Gebruik van een computer

Vorstlaan 280 - 1160 Brussel - België
T +32 2 761 46 00 | F +32 2 761 47 00
[email protected] | Advocaten
Datum:
Maart 2017
Onderwerp:
Gebruik van een computer en/of een iPad en/of een internetverbinding voor
privédoeleinden
Wanneer een onderneming een computer (laptop of desktop op het thuisadres) en/of een iPad (tablet) en/of
een internetverbinding (of 3G connectie) ter beschikking stelt van haar werknemers of van haar
bedrijfsleiders voor professionele doeleinden, staat ze hen meestal ook toe deze computer en/of deze iPad
en/of internetverbinding voor privédoeleinden te gebruiken. Het voordeel dat voortvloeit uit het privégebruik
van deze apparatuur maakt een voordeel van alle aard uit dat zowel aan belasting als aan sociale
zekerheidsbijdragen is onderworpen.
In elk geval wordt het bedrag van dit voordeel verminderd met de eventuele persoonlijke bijdrage van de
werknemer.
I
FISCAALRECHTELIJKE ASPECTEN
1
Voor de verkrijger
1.1
Waardering van het belastbaar voordeel van alle aard
De kosten die door de werkgever ten laste worden genomen en die verband houden met het beroepsmatig
gebruik zorgen niet voor een belastbaar voordeel in hoofde van de verkrijger.
De kosten die daarentegen gepaard gaan met de gratis terbeschikkingstelling van een computer door de
werkgever voor privégebruik vormen een voordeel van alle aard dat forfaitair bepaald is op 180 EUR per
1
jaar . De fiscale administratie stelt een iPad gelijk aan een computer, waardoor het voordeel van alle aard
ook forfaitair is bepaald op 180 EUR per jaar wanneer de werkgever gratis een iPad ter beschikking stelt
voor privédoeleinden.
Wij merken op dat de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken in verschillende rulings een andere
positie heeft ingenomen wat betreft de waardering van het voordeel van alle aard van een iPad. Volgens de
Rulingcommissie moet een tablet gewaardeerd worden op basis van de reële waarde, dit wil zeggen de
marktprijs, vermenigvuldigd met een percentage privégebruik en gedeeld door de afschrijvingsperiode van
het toestel. De gebruikte formule is de volgende: (Prijs van het toestel in EUR x % privégebruik) / 3 jaar
afschrijving.
Indien zowel een computer als een iPad gratis ter beschikking gesteld worden door de werkgever, moet het
voordeel van alle aard voor elk toestel individueel berekend worden.
De gratis terbeschikkingstelling door de werkgever van een internetverbinding voor privédoeleinden is een
2
voordeel van alle aard dat forfaitair bepaald is op 60 EUR per jaar .
1
2
Artikel 18, § 3, 10° KB/WIB 1992.
Idem.
www.claeysengels.be | www.iuslaboris.com
1.2
Vermindering van het belastbaar voordeel
Het belastbaar voordeel wordt verminderd ten belope van de tussenkomst van de werknemer in de kosten
van het privégebruik van de computer/iPad/internetverbinding die hem ter beschikking werd gesteld.
Wanneer een werknemer (of bedrijfsleider) aan de werkgever een deel van de kosten m.b.t. de aankoop en
het privégebruik van het materiaal terugbetaalt, wordt het belastbaar voordeel van alle aard met deze
bijdrage verminderd.
1.3
Aangifte van het belastbaar voordeel
Het voordeel van alle aard dat voortvloeit uit het privé-gebruik van een computer en/of een iPad en/of een
internetverbinding moet op de fiscale fiche 281.10 (of 281.20) en op de desbetreffende samenvattende
opgave worden vermeld. Zoniet, dan kan de fiscale administratie de aanslag geheime commissielonen van
3
103% toepassen .
2
Voor de werkgever
De kosten die verband houden met het beroepsmatig gebruik van een ter beschikking gestelde computer
en/of iPad en/of internetverbinding vormen kosten eigen aan de werkgever. Als de werkgever deze kosten
dan ook ten laste neemt, zijn dit aftrekbare beroepskosten. De werkgever zal de werkelijkheid en het bedrag
van de opgelopen kosten bijgevolg moeten verantwoorden door middel van bewijskrachtige documenten.
De kosten die verband houden met het privégebruik die door de werkgever worden ten laste genomen, zijn
eveneens aftrekbaar, maar ditmaal als bezoldiging van de werknemer (in die mate dat ze verantwoord zijn
door een fiscale fiche/samenvattende opgave).
II
SOCIALE ZEKERHEIDSRECHTELIJKE ASPECTEN
Het deel van de kosten verbonden aan het beroepsmatig gebruik van de computer en/of iPad en/of de
internetverbinding, vormt op het vlak van het sociale zekerheidsrecht een kost eigen aan de werkgever. Het
ten laste nemen van deze kosten door de werkgever vormt bijgevolg geen loon dat onderworpen is aan
sociale zekerheidsbijdragen.
Daarentegen vormt het deel van de kosten verbonden aan het privégebruik, als dat door de werkgever ten
laste wordt genomen, wel een loonvoordeel dat onderworpen is aan sociale zekerheidsbijdragen.
Het bedrag van dit voordeel dat onderworpen is aan sociale zekerheidsbijdragen wordt vastgesteld op:

180 EUR per jaar voor het privégebruik van een computer die door de werkgever ter beschikking wordt
gesteld;
 60 EUR per jaar voor het privégebruik van een internetverbinding die door de werkgever ter beschikking
wordt gesteld.
Indien het gaat om een iPad is de RSZ van oordeel dat indien slechts één tablet ter beschikking wordt
gesteld aan de werknemer voor privédoeleinden, de reële waarde in aanmerking kan worden genomen voor
3
De werkgever kan onder bepaalde voorwaarden ontsnappen aan deze bijzondere bijdrage.
2 van 3
www.claeysengels.be |
www.iuslaboris.com
de waardering van het voordeel van alle aard. Om de reële waarde van de tablet te waarderen, gebruikt de
RSZ dezelfde formule als deze die gebruikt door de Rulingcommissie, te weten: (Prijs van het toestel in EUR
x % privégebruik) / 3 jaar afschrijving.
De RSZ vindt daarentegen dat indien een werkgever zowel een computer als een tablet ter beschikking stelt,
het voordeel kan beperkt worden tot 180 EUR per jaar voor beide apparaten samen (hetzij het geldende
forfaitaire voordeel van alle aard voor een computer). Het is dus niet nodig om het voordeel apart te
berekenen voor de computer en voor de tablet, zoals op dit moment het geval is op fiscaal vlak.
Tot slot, indien een werkgever meerdere internetverbindingen ter beschikking stelt aan de werknemer, is de
RSZ de mening toegedaan dat slechts één enkel voordeel van alle aard, forfaitair bepaald op 60 EUR per
jaar, in aanmerking genomen moet worden en dit ongeacht het aantal internetverbindingen die ter
beschikking gesteld worden.
Claeys & Engels
www.claeysengels.be
Dit document is bestemd om algemene informatie te geven over de fiscale en sociale zekerheidsrechtelijke aspecten van het
behandelde onderwerp. Vanzelfsprekend waken wij over de betrouwbaarheid van deze informatie. Dit document bevat echter geen
juridische analyse of advies en kan in geen geval de aansprakelijkheid van Claeys & Engels in het gedrang brengen.
3 van 3
www.claeysengels.be |
www.iuslaboris.com