fiscale regeling bedrijfsleiders

FISCALE REGELING
BEDRIJFSLEIDERS
INKOMSTENBELASTINGEN
PERSONENBELASTING
BEROEPSWERKZAAMHEDEN VAN
AMBTENAREN IN RECHTSPERSONEN
BEDRIJFSLEIDERS – art. 32, WIB 92
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
1
BEROEPSACTIVITEITEN
1.
2.
3.
4.
5.
SOORTEN BEROEPSINKOMSTEN
WINSTEN
BATEN
WINSTEN EN BATEN VORIGE
BEROEPSWERKZAAMHEID
BEZOLDIGINGEN
PENSIOENEN
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
2
BEZOLDIGINGEN
zijn alle beloningen van
1.
WERKNEMERS
2. BEDRIJFSLEIDERS
die de opbrengst zijn
van arbeid in dienst
van een werkgever
a) die een opdracht als
bestuurder, zaakvoerder,
vereffenaar of
gelijksoortige functies
uitoefenen
niet belastbaar zijn de
terugbetalingen van kosten
eigen aan de werkgever
b) die in de vennootschap
een leidende functie of
leidende werkzaamheid
van dagelijks bestuur, van
commerciële, financiële of
technische aard,
uitoefenen buiten een
arbeidsovereenkomst
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
3
EERSTE CATEGORIE VAN
BEDRIJFSLEIDERS
alle beloningen (attractiebeginsel) aan een
natuurlijke persoon die een opdracht als
• bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar
of gelijksoortige functie
• uitoefent in een rechtspersoon
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
4
EERSTE CATEGORIE VAN
BEDRIJFSLEIDERS
Het attractiebeginsel geldt niet voor het
onbezoldigd uitoefenen van een opdracht als
bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar, enz.
• in een VZW of andere rechtspersoon bedoeld in
artikel 220, 3°, WIB 92, - RPB – mits geen
herkwalificatie van huur in bezoldigingen
• in een handelsvennootschap, waarin een
bezoldigde functie als werknemer wordt
uitgeoefend (Arbitragehof, arrest 1.3.1999)
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
5
TWEEDE CATEGORIE VAN
BEDRIJFSLEIDERS
alle beloningen aan een natuurlijke persoon
• die in de vennootschap
• een leidende functie of een leidende
werkzaamheid van
• dagelijks bestuur,
• van commerciële, financiële of technische
aard
• uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
6
GEEN BEDRIJFSLEIDERS
nooit gelijkgesteld met bedrijfsleiders:
• lasthebber die de Staat vertegenwoordigt
in een aandelenvennootschap
onderworpen aan de controle van de Staat
(bezoldigingen van werknemer)
• commissaris-revisor en bankrevisor
(baten)
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
7
ENKELE FISCALE GEVOLGEN VOOR DE
CLASSIFICATIE ALS BEDRIJFSLEIDER
• bezoldigingen worden aangemerkt als inkomsten van
een zelfstandige, ook voor de sociale bijdragen
• bij onvoldoende bedrijfsvoorheffing en voorafbetaling is
er vermeerdering van de belasting
• forfaire beroepskosten van 5 %, buiten de sociale
bijdragen en ziekenfondsbijdragen voor kleine risico’s
• geen extra forfaitaire kost wegens de grote afstand
tussen woonplaats - werkplaats
• geen vrijstelling van de tussenkomst van de
rechtspersoon in de reiskosten woonplaats – werkplaats
• bedrag van forfaitair bepaalde voordelen van alle aard
wegens verwarming en elektriciteit zijn het dubbele van
het bedrag voor de werknemers
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
8
ENKELE FISCALE GEVOLGEN VAN DE
CLASSIFICATIE ALS BEDRIJFSLEIDER
• bij de eerste categorie van bedrijfsleiders:
– mogelijke herkwalificatie van ontvangen huurinkomsten voor
gebouw in bezoldiging van bedrijfsleider
– mogelijke herkwalificatie van interest van rentegevende
voorschotten aan de vennootschap in dividend
• geen toekenning aan de medewerkende echtgenote,
geen investeringsaftrek, geen belastingskrediet
(wel bij winsten en baten)
• onder bepaalde voorwaarden zijn beroepskosten:
– betaalde interesten van leningen voor de aankoop van
kapitaalsaandelen van de vennootschap
– betaalde sommen als tenlasteneming van vennootschapsverlies
• meerwaarden op beroepsmatige investeringen zijn in de
regel geen beroepsinkomsten
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
9
WELKE INKOMSTEN ZIJN
BEZOLDIGINGEN ALS BEDRIJFSLEIDER
(vak XII, deel 2, aangifte PB)
Door het attractiebeginsel zijn het alle verkregen beloningen,
ongeacht de schuldenaar of benaming ervan
en ongeacht de wijze van vaststelling of toekenning,
in het bijzonder:
• tantièmes, zitpenningen, emolumenten en alle andere sommen,
andere dan dividenden
andere dan terugbetalingen van eigen kosten van de vennootschap
• voordelen, vergoedingen en bezoldigingen gelijkaardig aan deze
van werknemers (art. 31, tweede lid, 2° tot 5°, WIB 92);
vergoedingen voor het herstel van een tijdelijk verlies van
een bedrijfsleiderbezoldiging worden behandeld als
vervangingsinkomsten (vak IV, deel 1, aangifte PB)
• de huurinkomsten van een door de bedrijfsleider aan de
vennootschap verhuurd gebouw onroerend goed, voor het meerdere
van het gerevaloriseerd kadastraal inkomen van dit gebouw x 5/ 3
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
10
BEROEPSKOSTEN INZAKE
BEDRIJFSLEIDERSBEZOLDIGINGEN
• ofwel de forfaitaire beroepskosten van 5 %, vermeerderd
met de niet ingehouden persoonlijke bijdragen voor de
sociale wetgeving zelfstandigen en bijdragen kleine
risico’s – art. 51, WIB 92
• ofwel de bewezen beroepskosten overeenkomstig de
artikelen 49, 50, 52 tot en met 66, WIB 92
• opmerking: sommige ambtenaren en gelijkgestelden, die
uit hoofde van een cumulatieactiviteit – al dan niet met
cumulatiemachtiging - de bijzondere belasting op het
cumulatieinkomen hebben betaald aan de Schatkist,
brengen deze belasting in aftrek in Vak VIII, 6, code 387
deel 1, van de aangifte PB (dus geen beroepskost)
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
11
AFSTAND VAN BEZOLDIGING DOOR DE BEDRIJFSLEIDERS AAN
EEN VENNOOTSCHAP WAARIN HIJ EEN HOOFDOPDRACHT ALS
BEDRIJFSLEIDER UITOEFENT (PV nr. 133, T. Pieters, 25.11.1999)
• Afstand van het nettobedrag is een beroepskost als de
bedrijfsleider bewijst dat verwerven of behoud van zijn
mandaat en van de inkomsten daaruit daadwerkelijk en
uitdrukkelijk ondergeschikt is aan het afstaan van een
bepaald gedeelte van de ontvangen emolumenten – wel
fiche 281.50 en opgave 325.50 vereist
• De fiscale administratie aanvaardt in welpaalde gevallen
dat om praktische redenen de aan derden afgestane
bezoldigingen, toegekend voor het mandaat, niet aan te
geven zijn, voor zover de ontvangen bezoldigingen in
hun geheel, contractueel en rechtstreeks worden
afgestaan. In dit geval is er geen onderwerping aan de
bedrijfsvoorheffing en ook geen fiche 281.50 vereist.
VERALim - 7 maart 2002 bedrijfsleiders
12