Wuytjens AGB fiscale aspecten

Fiscale aspecten van een
autonoom gemeentebedrijf
Rony Wuytjens,
Vennoot Deloitte Belastingconsulenten
Geert Vercruysse,
Director Deloitte Belastingconsulenten
08 juni 2006
Fiscale aspecten van AGB’s: inhoud
1. Algemeen
2. BTW
3. Directe Belastingen
4. Registratierechten
5. Onroerende voorheffing
2
© 2006 Deloitte
1. Algemeen (1)
• AGB:
– afzonderlijke rechtspersoonlijkheid;
– onderscheiden van de gemeente
• Traditionele gemeentebedrijven (regiën):
– behoren tot de rechtspersoon van de gemeente
• Afzonderlijke rechtpersoonlijkheid laat toe juridische
handelingen te stellen tussen gemeente en AGB
3
© 2006 Deloitte
1. Algemeen (2)
• Fiscaal regime van AGB verschilt van fiscaal regime van
gemeente (incl. regiën)
• Aandachtspunten zijn:
– Belasting over de toegevoegde waarde (BTW);
– Directe belastingen;
– Registratierechten;
– Onroerende voorheffing.
4
© 2006 Deloitte
2. BTW (1)
• Centraal:
– concept “BTW-belastingplichtige”
• Een autonoom gemeentebedrijf (“AGB”):
– BTW-belastingplichtige;
– artikel 4 BTW-Wetboek
• Gemeente:
– in principe niet BTW-belastingplichtige;
– artikel 6 BTW-Wetboek
5
© 2006 Deloitte
2. BTW (2)
• BTW-belastingplichtige (artikel 4 BTW-Wetboek):
– Elke persoon (natuurlijke of rechtspersoon)
– Leveringen van goederen of diensten
– Regelmatig
– Zelfstandig
– In de uitoefening van economische activiteit
• Ongeacht:
– Met of zonder winstoogmerk
– Hoofdactiviteit of aanvullende activiteit
6
© 2006 Deloitte
2. BTW (3)
•
Gemeenten en openbare instellingen:
Principe: niet-BTW belastingplichtige (art. 6 WBTW)
Uitzondering: wel BTW-belastingplichtige (art. 6 WBTW)
- om concurrentieverstoring te voorkomen
en
- niet onbeduidend
of
- niet optredend als overheid
K.B. nr. 26 (limitatieve lijst)
7
© 2006 Deloitte
2. BTW (4)
• Gemeenten BTW-belastingplichtige (KB 26):
– Levering van water, gas, electriciteit en stoom;
– Exploitatie horeca vrij toegankelijk of het toekennen van
het recht op exploitatie horeca;
– Exploitatie van parkeergelegenheid, …, een kampeerterrein,
…, een slachthuis alsmede het verlenen van het recht om
…;
– Overdracht van “nieuwe gebouwen” of vestiging van
zakelijke rechten op “nieuwe gebouwen” mits bepaalde
voorwaarde vervuld zijn (optie);
– Toekennen van een onroerende leasing onder de
voorwaarden van K.B. nr. 30.
8
© 2006 Deloitte
2. BTW (5)
• Art. 6 derde lid en K.B. nr. 26:
– Ongrondwettelijk;
– Arbitragehof, arrest nr. 57/2005 van 16 maart 2005
• Wetswijziging is aangekondigd:
– niet limitatieve lijst;
– Cfr Bijlage D Zesde Richtlijn
9
© 2006 Deloitte
2. BTW (6)
• Overdracht of vestiging zakelijk recht op gebouw door
gemeente onderworpen aan BTW indien:
– “nieuw” gebouw voor BTW-doeleinden:
 Nieuwbouw;
 Grondige renovatie:
 Wijziging aard, structuur, bestemming;
 60% regel;
– ten laatste op 31 december van het tweede jaar
volgend op de eerste ingebruikname of inbezitname
van het gebouw;
– optie.
10
© 2006 Deloitte
2. BTW (7)
• onroerende lease is aan BTW onderworpen indien:
– “Nieuwe” gebouwen, opgericht of verkregen met BTW op
aanwijzingen van leasingnemer gebruikt in kader
werkzaamheid BP;
– Leasecontract is niet-opzegbaar/niet-eigendomsoverdragend;
– Aankoopoptie voor leasingnemer bij einde contract, tegen
een prijs (criteria in contract bepaald);
– Leasevergoedingen eerste 15 jaar, moeten het de
leasinggever mogelijk maken het geïnvesteerde kapitaal
integraal weder samen te stellen.
11
© 2006 Deloitte
2. BTW (8) Fictief voorbeeld: bibliotheek
Bouw nieuwe bibliotheek via een onroerende lease (K.B. nr. 30)
tussen AGB (“beheers-AGB”) en de gemeente
Onroerende financieringshuur / 15 jaar:
Periodieke vergoeding: 28.063,44 € / jaar
BTW (21%): 5.893,32 € / jaar
Aankoopoptie op einde contract (zonder
BTW)
Onroerende lease
onderworpen aan BTW
21%
AGB
Gemeente
BTW niet aftrekbaar
Oprichtingskosten
420.000 €
BTW 21%
(88.200 €) onmiddellijk
en voor 100%
aftrekbaar
12
BTW-kost in hoofde van de gemeente: 15
x 5.893,32 € = 88.399,83 € gespreid over
15 jaar i.p.v. 88.200 € bij oprichting.
© 2006 Deloitte
2. BTW (9) Fictief voorbeeld: zwembad
Gemeente / VZW zal nieuw te bouwen zwembad
exploiteren
Toegangsgeld zonder BTW
Gemeente /
VZW*
Bezoeker
Oprichtingskosten
420.000 €
BTW 21%
(88.200 €) niet
aftrekbaar en dus
een kost
13
* Op de diensten van de VZW is een BTWvrijstelling van toepassing die geen recht
verleent op aftrek van BTW. Dit betreft zowel
de oprichtingskosten als de exploitatiekosten.
© 2006 Deloitte
2. BTW (10) Fictief voorbeeld: zwembad
AGB zal nieuw te bouwen zwembad exploiteren
(“exploitatie-AGB”)
Toegangsgeld onderworpen
aan BTW 6%
AGB*
Bezoeker
Oprichtingskosten
420.000 €
BTW 21%
* Aandacht redactie statuten
** De BTW op exploitatiekosten is in principe
eveneens 100% aftrekbaar
(88.200 €) in principe
100% aftrekbaar**
14
© 2006 Deloitte
2. BTW (11)
• Aandachtspunten:
– Onroerende verhuur feiten en redactie contracten;
– Betoelaging van het AGB vanuit de gemeente (feiten
en redactie contracten);
– BTW anti-misbuikbepalingen;
– Impact op ontvangen subsidies;
– Impact op personeelsstatuut.
15
© 2006 Deloitte
3. Directe Belastingen (1)
• Gemeente onderworpen aan rechtspersonenbelasting
• AGB onderworpen aan:
– vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting;
– geval per geval te beoordelen;
– mogelijkheid tot aanvraag van voorafgaandelijke
beslissing in fiscale zaken;
– In de regel: vennootschapsbelasting.
16
© 2006 Deloitte
3. Directe Belastingen (2)
• Belangrijkste gevolgen van onderworpenheid aan de
vennootschapsbelasting:
– Belastbare grondslag:
 Vennootschapsbelasting: iedere aangroei nettoactief;
 Rechtspersonenbelasting: bepaalde onroerende en
roerende inkomsten, bepaalde meerwaarden en
bepaalde kosten.
– Roerende voorheffing is verrekenbaar en
terugbetaalbaar in de vennootschapbelasting.
17
© 2006 Deloitte
3. Directe Belastingen (3)
• Belangrijkste gevolgen van onderworpenheid aan de
vennootschapsbelasting:
– Fiscale (overgedragen) verliezen afzetbaar tegen
latere winsten, mits niet uit abnormale of
goedgunstige voordelen verkregen van een verbonden
onderneming;
– De transacties moeten tegen marktconforme
voorwaarden (at arm’s length beginsel), zoniet fiscale
correcties belastbare grondslag (cfr. abnormale en
goedgunstige voordelen);
– De bijzondere aanslag geheime commissielonen
(309%) is aftrekbaar.
18
© 2006 Deloitte
4. Registratierechten (1)
• Kosteloze registratie voor overdracht van onroerende
goederen aan AGB of gemeente:
– Drie voorwaarden (artikel 161, 2° W.Reg.):
 Overdracht in der minne;
 Overdracht ten algemene nutte;
 Overdracht aan de staat, provinciën, gemeenten,
openbare instellingen en alle andere tot onteigening
gerechtigde organismen of personen.
19
© 2006 Deloitte
4. Registratierechten (2)
• Overdracht in der minne van onroerende goederen:
– Overdracht ruim geïnterpreteerd:
 Onderhands;
 Openbaar;
 om niet of ten bezwarende titel;
 zelfs erfpacht en verhuringen.
• Overdracht ten algemene nutte:
– Verklaring in de verkrijgingsakte
• Overdracht aan … en alle andere tot onteigening
gerechtigde organismen of personen:
– AGB onteigeningsbevoegdheid (middels decreet)
20
© 2006 Deloitte
5. Onroerende voorheffing (1)
• Vrijstellingen voorzien in WIB:
– Vrijstellingen afhankelijk van bestemming onroerend
goed (bv. onderwijs, rusthuizen, vakantiehuizen voor
kinderen of gepensioneerden,…..) (artikel 253, 1°
WIB)
– Voorwaarden (artikel 253, 3° WIB):
 De aard hebben van nationale domeingoederen;
 Op zichzelf niets opbrengen;
 Gebruikt voor een openbare dienst of een dienst
van algemeen nut
21
© 2006 Deloitte
5. Onroerende voorheffing (2)
• Nationale domeingoederen:
– De eigendommen van de gemeenten en instellingen
die ervan afhangen zijn nationale domeingoederen
• Op zichzelf niets opbrengen (onproductief zijn):
– Onroerend goed ongeschikt om het voorwerp te zijn
van een privatief genot vanwege de openbare dienst
die er eigenaar van is;
– Deze dienst moet niet noodzakelijk kosteloos werken.
Zij mag evenwel niet in huur worden gegeven.
– Opmerking: Volgens de geest van de fiscale wet blijft
goed onproductief indien aangewend voor een dienst
van algemeen nut, binnen wettelijke opdracht van de
openbare instelling
22
© 2006 Deloitte
5. Onroerende voorheffing (3)
• Gebruik voor openbare dienst of dienst van algemeen
nut:
– diensten tot nut van het algemeen werden ingericht
en die de sociale gemeenschap, met uitsluiting van
de afzonderlijke personen, ten goede komen;
– Van zodra het publiek de voordelen kan genieten is
voorwaarde vervuld;
De Com. IB vereist dat de openbare dienst of dienst
van algemeen nut, waarvoor het onroerend goed
wordt gebruikt, in het kader valt van de wettelijke
opdracht van de openbare instelling waartoe het
behoort
23
© 2006 Deloitte
Wuytjens Rony
Vennoot
Tel. 03 / 800 86 89
[email protected]
Geert Vercruysse
Director
Tel. 056/ 59 45 09
[email protected]
De informatie vervat in dit document is algemeen van aard. De toepassing ervan in een concreet geval vereist
deskundig advies en een grondig onderzoek van de feiten. Hoewel er naar gestreefd werd correcte en actuele
informatie te verschaffen, houdt dit geen garantie in dat deze informatie correct is en/of correct zal blijven naar
de toekomst toe.
24
© 2006 Deloitte
25
© 2006 Deloitte