Belgische werkgever

Uitvoeren van werken in België
Welk land is bevoegd loonbelasting te heffen?
Nancy Slegers – BDO Belastingconsulenten
13 oktober 2015
Agenda
Deel I: toewijzingsregels belastingheffing o.b.v.
DBV Nederland - België
Deel II: Inhouding Belgische BV o.b.v. Belgisch WIB
2
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 2
Dubbelbelastingverdrag <-> nationale wetgeving
1. Dubbelbelastingverdrag Nederland - België
•
•
•
Enkel van toepassing indien wonen in één verdragsland en werken in ander
verdragsland
Toewijzing belastingheffing aan één land
Bindend voor beide landen
2. Nationale belastingwetgeving
•
•
Indien België op grond van verdrag mag belasten
Al dan niet verplichte inhouding Belgische bedrijfsvoorheffing beoordelen
o.b.v. art. 270 WIB92
3
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 3
DEEL I
Toewijzingsregels belastingheffing
o.b.v. dubbelbelastingverdrag
België - Nederland
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen = werknemers
Welke inkomsten?
•
•
Lonen, salarissen en andere soortgelijke beloningen
Verkregen ter zake de uitoefening van een dienstbetrekking
= werken onder gezag en toezicht
5
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 5
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Wie mag inkomen belasten?
Hoofdregel (art.15 §1):
•
•
Woonstaat (NL) mag heffen
Tenzij in bronstaat (BE) wordt gewerkt
6
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 6
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Wie mag inkomen belasten?
Uitzondering 1 (art.15 §2) – 183 dagenregel:
•
Woonland (NL) mag heffen ondanks werkzaamheden in werkland (BE)
Voorwaarden:
•
Werknemer verblijft minder dan 183-dagen in het werkland (BE) in een periode
van 12 maanden, en
•
Het inkomen wordt betaald door of namens een werkgever die niet in het
werkland (BE) gevestigd is, en
•
Het inkomen komt niet ten laste van een vaste inrichting of vaste basis van de
werkgever in het werkland (BE).
7
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 7
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005
•
183-dagen  volgens “days of physical presence” methode
•
Elke volledige dag doorgebracht buiten het werkland voor vakantie,
zakenreizen of andere redenen
≠ Belgische dagen
• Hoe dagen tellen?  periode
- Tellen in periode van 12 maanden beginnend of eindigend
in een betreffend jaar
- Perioden kunnen dubbel meetellen
8
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 8
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005
• Betaald door of namens “een werkgever”:
- Criteria beoordeling band werknemer met ontvangende
onderneming:
* Opvolgen bevelen en richtlijnen gegeven door ontv.Oing
* Uitoefenen activiteiten onder leiding & toezicht ontv.Oing
* Verslaggeving door werknemer i.v.m. activiteiten aan ontv.Oing
* Ontv.Oing kan detachering beëindigen
* Ontv.Oing aanvaardt risico’s verbonden aan activiteiten wn
9
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 9
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in circulaire 25/5/2005
• Niet ten laste van vaste inrichting of vaste basis:
- Niet alleen “materiële” maar ook “personele” VI
- Personele VI: machtiging om namens WG om overeenkomsten te sluiten en
dit recht gewoonlijk uitoefent
• Salaris hoeft niet “als zodanig” doorbelast te worden naar VI:
- Doorbelasting als “overhead-kosten” voldoende
- Doorbelasting in projectadministratie?
- Gedragen = betaald voor doeleinden die door de VI worden nagestreefd
(cfr. art. 7)
10
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 10
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
 belastingheffing in de andere werkstaat indien:
•
Bij effectieve fysische werkzaamheden in het andere werkland vanaf
overschrijden 183 dagen in periode 12 maanden voor de volledige periode
•
Materieel werkgeverschap: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het
andere werkland
•
Vaste inrichting: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland
11
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 11
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
!!! Afwijkende/specifieke toewijzing heffingsbevoegdheid voor:
•
•
•
•
•
•
Vergoedingen bij inactiviteit (ziektevergoedingen)
Opzegvergoedingen
Vergoedingen bij loopbaanonderbreking
Niet-concurrentievergoeding
Aandelenopties
…
12
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 12
Artikel 23: voorkoming dubbele belasting
• Inkomsten welke belast mogen worden in bronstaat (BE) worden
vrijgesteld in woonplaatsstaat (NL)
• Vrijstelling met progressievoorbehoud
• Belgisch vrijgesteld inkomen in Nederland aangeven conform
Nederlandse maatstaven
13
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 13
Artikel 27: compensatieregeling
• Regeling geldt alleen voor inwoners van Nederland met
beloning uit België
• Twee soorten compensatieregelingen:
1. Bijzondere (uitgebreide) compensatieregeling:
•
•
•
Tijdelijke regeling
Feitelijke continuering van grensarbeiderregeling in oud verdrag
Compensatie voor alle nadelen ontstaan door wijziging
verdrag (hypotheekrente- & lijfrente aftrek, alimentatie, …
14
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 14
Artikel 27: algemene compensatieregeling
2. Algemene (beperktere) compensatieregeling:
•
•
•
Geldt voor iedereen die onder oude verdrag niet kwalificeerde als
grensarbeider en nieuwe gevallen (grensstreek dus niet van belang)
Geldt voor werknemers, bestuurders, artiesten en tijdelijke
arbeidsongeschikten
Compensatie voor hogere belastingen in België
!!! Enkel bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens
tewerkstelling in België volledige compensatie
15
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 15
DEEL II
Belgische bedrijfsvoorheffing
Artikel 270 WIB92
Bedrijfsvoorheffing is verschuldigd door:
1. De in de artikelen 3 (PB), 179 (VenB) of 220 (RPB) vermelde
belastingplichtigen
•
•
•
Die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon
In België of in het buitenland
Bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen (art. 30, 1° en 2°) betalen of
toekennen
2. De in artikel 227 vermelde niet-inwoners
•
•
•
Voor wie de bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen
Die ze in België of in het buitenland betalen of toekennen
Beroepskosten zijn in de zin van artikel 237
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 17
Artikel 270 WIB92
3.diegenen die als die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of
tussenpersoon in artikel 228 §3 vermelde inkomsten betalen of
toekennen = vangnetbepaling
•
•
Belastingheffing zelfs indien geen VI of Belgische inrichting
Voor winsten of baten die voortkomen uit de levering van bepaalde diensten
(bv. technische bijstand of technische diensten) ten laste van een Belgische
inwoner of inrichting
•
Twee situaties:
1. De begunstigde woont in een land waarmee België een DVB heeft
gesloten en dat België toestemming geeft om deze inkomsten te
belasten (Argentinië, Brazilië, India, Gana, Marokko, Roemenië, Rwanda,
Tunesië);
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 18
Artikel 270 WIB92
2. De begunstigde woont in een land waarmee België geen DVB heeft
gesloten en kan niet bewijzen dat de inkomsten in kwestie daadwerkelijk
belast worden in de woonstaat (bv. Bermuda).
•
Winst of baten > 38.000 EUR
 Bevrijdende voorheffing (art. 87, 5° KB/WIB)
16,5% van het bruto bedrag
(= winst/baten – kostenforfait 50% x 33%)
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 19
Belgische werkgever
• Schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing
• Op de in art. 87 KB/WIB92 bepaalde inkomsten, met
uitzondering van:
- Door de wet en internationale overeenkomsten bepaalde
vrijstellingen
- Belastingheffing komt o.b.v. dubbelbelastingverdrag toe aan
ander verdragsland
• Verantwoordingsstukken bewaren indien vrijstelling
• Melding inkomsten op fiche 281 en opgave 325
Bericht aan de schuldenaars: www.financien.belgium.be
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 20
Buitenlandse werkgever
• Indien België heffingsbevoegdheid o.b.v. het verdrag
• Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing toetsen aan Belgische
wetgeving
• Verplichte inhouding indien:
- Buitenlandse werkgever (principieel) belastingplichtig in BNI
EN
- De in België of in het buitenland toegekende of betaalde bezoldigingen,
pensioenen, renten en toelagen beroepskosten zijn die toe te rekenen zijn
aan de (principieel) in België belastbare winst
• Inhouding bedrijfsvoorheffing kan ook vrijwillig
• Verplichting opstellen fiscale documenten
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 21
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden
• Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 22
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1
Belgisch recht:
•
•
•
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
•
•
•
165 dagen  < 183 dagen in 12 maanden
Bouwwerkzaamheden 9 m  < 12 m  geen VI (art. 4)
Geen “materieel” werkgeverschap
 Lonen blijven o.b.v. art. 15 §2 belastbaar in Nederland
 Belgisch recht vindt geen toepassing
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 23
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 13 maanden
• Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 24
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2
Belgisch recht:
•
•
•
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
•
•
•
165 dagen  < 183 dagen in 12 maanden
Bouwwerkzaamheden 13 m  > 12 m  VI (art. 4)
Geen “materieel” werkgeverschap
 Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf dag 1
 Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 25
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden
• Nederlandse werknemers werken 190 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 26
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3
Belgisch recht:
•
•
•
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
•
•
•
190 dagen  > 183 dagen in 12 maanden
Bouwwerkzaamheden 9 m  < 12 m  geen VI (art. 4)
Geen “materieel” werkgeverschap
 Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf 183 dagen
 Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 27
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Heeft een Belgisch commercieel medewerker in dienst
(handelsvertegenwoordiger)
• De Belgische vertegenwoordiger kan contracten sluiten die
bindend zijn voor de onderneming
• Werkgebied: 50% werkzaam in België, 25% in Nederland, 25% in
Frankrijk
• De NL onderneming heeft geen vestiging in België en Luxemburg
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 28
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4
Belgisch recht:
•
•
•
Vertegenwoordiger met of zonder machtiging = Belgische inrichting
Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag NL-BE:
•
•
•
Afhankelijk vertegenwoordiger met machtiging  VI (art. 4)
Loon voor 50% Belgische werkzaamheden belastbaar in België
Loon voor 25% Nederlandse werkzaamheden belastbaar in Nederland
Franse werkzaamheden beoordelen o.b.v. DBV BE-FR
 50% loon belastbaar in België
 Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 29
Schalen bedrijfsvoorheffing <-> belastingvrije som
• Schalen bedrijfsvoorheffing: schaal I en II versus III
• Indien een niet-inwoner niet gedurende het volledige BT
tijdperk in België een tehuis heeft behouden mag de BV
berekend volgens schaal I of II op voorwaarde dat de
bezoldiging wordt betaald:
- Voor in België geleverde prestaties
- Ingevolge een of meerdere arbeidsovereenkomsten die het
volledige kalenderjaar bestrijken
- En voor zover die arbeidsprestaties tenminste 75% van de
wettelijke arbeidstijd per contract bedragen
• Anders schaal III  geen toepassing belastingvrije sommen
recht op pro rata wordt toegekend bij vestiging aanslag BNI
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 30
Aangifteverplichting buitenlandse werknemer
• Bedrijfsvoorheffing ≠ eindheffing
• Bij eerste aangifteplicht inlichtingenfiche invullen op verzoek
bevoegde Belastingcontrole Buitenland
• Verplichte jaarlijkse aangifte in de belasting van niet inwoners
uiterste indieningstermijn meestal einde 3de kwartaal volgend
op inkomstenjaar
• Naast Belgische inkomsten ook buitenlands inkomen (eigen en
van partner) vermelden t.b.v. beoordeling / claimen
toekenning pro rata belastingvrije sommen
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 31
Vergelijking bruto – netto Nederland en België
(in EUR)
NEDERLAND
Bruto loonkost
Nederlandse WG SZ
Bruto loon
Nederlandse SZ WN
Nederlandse IB(1)
Persoonlijke ZVW
Netto loon
29.500
- 4.500
25.000
- 3.719
- 1.388
- 1.500
18.393
(74%)
59.000
- 9.000
50.000
- 6,592
- 9.604
- 1.500
32.304
(65%)
109.356
- 9.356
100.000
- 8.258
- 35.339
- 1.500
54.903
(55%)
32.938
- 7.938
25.000
- 3.251
- 4.316
17.433
(70%)
65.876
-15.876
50.000
- 6.502
- 15.104
28.394
(57%)
131.753
31.753
100.000
- 13.004
- 38.616
48.380
(48%)
BELGIË
Bruto loonkost
Belgische SZ WG
Bruto loon
Belgische SZ WN
Belgische IB incl. BBSZ
Netto loon
(1)
__________
(1) Tarieven Belgische en Nederlandse belasting 2015 - zonder toepassing compensatievergoeding
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 32
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen
België en Nederland?
Mogelijke benaderingen:
• “Laissez-faire”: de werknemer draagt de financiële impact in + of in - van de
buitenlandse tewerkstelling
• Tax equalisation: de werkgever draagt de financiële impact in + of in – van de
buitenlandse tewerkstelling
• Tax protection: de werkgever draagt de financiële impact in – van de
buitenlandse tewerkstelling terwijl de werknemer de financiële impact in +
of in - van de buitenlandse tewerkstelling draagt
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 33
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen
België en Nederland?
• Bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens
tewerkstelling in België geen probleem
 Algemene compensatieregeling zorgt voor compensatie eventuele
hogere belasting
 Eventueel voorschotregeling aanvragen
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 34
7. Buitenlands kaderlid
• Vrijstelling vergoeding als kosten eigen aan de werkgever
- Eénmalige kosten (verhuiskosten, …)
- Wederkerende kosten (levensduurte, huisvesting,
belastingverschil, schoolkosten, …)
• Vrijstelling wederkerende kosten beperkt tot:
11.250 EUR (privé sector) of € 29.750 EUR (onderzoekcentra) niet voor
schoolkosten
• Belast als niet-inwoner (werkdagen buiten België niet belast)
• Ook voor Nederlanders ? Ja, maar geval per geval bekijken of
toepassing zinvol is (wordt Nederbelg).
35
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Pagina 35
BDO Belastingconsulenten
Nancy Slegers
Uitbreidingstraat 72 bus 1
2600 Berchem
Tel.: 0032/3.230.58.40
[email protected]
www.bdo.be