheques aangekocht vóór
01/07/2013 (met max. 2.720 €) geven recht op
belastingvermindering ; cheques aangekocht vanaf
1/07/2013 leveren geen belastingvermindering meer op
Bron : art. 14 Wet van 21 december 2013 (BS 31 december 2013)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
89
Pwa-cheques en dienstencheques:
voorbeelden op max. bedrag
Uitgaven
1/1/2013 tot
en met
30/06/2013
Uitgaven
1/7/2013 tot
en met
31/12/2013
Maximum
[.365]+ [.364]
Maximum
[.380] + [.372]
Totaal
bedrag dat
recht geeft
op
belastingver
mindering
3.400 €
0€
2.720 €
0€
2.720 €
2.040 €
850 €
2.040 €
0€
2.040 €
850 €
850 €
850 €
530 €
1.380 €
374 €
2.040 €
274 €
1.006€
1.380 €
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
90
Pwa-cheques en dienstencheques
In aangifte : elk vult de op zijn naam aangekochte
cheques
=> Beperking tot 1.380 € (2.720 €) per echtgenoot, opvulling
van het grensbedrag (eerst dienstencheques en dan pwa
cheques) en herverdeling van de belastingvermindering over
beide echtgenoten gebeurt automatisch bij de berekening
91
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Belasting(-) in kader van geregistreerde winwinleningen
Vlaams Decreet van 10 december 2010 (BS 23-12-2010) Besluit
van de Vlaamse Regering van 4 februari 2011 (BS 25-02-2011)
+ Decreet van 05 juli 2013 (BS 30 juli 2013)
Vak. IX. – (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
I. IN HET KADER VAN GEREGISTEERDE WINWINLENINGEN
UITGELEENDE OF TER BESCHIKKING GESTELDE BEDRAGEN :
1. die in aanmerking komen voor de jaarlijkse belastingvermindering :
uitstaand saldo der uitgeleende of ter beschikking gestelde bedragen :
a) op 1.1.2013 :
b) op 31.12.2013 :
1377-78
1378-77
2377-48
2378-77
2. Die in aanmerking komen voor de eenmalige belastingvermindering :
bedrag van de hoofdsom dat in 2013 definitief verloren is gegaan :
1379-76
2379-46
 Jaarlijkse belasting(-) = 2,5% op gemiddelde van het uitstaande saldo begin
en einde van het belastbare tijdperk
 Eenmalige belasting(-) = 30% op definitief verloren som
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
92
Winwinlening
kredietgever
natuurlijk persoon die woont
in het Vlaams Gewest
uitgesloten:
• werknemers
• echtgenoot of wettelijk
samenwonenden partner
• zaakvoerder, bestuurder
of aandeelhouder, incl.
- hun echtgenoten of
- wettelijk samenwonende
partners
kredietnemer
een Vlaamse KMO,
vennootschap of zelfstandige
van
te beoordelen op datum
waarop de winwinlening
werd gesloten
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
93
Winwinlening
Belangrijkste voorwaarden:
• achtergestelde lening met een looptijd van 8 jaar
• aflossingsmogelijkheden: maandelijks, driemaandelijks,
zesmaandelijks, jaarlijks of éénmalig (eenmalige
vervroegde terugbetaling openstaand saldo is mogelijk)
• max. uitleenbaar bedrag per kredietgever: € 50.000
• max. ontleenbaar bedrag per kredietnemer:
- tot 08/08/2013: € 100.000
- vanaf 09/08/2013: € 200.000
• maximale rentevoet: 2,75%
(leningen gesloten in 2013 en 2014)
Bron: Decreet van 05 juli 2013 (BS 30 juli 2013)
94
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Energiebesparende uitgaven
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
K. (BELASTINGVERMINDERING VOOR) ENERGIEBESPARENDE
UITGAVEN IN EEN WONING DIE OP 31 DECEMBER VAN HET JAAR
VAN DE AANVANG DER WERKEN 5 JAAR OF LANGER IN GEBRUIK GENOMEN WAS:
1. Indien uw uitgaven 1 enkele woning betreffen, vermeld hierna:
a) uw aandeel in die woning:
b) uw in 2013 betaalde uitgaven voor de isolatie van het dak van die
woning:
c) uw overgedragen verminderingen voor in 2012 betaalde uitgaven
voor volgende werken die in het kader van een vóór 28.11.2011
gesloten contract zijn uitgevoerd aan die woning: :
1° - de vervanging of onderhoud van stookketels
- de plaatsing van dubbele beglazing
- de isolatie van daken
- de plaatsing van een warmteregeling van een centrale
verwarmingsinstallatie door middel van thermostatische
kranen of een kamerthermostaat met tijdsindeling
met tijdsinschakeling
- de energie-audit aan de woning
2° de plaatsing van zonnecelpanelen voor het omzetten van
zonne-energie in elektrische energie;
3° - de installatie van een systeem van waterverwarming
door middel van zonne-energie
- de plaatsing van een andere uitrusting voor geothermische warmtepomp
1334-24 ……… pct
2334-91 ……… pct
1317-41 …………
1314-44 ………...
1315-43 …………
1316-42 …………
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Energiebesparende uitgaven
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
K. (BELASTINGVERMINDERING VOOR) ENERGIEBESPARENDE
UITGAVEN IN EEN WONING:
1. Indien de uitgaven 1 enkele woning betreffen, vermeld hierna:
d) uw overgedragen verminderingen voor in 2011 betaalde uitgaven
voor volgende werken aan die woning:
1° - de vervanging of onderhoud van stookketels
- de plaatsing van dubbele beglazing
- de isolatie van daken
- de plaatsing van een warmteregeling van een centrale
verwarmingsinstallatie door middel van thermostatische
kranen of een kamerthermostaat met tijdsindeling
met tijdsinschakeling
- de energie-audit aan de woning
2° de plaatsing van zonnecelpanelen voor het omzetten van
zonne-energie in elektrische energie;
3° - de installatie van een systeem van waterverwarming
door middel van zonne-energie
- de plaatsing van een andere uitrusting voor geothermische warmtepomp
1318-40 ………...
1320-38 …………
1321-37 …………
95
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Energiebesparende uitgaven
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
K. (BELASTINGVERMINDERING VOOR) ENERGIEBESPARENDE
UITGAVEN IN EEN WONING:
1. Indien de uitgaven 1 enkele woning betreffen, vermeld hierna:
e) uw overgedragen verminderingen voor in 2010 betaalde uitgaven
voor volgende werken aan die woning:
1° - de vervanging of onderhoud van stookketels
- de plaatsing van dubbele beglazing
- de isolatie van daken, muren en vloeren
- de plaatsing van een warmteregeling van een centrale
verwarmingsinstallatie door middel van thermostatische
kranen of een kamerthermostaat met tijdsindeling
met tijdsinschakeling
- de energie-audit aan de woning
2° de plaatsing van zonnecelpanelen voor het omzetten van
zonne-energie in elektrische energie;
3° - de installatie van een systeem van waterverwarming
door middel van zonne-energie
- de plaatsing van een andere uitrusting voor geothermische warmtepomp
1328-30 ………...
1330-28 …………
1331-27 …………
96
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
97
Energiebesparende uitgaven aj. 2014
Uitgaven betaald in 2013
Woning < 5 jaar
in gebruik
Woning ≥ 5 jaar
ingebruik
Geen
belastingvermin
dering
Dakisolatie (uitgave
in [1317] )
Belastvermindering
van 30% op die
uitgave
Max. vermindering
= 3.010 per woning
Saldo niet
overdraagbaar
Belasting(-) niet
omzetbaar in
belastingkrediet
Overdracht uit 2010- 2011- 2012
Woning ≥ 5 jaar ingebruik
Onderhoud/vervanging
stookketel
PV-panelen
(max. 3.910)
Dubbel glas
Zonneboiler
Dakisolatie (muur/vloer
isolatie uit 2010)
Warmtepomp
Thermostatische kranen
/ kamertermost.
Energie-audit
Omzetbaar in
belastingkrediet
Niet
omzetbaar in
BK
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
98
Lage energie- passiefwoning- nulenergiewoning
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
L. BELASTINGVERMINDERING VOOR:- LAGE ENERGIEWONINGEN
- PASSIEFWONINGEN
- NULENERGIEWONINGEN
1347-11 ………
1367-88 ………
1348-10 ………
- Belastingvermindering voor de eigenaar, erfpachthouder, opstalhouder
(niet voor vruchtgebruiker) (voor aj. 2014) :
€ 450,00 € per lage energiewoning mits certificaat
€ 900,00 € per passiefwoning mits certificaat
€ 1.810,00 € per nulenergiewoning mits certificaat
-
geldt gedurende 10 belastbare tijdperken voor zover men ‘eigenaar’ blijft
op 31.12 (jaarlijks beoordeeld op 31/12) ; telkens geïndexeerde bedrag
als belastingvermindering
-
sinds aj. 2013 : afschaffing belasting(-) maar met overgangsregeling
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
99
Lage energie- passiefwoning- nulenergiewoning
Datum certificaat (van VEA, van VZW
passiefhuis platform, of gelijkaardige
EER instelling)
Uiterlijk uitgereikt
31.12.2011
10 j. belast(-) blijft
behouden vanaf
jaar certificaat
Uitgereikt tussen
1.1.2012 en
29.2.2012 +
aanvraag certificaat
op uiterlijk
31.12.2011
Uitgereikt vanaf 1.3.2012
+
(aannemings)contract tot
(ver)bouwen/kopen met
btw van zo’n woning
certificaat wordt
geacht afgeleverd te
zijn op 31.12.2011
10 j. belast(-) start vanaf
jaar certificaat
(nieuw art. 535 WIB 92 nav arrest Grondw. Hof nr. 63/2013 van 8
mei 2013, art. 13 en 22 Wet van 21 december 2013 (BS 31
december 2013) + FAQ 1.3.2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
100
Beveiliging tegen inbraak en brand
Aj.2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
N. BELASTINGVERMINDERING VOOR UITGAVEN VOOR DE BEVEILIGING
VAN EEN WONING TEGEN INBRAAK OF BRAND
1383-72 ………
- Toepassingsvoorwaarden ongewijzigd
- Belastingvermindering van 30% op de beveiligingsuitgaven,
met max. van 750 € per woning (aj. 2014).
Ingeval verschillende mede-eigenaars, mede-huurders :
omdeling van het grensbedrag.
- In aangifte: de zelf berekende en begrensde belasting(-)
vermelden
- Bij gemeenschappelijk belaste echtgenoten : automatische
omdeling van de ingevulde belastingvermindering volgens
gezamenlijk belastbaar inkomen
101
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Zone positief grootstedelijk beleid
Aj.2013
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
BELASTINGVERMINDERING VOOR UITGAVEN VOOR DE
VERNIEUWING VAN UW ENIGE EN SEDERT TEN MINSTE 15 JAAR
IN GEBRUIK GENOMEN WONING, GELEGEN IN EEN ZONE VOOR
POSITIEF GROOTSTEDELIJK BELEID
1396-59 ………
- Vanaf aanslagjaar 2014 afgeschaft.
- Zones voor positief grootstedelijk beleid vastgelegd van
2003 tot 2011
101
102
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Obligaties Caisse d’investissement de Wallonie
Aj.2013
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
BELASTINGVERMINDERING VOOR DE VERWERVING
VAN OBLIGATIES UITGEGEVEN DOOR DE CAISSE
D’INVESTISSEMENT DE WALLONNIE
1387-68 ………
2387-38 ………
- Belastingvermindering gedurende 4 jaren vanaf het jaar van
verwerving.
- Enkel in 2009 zijn dergelijke obligaties uitgegeven.
- Bijgevolg in Aj. 2014 geschrapt in aangifte.
102
103
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Elektrische wagens/motorfiets/drie- of vierwieler
Aj.2014
Vak X. - (UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP) BELASTINGVERMINDERINGEN
P. BELASTINGVERMINDERING VOOR UITGAVEN VOOR DE
VERWERVING VAN EEN NIEUWE ELEKTRISCHE :
- PERSONENAUTO, AUTO DUBBEL GEBRUIK OF MINISBUS:
- MOTORFIETS OF DRIEWIELER:
- VIERWIELER:
1387-68 ………
1387-68 ………
1387-68 ………
De belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de verwerving van een
elektrische motorfiets, driewieler, vierwieler is van toepassing vanaf 1 januari 2010
en is niet begrensd in de tijd.
De belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de verwerving van een
elektrische personenauto, een auto dubbel gebruik of een minibus is enkel van
toepassing voor de uitgaven die zijn betaald in de jaren 2010 tot 2012.
Vandaar geschrapt op aangifte vanaf aj. 2014
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
104
Elektrische wagens/motorfiets/drie- of vierwieler
- Toepassingsvoorwaarden ongewijzigd
- Belastingvermindering van 15% op de aankoopwaarde, met
max. van 3.010 € voor motorfiets of driewieler (aj. 2014)
van 4.940 € voor vierwieler (aj. 2014).
Ingeval verschillende mede-eigenaars, mede-huurders :
omdeling van het grensbedrag
- In aangifte: de zelf berekende en begrensde belasting(-)
vermelden
- Bij gemeenschappelijk belaste echtgenoten : automatische
omdeling van de ingevulde belastingvermindering volgens
gezamenlijk belastbaar inkomen
(Circulaire Ci.RH. 331/604.880 (1/2014) van 7 januari 2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK XIII.
REKENINGEN EN INDIVIDUELE
LEVENSVERZEKERINGEN IN HET
BUITENLAND EN JURIDISCHE
CONSTRUCTIES
105
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
106
Aangifte - VAK XIII.A. Rekening in het buitenland
In principe naast vermelding van het bestaan (+ titularis) van
rekeningen in buitenland in de aangifte PB, is er sinds aj. 2012
ook de verplichting om bepaalde gegevens mee te delen aan
het CAP (onder de vleugels van NBB) en aan te duiden in de
aangifte dat die gegevens zijn meegedeeld.
Probleem : CAP voor buitenlandse rekeningen is er nog niet
Maar Wetsontwerp Kamer doc 53 3413/005
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
107
Aangifte - VAK XIII.A. Rekening in het buitenland
Maar Wetsontwerp Kamer doc 53 3413/005 :
- ivm de mededeling van de buitenlandse rekeningen aan het CAP
door de BP zelf : niet alleen het rekeningnr, maar ook de benaming
van de bank- wissel-, krediet- of spaarinstelling en het land of de
landen waar die rekeningen geopend zijn geweest zal moeten worden
gemeld;
- de aangifte aj. 2014 bevat geen rubrieken waarin de BP kan
bevestigen dat hij de mee te delen gegevens aan het CAP heeft
gemeld
- de BP moet binnen twee maanden te rekenen vanaf de derde dag
volgend op de door de FOD Fin toegezonden uitnodiging tot
mededeling van de vereiste gegevens en ten vroegste binnen twee
maanden vanaf 1 november 2014, de gegevens betreffende de
buitenlandse rekeningen waarvan het bestaan is aangegeven in de
aangifte in de PB voor de ajn 2012 tot 2014, meedelen aan het CAP
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
108
Aangifte - VAK XIII.B.Ind.LV in het buitenland
B. INDIVIDUELE LEVENSVERZEKERINGEN IN HET BUITENLAND
Aj. 2013
Aj. 2014
Heeft u, uw echtgenoot of wettelijk
samenwonende partner met wie u
deze gezamenlijk aangifte indient
of één van uw niet-ontvoogde
minderjarige kinderen ooit één of
meer (nog lopende)
levensverzekeringen gesloten bij een
verzekeringsonderneming gevestigd
in het buitenland ?
Is u, uw echtgenoot of wettelijk
samenwonende partner met wie u
deze gezamenlijk aangifte indient
of één van uw niet-ontvoogde
minderjarige kinderen in 2013 op enig
ogenblik verzekeringsnemer geweest
van één of meer individueel gesloten
levensverzekeringscontracten bij een
verzekeringsonderneming gevestigd
in het buitenland ?
1076-88 □ ja
Land waar de verzekering werd
afgesloten
1076-88 □ ja
Land waar de
verzekeringsonderneming gevestigd
was
Geherformuleerd n.a.v. Mond. vraag nr. 16605 van mevrouw Wouters dd.
26.03.2013
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
109
Aangifte - VAK XIII.B.Ind.LV in het buitenland
welke types individuele levensverzekeringen vallen onder
aangifteplicht verzekeringen ?
Aangifteverplichting?
 levensverzekeringsovereenkomsten = personenverzekeringen
waarvan de verzekerde gebeurtenis alleen afhangt van de duur v/h
menselijk leven
LV- tak 21 (verzekeringen met gewaarborgd
rendement)
LV- tak 22 (bruidschatsverzekeringen en
geboorteverzekeringen)
WEL
LV- tak 23 (gekoppeld aan beleggingsfonds)
Schuldsaldoverzekering
NIET
LV – tak 26 (kapitalisatiecontracten)
(Mond. vraag nr. 16605 van mevrouw Wouters dd. 26.03.2013)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
110
Aangifte - VAK XIII.C. Juridische constructies
Nieuw vanaf aj. 2014 : het bestaan vermelden van een
juridische constructie waarvan u, uw echtgenoot of wettelijk
samenwonende partner met wie u deze gezamenlijke
aangifte indient, of één van uw niet ontvoogde minderjarige
kinderen een oprichter van een is, of bij uw weten op
enigerlei wijze of ogenblik, begunstigde of potentieel
begunstigde van zo’n constructie bent
(hoofdstuk 14 van de Wet houdende diverse bepalingen van 30 juli 2013 (B.S.
01/08/2013) inzake Private vermogensstructuren en art. 307 §1, vierde lidWIB92) )
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
111
Aangifte - VAK XIII.C. Juridische constructies
oprichter van een juridische constructie (art. 2 §1, 14° WIB92) :
- hetzij, de natuurlijke persoon die de constructie heeft opgericht buiten de
uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid;
- hetzij, wanneer de constructie is opgericht door een derde, de natuurlijke
persoon die er goederen en rechten heeft in ondergebracht;
- hetzij, de natuurlijke personen die direct of indirect erfgenaam zijn van de
hiervoor bedoelde personen, vanaf het overlijden, tenzij die erfgenamen
aantonen dat zijzelf of hun rechthebbenden op geen enkel ogenblik en op
geen enkele manier van financiële of andere voordelen, toegekend door de
constructie bedoeld in artikel 2, § 1, 13°, a), zullen genieten;
-hetzij, de natuurlijke personen die houder zijn van de juridische rechten
van de aandelen of deelbewijzen of van de economische rechten van de
goederen en kapitalen in het bezit van de in artikel 2, § 1, 13°, b), bedoelde
juridische constructie.
(potentieel) begunstigde : staat niet in de wet
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
112
Aangifte - VAK XIII.C. Juridische constructies
juridische constructies (art. 2 § 1, 13° WIB92 :
2 soorten constructies)
a) de rechtsverhoudingen waarbij goederen en/of rechten
onder de macht van een beheerder worden gebracht om ze te
besturen ten behoeve van één of meerdere begunstigden of
voor een bepaald doel;
b) buitenlandse rechtspersonen die
• In hun land van vestiging niet onderworpen zijn aan een
inkomstenbelasting of
• wat de inkomsten van roerende goederen en kapitalen betreft aan een
aanzienlijk gunstigere belastingregeling zijn onderworpen en
• waarvan de juridische rechten v/d aandelen of deelbewijzen geheel of
gedeeltelijk door een rijksinwoner zijn gehouden of waarvan de
begunstigde v/d econ. rechten v/d goederen/kapitalen een rijksinwoner
is
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
= ruimer dan
trusts !
113
Wat betreft de rechtsverhoudingen :
om onder de meldplicht te vallen moeten
volgende kenmerken voldaan zijn:
- De eigendomstitel betreffende de goederen en rechten v/d
juridische constructie moet opgesteld zijn op naam v/d
beheerder of op naam v/e andere persoon voor rekening
van de beheerder
- De goederen en rechten van de juridische constructie
moeten een afzonderlijk vermogen vormen en mogen geen
deel uitmaken v/h vermogen van de beheerder
- De beheerder heeft de bevoegdheid en de plicht om in
overeenstemming met de bep. van de juridische constructie
en de bijzonder wettelijke bep. de goederen van de jur.
constructie te besturen, te beheren of erover te beschikken
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
114
Wat betreft de buitenlandse rechtspersonen :
Lijst van de rechtsvormen die beoogd zijn voor welbepaalde
landen of rechtsgebieden is vastgelegd bij KB van 19 maart
2014 bv.
-Bahama’s : International Business Company
-Caymaneilanden : Exempt Company
-Jersey: Company, Foundation
-Liechtenstein : Stiftung, Anstalt
-Luxemburg : Société de gestion Patrimoine Familiale
-Verenigde Arabische Emiraten : Offshore Company
-Zwitserland : Foundation
-…
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
115
Aangifte - VAK XIII.C. Juridische constructies
Een Belgische burgerlijke maatschap (belast overeenkomstig
artikel 29 WIB92) beantwoordt volgens de minister van
Financiën niet aan de definitie van juridische constructie in de
zin van de nieuwe maatregel omtrent melding in de aangifte in
de personenbelasting van zijn hoedanigheid van 'oprichter' of
(potentieel) 'begunstigde' van een 'private vermogensstructuur'
(in de zin van een 'juridische constructie' zoals omschreven in
art. 2, § 1, 13° WIB 1992) en moet dus niet worden
aangegeven.
(Integraal Verslag, Kamercommissie Financiën, 19 november 2013, CRIV
53 COM 861, 18)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
116
Aangifte - VAK XIII.C. Juridische constructies
Wat bij ten onrechte geen aangifte ?
- Geen specifieke sanctie voorzien
-Terugvallen op de gewone procedureregels
Is er ook een wettelijke regeling uitgewerkt m.b.t. het
belastingregime van deze juridische constructies ?
- Voorlopig niet
- Ook voor de belastbaarheid van dergelijke constructies
moeten we terugvallen op de ‘gewone’ fiscale bepalingen.
117
VAK
XV. DIVERSE INKOMSTEN
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Diverse inkomsten van roerende aard
Vanaf aj. 2014 terug:
1.NIET VERPICHT AAN TE GEVEN
2.VERPLICHT AAN TE GEVEN
INKOMSTEN MET ROERENDE VOORHEFFING
+ tariefaanpassingen
118
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Diverse inkomsten van roerende aard
INKOMSTEN ZONDER ROERENDE VOORHEFFING
Geen onderscheid meer tussen contracten gesloten voor
1.3.1990 en vanaf 1.3.1990 want algemeen tarief is 25%
vanaf 1.1.2013
119
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Diverse inkomsten van roerende aard
INKOMSTEN ZONDER ROERENDE VOORHEFFING
Geen onderscheid meer tussen contracten gesloten van voor
1.3.1990 en contracten gesloten vanaf 1.3.1990
Tarief van 25% en 10% opgeheven vanaf 1.1.2013
120
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
121
Art. 90, 1° WIB92
Diverse inkomsten zijn:
onverminderd het bepaalde in 8° en 10°, winst of baten,
hoe ook genaamd, die zelfs occasioneel of toevallig,
buiten het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid,
voortkomen uit enige prestatie, verrichting of speculatie
of uit diensten bewezen aan derden, daaronder niet
begrepen normale verrichtingen van beheer van een
privé-vermogen bestaande uit onroerende goederen,
portefeuillewaarden en roerende voorwerpen.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
122
Verkoop woning buiten normale beheer van privé
vermogen
Rb. Hasselt, 24 oktober 2013
• Feiten: in 2006 kocht een echtpaar twee loten bouwgrond in
een verkaveling. Op de grond wordt een gebouwencomplex
opgericht met zes appartementen – deels gefinancierd met een
bankkrediet. Van zodra de appartementen zijn afgewerkt
werden ze verkocht (binnen 2 jaar na de aankoop).
• Fiscus: de transactie kadert niet binnen het normaal beheer
van privé-vermogen. De volledige meerwaarde werd belast aan
33% (art, 90, 1 ° WIB92).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
123
Verkoop woning buiten normale beheer van
privé vermogen
Rb. Hasselt, 24 oktober 2013
• Belastingplichtige: de gerealiseerde meerwaarde is slechts
belastbaar in de mate dat ze resulteert uit de abnormale
beheersverrichting.
• Rechtbank: de geviseerde verrichtingen kaderen niet in het
normaal beheer van een privaat patrimonium. De oprichting
van de appartementen gevolgd door de verkoop ervan maken
deel uit van één en dezelfde verrichting. De daarbij
gerealiseerde meerwaarde is het resultaat van speculatie en is
integraal belastbaar op grond van artikel 90, 1° WIB92.
(analoog aan Rb. Luik, 10 januari 2008 >< HvB Antwerpen, 22 november 2011)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
124
Verkoop woning buiten normale beheer van privé
vermogen
Hof van Cassatie, 21 november 2013
• Feiten: in 1999 kocht een echtpaar een gebouwencomplex
aan voor 575.000 EUR – volledig gefinancierd met een lening.
In 2004 werd het gebouw verkocht voor 731.000 EUR.
• Fiscus: de vastgoedtransactie kadert niet binnen het normaal
beheer van privé-vermogen. Immers, de aankoop werd
volledig beleend en het koppel deed in het verleden ook al
vastgoedtransacties. De meerwaarde werd belast aan 33% (art,
90, 1 ° WIB92).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
125
Verkoop woning buiten normale beheer van privé
vermogen
Hof van Cassatie, 21 november 2013
• Belastingplichtige: enkel het abnormale deel van de
meerwaarde is belastbaar als divers inkomen (Cassatie, 30-112006). De ontvangen verkoopprijs van 731.000 EUR was
marktconform => er is dus geen belasting verschuldigd.
• Hof van Cassatie: als de verrichting in zijn geheel – dus zowel
aankoop als verkoop – buiten het normale beheer van privé
vermogen valt, dan is de volledige meerwaarde het resultaat
van die abnormale verrichting. De meerwaarde van 156.000
EUR is integraal belastbaar - na aftrek van kosten.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
126
Verkoop woning buiten normale beheer van privé
vermogen
Rb. Brugge, 25 november 2013
• Feiten: een belastingplichtige kocht een gebouw met leningen .
Drie jaar later werd dat gesloopt. Hij bouwde acht appartementen
(met lening ) en verkocht er vijf van op twee jaar tijd.
• Fiscus: dit is een complexe constructie waarbij de
belastingplichtige actief ingreep in elk onderdeel van de opgezette
structuur. Het gaat zelfs om speculatie omdat de belastingplichtige
van bij de aankoop duidelijk de bedoeling en de verwachting had
om, na afbraak van de woning en de bouw van acht
appartementen, te verkopen met winst. Daarbij was ook het risico
om verlies te lijden, niet uitgesloten. De meerwaarde is belastbaar
aan 33%.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
127
Verkoop woning buiten normale beheer van privé
vermogen
Rb. Leuven, 3 januari 2014
• Feiten: een echtpaar kocht in 2005 een stuk grond met een
bouwvallige entrepot erop - gefinancierd met een lening van
€ 229 000. Ze liet het gebouw afbreken en er een
appartementsgebouw oprichten. Het echtpaar verkocht de 5
appartementen van zodra ze zijn afgewerkt.
• Fiscus: meerwaarde is belastbaar aan 33% (artikel 90, 1°
WIB92).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
128
Verkoop woning buiten normale beheer van
privé vermogen
Rb. Leuven, 3 januari 2014
• Rechtbank: de verrichting die erin bestaat volledig met
geleende gelden een stuk grond met entrepot aan te kopen,
hierop een appartementsgebouw op te richten en alle
appartementen binnen korte tijd te verkopen, is een
verrichting is die het normaal beheer van het privévermogen
overschrijdt.
De daarbij gerealiseerde winst is belastbaar op grond van
artikel 90, 1° WIB92.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
129
Interne meerwaarden op aandelen
aandeelhouder
natuurlijk persoon
geld (R/C) of
aandelen B
privé aandelen A
verkoop
inbreng
Holding B
meerwaarde
33% divers inkomen
??
belastingvrij
criterium: normaal beheer privé vermogen (geen speculatie)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
130
Interne meerwaarden op aandelen
Vrees:
belastingvrij uitkeren van ‘overtollige liquiditeiten’
door inbreng / verkoop
Ruling:
voorafgaand de inbreng van de aandelen moeten
de overtollige liquiditeiten - die de vennootschap
voorheen heeft opgebouwd - worden uitgekeerd als
dividend
Bron : Advies meerwaarden op aandelen op www.ruling.be
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
131
Interne meerwaarden op aandelen
advies Rulingdienst
Overtollige liquiditeiten = ruim opgevat
Overtollige liquiditeiten kunnen bestaan uit:
• een “spaarpot” die vennootschappen in de loop der jaren
hebben aangelegd, dan wel
• effecten of beleggingsproducten waarin vennootschappen
hun voorheen overtollige middelen in hebben belegd
(effectieve geldbeleggingen) of nog
• onroerend goed dat géén deel uitmaakt van de core-business
(bv. onroerend goed bestemd voor verhuur aan derden of
voor eigen gebruik van de bedrijfsleider).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
132
Interne meerwaarden op aandelen
advies Rulingdienst
Overtollige liquiditeiten eerst uitkeren hoeft niet
altijd
• De vennootschap mag de overtollige liquiditeiten
behouden indien zij een uitgebreide verantwoording
verstrekt inzake de noodzaak van het behoud van de
huidige beleggingen en inzake de toekomstige besteding
van de overtollige liquiditeiten.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
133
Interne meerwaarden op aandelen
advies Rulingdienst
A posteriori benadering met art.344 §1 WIB92
• Géén engagementen meer – niet langer zinvol. De motieven
voor de inbreng van aandelen in één of meerdere holdings
alsook de motieven voor het behoud als besteding van
overtollige beleggingen en liquiditeiten worden op het
ogenblik van een latere kapitaalvermindering getoetst aan
wat er op datzelfde ogenblik effectief werd gerealiseerd.
• Een latere verrichting zoals de kapitaalvermindering zal
worden afgetoetst aan de bepalingen van art. 344, §1 WIB92
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
134
Interne meerwaarden op aandelen
nieuwe houding DVB (advies 282/11/2013)
toetsing artikel 90, 9° WIB92
bij verkoop / inbreng
beoordeling op basis van
evoluerende rechtspraak
• waarderingsverslag revisor
• geheel van verrichtingen
• uitvoering binnen het jaar
• overtollige liquiditeiten
toetsing 344, §1 WIB92
bij kapitaalvermindering
a posteriori benadering
• géén engagementen meer
• géén toetsing bij inbreng
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
135
Interne meerwaarden op aandelen
advies Rulingdienst
Klassieke motieven in hoofde v/d overdrager:
• In te brengen aandelen, reeds lang eigendom van inbrenger –
•
•
•
•
•
•
•
geen korte tijdspanne tussen oprichting en inbreng
Geen complexe verrichting, noch spitsvondig feitencomplex
Financieringsmotief: dividenden van in te brengen
vennootschap kunnen aangewend worden voor nieuwe
investeringen
Centralisatie participaties en bestuur/management
Continuïteit bestuur en aandeelhouderschap
Versteviging structuur / zekerheden naar personeel,
toekomstige geldschieters, leveranciers,
Successieplanning mogelijk zonder controle te verliezen
ingebrachte aandelen
Geen speculatie: afwezigheid van financiering / hoge risico’s
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
DEEL II
Vak XVI. BEZOLDIGINGEN
BEDRIJFLEIDERS
136
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
137
Verhuur van cliënteel aan eigen vennootschap
Hof van Cassatie, 19 september 2013
• Feiten: broer en zus baatten samen een verzekeringskantoor
uit (eenmanszaak). Ze richten een bvba op. De
verzekeringsportefeuille werd privé aangehouden en verhuurd
aan de bvba. De huurinkomsten werden aangegeven als
roerende inkomsten.
• Fiscus: de huurinkomsten werden belast als bezoldiging
bedrijfsleider. Cliënteel kan geen eigendom zijn van de
belastingplichtige en is dus niet verhuurbaar.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
138
Verhuur van cliënteel aan eigen vennootschap
Hof van Cassatie, 19 september 2013
• Hof van Cassatie: burgerrechtelijk is een verhuur van cliënteel
niet mogelijk. Een verhuurder is wettelijk verplicht om het
“rustig genot van het verhuurde goed te vrijwaren” (art. 1709
en art. 17193° BW). Een verhuurder van cliënteel kan niet
garanderen of iemand klant is, blijft of wordt. Bijgevolg kan hij
de vennootschap geen rustig genot garanderen.
• Een verkoop van cliënteel is wel mogelijk...
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
139
VAA firmawagen: enkel bij privégebruik
HvB Luik, 27 maart 2013
• Feiten: een vennootschap kocht een 4x4. De zaakvoerder gaf
géén VAA aan omdat hij er niet privé mee reed. Privé stonden
er nog 2 wagens ingeschreven op naam van zijn echtgenote.
• Fiscus: VAA voor 4x4 want de zaakvoerder had privé een
aanhangwagen. Enkel de 4x4 van de bvba had een trekhaak
en de privé auto’s niet.
• Hof: er is géén VAA belastbaar omdat de fiscus het privé
gebruik van de 4x4 niet heeft bewezen. Het enkele feit dat de
auto van de bvba de aanhangwagen kon trekken wil nog niet
zeggen dat die auto privé werd gebruikt.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
140
VAA uit gebouw opgericht op grond van de
zaakvoerder?
HvB Antwerpen,17 december 2013
• Feiten: een vennootschap bouwt naast de privéwoning van
haar zaakvoerder een veranda op de grond van haar
zaakvoerder. Daarin werd een kantoor wordt ingericht (100%
beroepsmatig gebruikt). De vennootschap betaalde de bouw
en inrichting van het kantoor met een krediet, activeerde het
gebouw en schreef het af.
De zaakvoerder vroeg (samen met zijn echtgenote) de
bouwvergunning voor de veranda aan en diende ook zelf de
aangifte voor de wijziging van het KI van zijn woning in.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
141
VAA uit gebouw opgericht op grond van de
zaakvoerder?
HvB Antwerpen, 17 december 2013
• Fiscus: ter gelegenheid van de bouw van de veranda heeft de
zaakvoerder een VAA genoten, aangezien hij door het recht
van natrekking eigenaar is geworden van de veranda.
• Hof: De facto heeft haar zaakvoerder minstens stilzwijgend
verzaakt aan het recht van natrekking en is er een zelfstandig
opstalrecht tot stand gekomen (Cass. 19-05-1988) . Er werd
géén VAA toegekend. De verzaking aan de natrekking kan
blijken uit een geheel van feitelijke elementen zonder dat de
afstand schriftelijk is geformaliseerd.
(analoog : Rb. Brugge, 8 januari 2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
142
VAA firmawagen en
aftrek beroepskosten woon-werkverkeer
• Wanneer de bedrijfsleider gebruik maakt van een door
zijn vennootschap ter beschikking gestelde wagen, dan
mag hij kosten voor woon-werkverkeer inbrengen à
rato van 0,15 EUR/km, maar nooit voor een hoger
bedrag dan het forfaitaire VAA wagen.
(= aanpassing art. 66, §5 WIB 92).
• Bij deze berekening mag het belaste VAA verhoogd
worden met de eigen bijdrage die de bedrijfsleider aan
zijn vennootschap betaalt
(= aanpassing art. 66, §5 WIB 92).
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAA gratis woonst in 2013
Ter beschikkingstelling door een rechtspersoon
- grond
:
VAA =geïnd. KI x 100/90
- gebouw KI < 745: VAA =geïnd. KI x 100/60 x 1,25
- gebouw: KI > 745 : VAA = geïnd. KI x 100/60 x 3,8

Indexatiecoëfficiënt voor inkomsten 2013 = 1,6813
Indexatiecoëfficiënt voor inkomsten 2014 = 1,70
Indien gemeubileerd: voordeel + 2/3
143
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
144
VAA gratis woonst
• Vraag: kan een werknemer/bedrijfsleider zijn belastbaar VAA
woning verkleinen door te verdedigen dat de opgelegde woning
te groot is en diens persoonlijke behoeften te boven gaat?
• Antwoord: de uitzonderingsbepaling is slechts van toepassing,
indien het betrekken van een bepaald goed "opgelegd" is. Het
opleggen impliceert dat de werkgever of de vennootschap een
werknemer/bedrijfsleider verplicht om er te verblijven wegens
dwingende redenen verbonden aan de uitoefening van de
beroepswerkzaamheid van de werkgever of de vennootschap, en
geen alternatief is dat beantwoordt aan de reële behoeften van
de werknemer of de bedrijfsleider. Bv. pastorieën en
conciërgewoningen.
(Parl. Vr. nr. 467, Marghem, 24 juni 2013 en Ci.RH.241/632.642 AAFisc
nr. 12/2014 dd, 2 april 2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
145
VAA gratis woonst
• Antwoord: De administratie aanvaardt dat het bewonen van een
bepaald onroerend "opgelegd" is voor
* een filiaalhouder van een bankagentschap die verplicht wordt
om boven, naast of tegenover het agentschap te wonen in een
ter beschikking gestelde woning;
* onderhouds- of toezichtspersoneel dat bij een defect op korte
termijn en zo onafhankelijk mogelijk van transportmiddelen, ter
plaatse moet zijn voor herstellingen.
Voor bedrijfsleiders moet worden bewezen dat de activiteit van
de vennootschap zwaar te lijden zou hebben of onmogelijk zou
worden indien de bedrijfsleider een ander onroerend goed zou
betrekken dan datgene dat hij bewoont.
(Parl. Vr. nr. 467, Marghem, 24 juni 2013 en Ci.RH.241/632.642 AAFisc
nr. 12/2014 dd, 2 april 2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAA gratis verwarming en elektriciteit
Voor inkomstenjaar 2013:
- verwarming: VAA bedrijfsleider = 1.870 EUR/jaar
- elektriciteit: VAA bedrijfsleider = 930 EUR/jaar
Voorwaarde: vennootschap = titularis van de facturen
Voor inkomstenjaar 2014:
- verwarming: VAA bedrijfsleider = 1.900 EUR/jaar
- elektriciteit: VAA bedrijfsleider = 940 EUR/jaar
146
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Referentierentevoeten Aj. 2014
gratis of goedkope leningen
Hypothecaire leningen:
•
gewaarborgd door gemengde LV: 4,45 %
• andere leningen: 3,20 %
Niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd:
•
Financiering aankoop wagen: maandelijks
lastenpercentage = 0,12 %
• andere leningen: maandelijks lastenpercentage =
0,23 %
Niet-hypothecaire leningen zonder vaste
looptijd (debetrente R/C): 8,8%
147
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
148
Boeking op credit RC
HvB Antwerpen, 11 juni 2013
• Feiten: Een schuld van 215.000 EUR aan een derde werd door
de fiscus belast als overschatting passief omdat die schuld niet
meer bestond. Daarna boekte de nv die schuld over naar het
credit van de RC van een van haar bestuurders.
• Fiscus: de boeking van 215.000 EUR op RC bestuurder is een
toekenning van een loon.
• Hof: door de boeking van het bedrag op RC heeft de nv aan
de bestuurder dat bedrag ter beschikking gesteld. Die
toekenning is belastbaar als bezoldiging bedrijfsleider.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
149
VAA uit gebouw opgericht op grond van de
zaakvoerder?
HvB Antwerpen,17 december 2013
• Feiten: een vennootschap bouwt naast de privéwoning van
haar zaakvoerder een veranda op de grond van haar
zaakvoerder. Daarin werd een kantoor wordt ingericht (100%
beroepsmatig gebruikt). De vennootschap betaalde de bouw
en inrichting van het kantoor met een krediet, activeerde het
gebouw en schreef het af.
De zaakvoerder vroeg (samen met zijn echtgenote) de
bouwvergunning voor de veranda aan en diende ook zelf de
aangifte voor de wijziging van het KI van zijn woning in.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
150
VAA uit gebouw opgericht op grond van de
zaakvoerder?
HvB Antwerpen, 17 december 2013
• Fiscus: ter gelegenheid van de bouw van de veranda heeft de
zaakvoerder een VAA genoten, aangezien hij door het recht
van natrekking eigenaar is geworden van de veranda.
• Hof: De facto heeft haar zaakvoerder minstens stilzwijgend
verzaakt aan het recht van natrekking en is er een zelfstandig
opstalrecht tot stand gekomen (Cass. 19-05-1988) . Er werd
géén VAA toegekend. De verzaking aan de natrekking kan
blijken uit een geheel van feitelijke elementen zonder dat de
afstand schriftelijk is geformaliseerd.
(analoog : Rb. Brugge, 8 januari 2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
151
Zelfstandig helper van zaakvoerder
HvB Gent, 17 december 2013 (9 zaken!)
• Feiten: een zaakvoerder laat zich helpen door zijn zoon of
dochter die bij hem inwonen. Hij betaalt hen daarvoor een
loon en trekt dit als beroepskost af van zijn bezoldigingen als
bedrijfsleider.
• Fiscus: Het loon van de helpende kinderen is niet aftrekbaar
als beroepskost van de zaakvoerder privé want het is een kost
van de vennootschap , geen kost van de bedrijfsleider. Slechts
als de bedrijfsleider in zijn eigen activiteit van besturen
geholpen wordt door een helper, kan hij de loonkost in eigen
kosten opnemen.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
152
Zelfstandig helper van zaakvoerder
HvB Gent, 17 december 2013 (9 zaken!)
• Hof: het volstaat dat de prestaties van de kinderen verband
houden met het beroep van de bedrijfsleider, haar ten goede
komen als bedrijfsleider en een effectieve hulp inhouden bij
werk van de bedrijfsleider. Het hof maakt geen onderscheid
tussen statutaire taken en bestuursactiviteiten. Ook het loon
dat de zaakvoerder aan zijn kinderen toekent voor hulp bij
niet-leidinggevende taken in de vennootschap is aftrekbaar
als beroepskost bij de bedrijfsleider.
(= bevestiging Rb. Brugge, 23 mei 2013 en 30 mei 2013)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
VAK
XVII. WINSTEN
153
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
154
Verliezen op nul zetten?
HvB. Gent, 11 juni 2013
• Feiten: een vrouw opent in 2003 een zelfstandige
kapperszaak. De eerste vier jaar is het kapperssalon
verlieslatend. De verliezen worden aangerekend op de
beroepsinkomsten van de echtgenoot.
• Fiscus: verwerpt de aftrek van de verliezen die gedurende het
derde en vierde jaar werden geleden. De exploitatie is er niet
echt op gericht om belastbare inkomsten te behalen. De
taxatiediensten herleiden bij toepassing van art. 53, 10°
WIB92 (uitgaven die op onredelijke wijze de
beroepsbehoeften overtreffen) de geleden verliezen tot nul.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
155
Verliezen op nul zetten?
HvB. Gent, 11 juni 2013
• Hof: art. 53, 10° WIB92 is een uitzondering op art. 49 WIB92 en
moet beperkend worden geïnterpreteerd. De fiscus draagt de
bewijslast en moet het onredelijk karakter van de
beroepskosten aantonen. Hier had de fiscus het onredelijk
karakter van alle kosten in globo beoordeeld en hun aftrek ‘en
vrac’ verworpen. Dat kan niet.
Een algemene beperking van de beroepsverliezen schendt de
wet. Voor art. 53, 10° WIB92 moet de administratie het
onredelijk karakter kost per kost of per kostengroep aantonen.
(analoog aan Rb. Brussel, 18 juni 2004, HvB Gent, 13 september 2005, Rb.
Hasselt, 4 januari 2006, Rb. Gent, 2 februari 2006, HvB Antwerpen, 4
januari 2011 en Rb. Leuven, 14 september 2012)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
156
Brandstofprijzen personenwagens
Gemiddelde brandstofprijs van 2013:
(prijzen per liter inclusief btw)
Loodvrij super 95
1,6508
Loodvrij Super 98
1,7054
diesel
1,4758
LPG
0,6719
Beroepsmatige brandstofkost = gemiddelde prijs/liter x
(gemiddeld verbruik/100 km) x aantal beroepsmatige km
Fiscaal aftrekbaarheid = 75%
bv. 16.000 km x 8 liter/100 x 1,4758 x 75% = 1.416,77 EUR
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
157
Lidgeld interprofessionele organisaties
• Interprofessionele organisaties?
Dat zijn ondernemersorganisaties die niet specifiek zijn
voor uw beroep of sector maar ondernemers over
verschillende sectoren heen verenigen (bv. VOKA, VBO,
lokale handelaarsverbonden, enz.).
• Dat lidgeld is volledig aftrekbaar als beroepskost
(Mond. Parl. Vr. nr. 21736 Uyttersprot dd. 28-01-2014)
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
158
Kosten van motorfiets
Rb. Brugge, 22 oktober 2013
• Kosten motor: in welke mate aftrekbaar?
In de mate waarin de motor beroepsmatig wordt gebruikt,
d.w.z. op basis van de verhouding :
aantal beroepsmatige kilometers/totaal aantal kilometers.
• Rechtbank: de kosten van rijlessen en examengeld zijn niet
aftrekbaar. Deze kosten niet gemaakt om belastbare
inkomsten te verkrijgen of te behouden. Het zijn kosten voor
het verwerven van een algemene vaardigheid = privékosten.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
159
Kosten van ontspanningslectuur
Rb. Luik, 18 december 2013
Voor een tandarts zijn de abonnementskosten op tijdschriften en
kranten (die hij ter beschikking legde van zijn patiënten in de
wachtzaal), voor 50% aftrekbaar ervan uitgaand dat de tandarts zelf
de tijdschriften en kranten, minstens gedeeltelijk, ook privé gebruikt.
Rb. Gent, 31 maart 2014
Een kapperszaak kan de kosten van tijdschriften 100% aftrekken. Een
kapperszaak is geen volwaardige kapperszaak als daar geen
vrouwen/mannen- en roddelbladen liggen ten behoeve van de
klanten. Dat de uitbater van de kapperszaak op een rustig moment
zelf ook deze bladen doorneemt ter eigen verstrooiing belet niet dat
ze gekocht zijn met het oog op het plezieren van de aanwezige
klanten in de kapperszaak.
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
160
Steun aan de landbouw
vrijstelling voor
gewestelijke kapitaalen interestsubsidies
tarief van 12,5% voor
zoogkoeienpremies en
bedrijfstoeslagrechten
betaald tijdens de jaren 2008 tot 2014 (opnieuw
verlengd) in het kader van de steun aan de landbouw
Opmerking: regeling in de VenB is anders !!
(art. 56, 57 en 59 Wet van 30 juli 2013 (BS 1 augustus 2013))
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
161
Investeringsaftrek
Percentages
Investering
Aj. 2013
Aj. 2014
Aj. 2015
15,5%
14,5%
13,5%
Investeringen in beveiliging
22,5%
21,5%
20,5%
Andere
5,5%
4,5%
3,5%
Octrooien
Milieuvriendelijke investeringen in
onderzoek en ontwikkeling
Energiebesparende investeringen
Rookafzuig-/verluchtingssystemen
horeca
Investeringen (gedaan t/m 2012) in
oplaadstations voor elektr. Voertuigen
162
Hugelier Sophie & Wim Van Kerchove
Investeringsaftrek
 GESPREIDE INVESTERINGSAFTREK
Berekening :
- op de fiscaal aangenomen afschrijvingen v/d
% blijft ongewijzigd van
aangeduide investeringen
toepassing gedurende
hele afschrijvingstermijn
- toepasselijk %
Investering
Milieuvriendelijke investeringen onderzoek/ontwikkeling
( ongeacht aantal werknemers op 1 januari aj)
Andere investering ( voorwaarde: minder dan 20
werknemers op 1° dag BT waarin VA aangeschaft)
Percentage
aj. 2014
21,5%
11,5%
163
BEDANKT VOOR UW AANDACHT
Wim Van Kerchove