BTW bepalen voor de levering van uw goederen en diensten

BTW
BTW bepalen voor de levering
van uw goederen en diensten
Ons Europese btw-systeem steunt
­tegen­­woordig op het bestemmingsbeginsel dat grensoverschrijdende
hande­
lingen moeten worden belast
op de plaats waar de goederen en
diensten worden verbruikt.
De toepassing van dit beginsel is op
het eerste gezicht eenvoudig, maar kan
moeilijk blijken aangezien de btw-regels
verschillen per handeling. Deze praktische fiche is een samenvatting van de
belangrijkste reflexen die de verkoper
met activiteiten in het buitenland moet
hebben en van de juiste vragen die hij
zich moet stellen.
Er staat veel op het spel: fouten kunnen
worden bestraft, en soms heel zwaar.
Hoewel grensoverschrijdende verrichtingen in beginsel moeten ­worden belast in het land van bestemming, geldt voor elke handeling een s­pecifieke
btw-behandeling. Zo zijn de regels voor leveringen van goederen niet
hetzelfde als die voor het verrichten van diensten. We behandelen hierna de belangrijkste begrippen met betrekking tot deze twee categorieën.
Leveringen van goederen
Wanneer een onderneming die goederen verkoopt, haar activiteiten internationaal wil uitbreiden, moet ze zich een aantal vragen stellen om de gevolgen van de handeling op het vlak van de btw correct in te schatten. De
onderstaande tabel vat de belangrijkste grensoverschrijdende handelingen
samen waartussen voor de btw een onderscheid moet worden gemaakt.
Wat is het statuut
van mijn klant?
Naar waar worden
de goederen verzonden?
B2C
B2B
Particulieren
Business
EU
Buiten de EU
Regeling van
verkopen op afstand
KAMER VAN KOOPHANDEL BRUSSEL
Uitvoer
EU
Buiten de EU
Uitvoer
Intracommunautaire levering
| EXPORT Toolbox
1
BTW
Regeling van verkopen op afstand
Uitvoer
Dit begrip beschrijft de verkoop van goederen die van
een lidstaat van de Unie naar een andere lidstaat worden verzonden naar een koper die geen btw-aangiften moet indienen. Wanneer het verkoopvolume een
bepaalde drempelwaarde overschrijdt en voor zover
bepaalde voorwaarden zijn vervuld, zal de btw verschuldigd zijn door de verkoper in het land van bestemming.
De term “uitvoer” heeft in het algemeen betrekking
op alle verkopen die bestemd zijn voor het buitenland.
Vanuit het oogpunt van de btw spreekt men echter pas
van “uitvoer” wanneer deze goederen het grondgebied van de Unie verlaten. Dit begrip omvat alle leveringen buiten Europa, zonder dat de hoedanigheid van
de koper of verkoper van belang is. Zo worden zowel
B2B- als B2C-handelingen beoogd.
Voorbeeld: De Belgische vennootschap A levert goederen aan een klant in de VS.
Goederen
Vennootschap
A
Factuur
Wat is de btw-behandeling voor dit
soort handelingen?
Uitvoer is vrijgesteld van btw in België, met name
wanneer de goederen worden vervoerd of verzonden
naar een plaats buiten het grondgebied van de Unie:
- door de verkoper of voor diens rekening;
- door de koper (of voor diens rekening) die niet in
België is gevestigd
Hoe moet ik mijn factuur
in de praktijk uitgeven?
Naast de gebruikelijke vermeldingen die in artikel 5
van koninklijk besluit nr. 1 worden bepaald, moet het
volgende worden vermeld op de factuur om te verduidelijken waarom er geen btw moet worden aangerekend: “Artikel 146 Richtlijn 2006/112/EG – Uitvoer vrijgesteld van btw”.
Hoe kan men bewijzen dat voldaan is
aan de voorwaarden voor de vrijstelling van btw?
Het is immers de verkoper die de, soms zware, taak
heeft om op verzoek van de administratie te bewijzen
KAMER VAN KOOPHANDEL BRUSSEL
2
| EXPORT Toolbox
Amerikaanse
klant
dat aan de toepassingsvoorwaarden voor de btw-vrijstelling is voldaan. De bewijzen zijn dus zeer belangrijk.
Als de verkoper deze bewijzen niet kan leveren, is hij
de btw verschuldigd.
Om de niet-toepassing van de btw wegens uitvoer te
rechtvaardigen, moet de verkoper kunnen bewijzen
dat de goederen het grondgebied van de Europese
Unie hebben verlaten. In de praktijk wordt dit bewijs
in het algemeen geleverd door de uitvoeraangifte die
door de douaneautoriteiten wordt opgesteld op het
ogenblik dat de goederen de Unie verlaten.
De verkoper die de vrijstelling wegens uitvoer eist,
moet dit document dus bewaren, dat hem aanduidt
als uitvoerder voor de toepassing van de btw in vak
2 of 44 van dat document.
Wat zijn mijn aangifteverplichtingen
op het vlak van btw?
Het bedrag van de uitvoer (zonder btw dus) moet
worden ingevuld in vak 47 van de periodieke
btw-aangifte.
BTW
Intracommunautaire leveringen
Vanuit het perspectief van de btw is een “intracommunautaire levering” een levering van goederen
tussen twee belastingplichtigen wanneer de goederen van een lidstaat van de Europese Unie naar een
andere lidstaat worden vervoerd.
Voorbeeld: De Belgische vennootschap A levert en factureert goederen aan de Franse vennootschap B.
Goederen
Vennootschap A
Factuur
Wat is de btw-behandeling
voor dit soort handelingen?
Een intracommunautaire levering is vrijgesteld van
btw in België wanneer aan de volgende voorwaarden
is voldaan:
- De levering wordt verricht voor een btw-plichtige
die als dusdanig optreedt in een andere lidstaat;
- De goederen worden vervoerd of verzonden naar
een andere lidstaat.
Hoe moet ik mijn factuur
in de praktijk uitgeven?
Wanneer aan de twee bovenvermelde voorwaarden
is voldaan, zal de factuur ten aanzien van de Franse
vennootschap worden uitgegeven zonder toepassing
van btw. Naast de gebruikelijke vermeldingen die in
artikel 5 van koninklijk besluit nr. 1 worden bepaald,
moet het volgende worden vermeld op de factuur om
te verduidelijken waarom er geen btw moet worden
aangerekend: “Artikel 138 richtlijn 2006/112/EG –
­Intracommunautaire levering vrijgesteld van btw”
Hoe kan men bewijzen
dat voldaan is aan de
voorwaarden voor de vrijstelling?
De verkoper moet kunnen bewijzen dat aan de toepassingsvoorwaarden voor de vrijstelling is voldaan,
zo niet is hij btw verschuldigd. De verkoper moet dus
over de volgende twee bewijzen beschikken:
Vennootschap B
1. Bewijs van de hoedanigheid van de koper
Hij moet kunnen aantonen dat de koper een
btw-plichtige is die als dusdanig optreedt.
Deze voorwaarde wordt geacht vervuld te zijn wanneer
de verkoper een btw-identificatienummer kan meedelen dat geldig is toegekend door een andere lidstaat.
Het is dus noodzakelijk om de geldigheid van het door
uw klant meegedeelde btw-nummer te controleren op
de website van de Europese Commissie: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?locale=nl.
2. Bewijs van het vervoer
Het bewijs van het bestaan van het vervoer moet door
de leverancier worden geleverd aan de hand van een
reeks met elkaar overeenstemmende handelsdocumenten (vervoersdocumenten (CMR), bestelbon,
factuur van de vervoerder enz.) die op elk ogenblik
aan de belastingadministratie moeten kunnen worden voorgelegd.
In de praktijk vormt de CMR een belangrijk bewijs dat
frequent wordt gebruikt: het is soms nuttig om samen
met de vervoerder een procedure uit te werken om de
CMR automatisch te verkrijgen.
Dat kan echter ingewikkelder blijken, met name
wanneer de verkoop of het vervoer ten laste wordt
genomen door de koper -of voor zijn rekening­(bijvoorbeeld bij de verkoop “ex-works”), aangezien
de leverancier geen directe relatie heeft met de vervoerder. In een dergelijk geval kan het nodig zijn aan
KAMER VAN KOOPHANDEL BRUSSEL
| EXPORT Toolbox
3
BTW
Verrichten van diensten
de koper een kopie te vragen van de documenten die
het vervoersbedrijf heeft afgegeven. Als ­dergelijke documenten niet beschikbaar zijn (bijvoorbeeld wanneer
de koper het vervoer met zijn eigen middelen uitvoert),
is het nuttig om bij de reeds ontvangen documenten
een schriftelijke bestelling van de koper en een ontvangstbewijs te voegen. Om deze redenen heeft de
administratie recent de mogelijkheid ingevoerd om een
“bestemmingsdocument” op te stellen dat aan bepaalde zeer precieze criteria moet voldoen (die worden
bepaald in beslissing nr. E.T.129.460 van 01/07/2016)
en dat de verkoper in staat stelt het bewijs te leveren
van de ontvangst van de goederen door de koper.
We benadrukken ten slotte dat, zoals door de Belgische administratie en de rechtspraak in herinnering
werd gebracht, elk document kan worden aanvaard,
maar dat geen enkel bijzonder document op zich
noodzakelijk of voldoende is.
De btw-behandeling van het verrichten van diensten
verloopt anders dan die van de leveringen van goederen. Een onderneming die haar dienstverrichtingen
internationaal wil uitbreiden, moet dus aandacht hebben voor andere kwesties.
In tegenstelling tot de leveringen van goederen, is het
verrichten van grensoverschrijdende diensten als dusdanig niet “vrijgesteld” van btw, maar kan het worden
“gelokaliseerd” (en dus mogelijk worden belast) in een
ander land. Daarom is het belangrijk dat men de twee
hoofdregels inzake plaatsbepaling onthoudt, die
afhangen van de hoedanigheid van de klant:
- Belastingplichtige klant (B2B) :
 p
laatsbepaling in het land van
de afnemer (klant)
- Particuliere klant (B2C) :
 plaatsbepaling in het land van de
dienstverrichter (verkoper)
Er bestaan echter vele uitzonderingen* op deze
basisregels, die met name afhankelijk zijn van de
aard van de verrichte diensten. Wanneer de verrichte
dienst onder een van deze uitzonderingsregels valt,
is het dus nodig deze bijkomend te analyseren aangezien de gevolgen vanuit het oogpunt van de btw
sterk kunnen verschillen.
Wat zijn mijn aangifteverplichtingen
op het vlak van btw?
Het bedrag van de intracommunautaire leveringen
wordt vermeld in vak 46 van de periodieke btw-aangifte (bedrag excl. btw dus).
Dit bedrag moet bovendien opgenomen zijn in:
- de opgave van de intracommunautaire handelingen
- en in de Intrastataangifte met betrekking tot de
verzendingen van goederen (voor zover de jaarlijkse
drempelwaarde van 1.000.000 EUR is bereikt).
Hierna zullen we de B2B-dienstverrichtingen behandelen. Aarzel niet om contact met ons op te nemen
wanneer u meer informatie wilt over B2C-dienstverrichtingen.
B2B
Business
Valt de dienst onder een van de uitzonderingsregels? (*)
Neen
Ja
Waar is mijn klant gevestigd?
EU/Buiten de EU
België
Dienst die in het
buitenland plaatsvindt
Belgische btw
KAMER VAN KOOPHANDEL BRUSSEL
4
| EXPORT Toolbox
Bijkomende analyse nodig
(*) De uitzonderingsregels inzake plaatsbepaling van B2B-dienstverrichtingen
hebben betrekking op:
- de diensten die verbonden zijn aan een onroerend goed (met inbegrip van de hoteldiensten)
- de restauratieve diensten
- de toegang tot sport- en culturele evenementen enz. (bv. beurzen, seminars)
- personenvervoer
- de verhuring op korte termijn van vervoermiddelen
BTW
Diensten die in het buitenland
plaatsvinden
deringen valt, zal de handeling geacht worden plaats
te vinden in het land van de afnemer (klant) waar
laatstgenoemde de eventueel verschuldigde btw in
principe moet aangeven.
Ten aanzien van btw-plichtige klanten (B2B-relatie)
en wanneer de dienst niet onder een van de uitzon-
Voorbeeld: De Belgische vennootschap A levert diensten aan een in de VS gelokaliseerde klant.
IT-Diensten
Nuttige links
Vennootschap
A
Vennootschap
C
Hoe moet ik mijn factuur in de praktijk
uitgeven?
Wat zijn mijn aangifteverplichtingen op
het vlak van btw?
Hoewel dergelijke diensten in het buitenland plaatsvinden, blijft de leverancier verplicht een factuur uit te
geven waarop alle verplichte vermeldingen worden
vermeld die in artikel 5 van koninklijk besluit nr. 1
worden bepaald.
Deze factuur rekent geen btw aan, maar moet het
volgende vermelden: “Artikel 44 richtlijn 2006/112/
EG – Dienstverrichtingen die plaatsvinden in het
land van de afnemer”.
Ter herinnering: het is de klant die de btw moet betalen
via zijn eigen btw-aangifte.
In hoofde van de dienstverrichter moet het bedrag met
betrekking tot dergelijke diensten (excl. btw dus) ­worden
aangegeven in vak 44 (wanneer de afnemer in een
­andere lidstaat is gevestigd) of 47 (wanneer het een land
buiten de Europese Unie betreft) van de periodieke
­aangifte. Geen enkel btw-bedrag moet worden verlegd.
We merken bovendien op dat wat intracommunautaire diensten (EU) betreft die in vak 44 zijn aangegeven, de leverancier deze handeling eveneens moet
verleggen via de opgave van de intracommunautaire handelingen, waarin hij met name het btw-­
nummer van zijn klanten moet vermelden die bij de
btw zijn ingeschreven in een andere lidstaat.
Fiscale database – Fisconet
Federale Overheidsdienst - Financiën:
http://www.fisconet.fgov.be
BTW informatie
Federale Overheidsdienst - Financiën: http://
financien.belgium.be/nl/ondernemingen/btw
Geldigverklaring BTW-nummer
De Europese Commissie:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
vieshome.do?locale=nl
Handelingen onderworpen aan btw en vrijstellingen
Federale Overheidsdienst - Financiën : http://
www.belgium.be/nl/belastingen/btw/toepassingsgebied
Kim Bar | Senior Manager | Indirect Tax
Tadeusz Bukowski | Consultant | Indirect Tax
Deze « Export Toolbox » wordt u aangeboden door de Kamer van Koophandel Brussel
met de steun van Brussels Invest & Export en Enterprise Europe Network
KAMER VAN KOOPHANDEL BRUSSEL
| EXPORT Toolbox
5