Financiële topics voor geneesheren in opleiding

De professionele vennootschap
Marc Gielis
Verantwoordelijke fiscaal en patrimoniaal advies Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C°
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Financiële topics : onderwerpen
Top 3
1. ‘Het beheer’ van de vennootschap
2. De liquidatiereserve
3. Het onroerend goed
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Het ‘beheren’ van de liquiditeiten in de
vennootschap
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
De winst van de vennootschap :
reserveren of uitkeren ?
 Reserveren : let op met verlaagd tarief en notionele
intrestaftrek (de keuze van de belegging is van belang)
 Uitkeren d.m.v. :
Een dividend
De liquidatiereserve
I.P.T.
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Dividend
= Belaste winst
Uitkeerbaar via dividend
= roerende voorheffing (principe 30%)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Belastingdruk bij dividend
Algemeen
33,99%
Vennootschapsbelasting
Verlaagd opklimmend
24,98%
Roerende voorheffing
15%
30%
15%
30%
Winst voor belasting
100
-33,99
100
-33,99
100
-24,98
100
-24,98
66
66
75
75
Roerende voorheffing
9,90
19,80
11,25
22,51
Netto privé
56,10
46,20
63,75
52,49
43,90
53,80
36,25
47,51
Winst na belasting
Belastingdruk
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
VVPRbis
30% of 15% roerende voorheffing
Mits een aantal voorwaarden …
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
 het gunsttarief geldt enkel voor die ondernemingen die onder definitie van KMO
vallen en dit op het ogenblik van de inbreng
 de inbreng moet gebeuren in geld en moet ook volstort worden
 de inbreng in geld mag niet afkomstig zijn van een uitkering van belaste reserves die
worden omgezet in belastingvrij kapitaal onder het tijdelijk verlaagd tarief
(zogenaamde overgangsregeling)
 in ruil dienen aandelen op naam te worden uitgegeven die niet preferent zijn of enig
voordeel genieten
 er moet een minimumkapitaal zijn van 18.550 euro
 de aandelen moeten ononderbroken in volle eigendom worden aangehouden tussen
ogenblik van inbreng enerzijds en het ogenblik van dividendtoekenning anderzijds.
Met uitzondering van : belasting neutrale herstructureringen of sommige familiale
regelingen (bv. schenking in volle eigendom van aandelen aan kinderen of
echtgenoten).
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Tarieven VVPRbis
20% voor de dividenden verleend of toegekend uit de
winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng.
15% voor de dividenden verleend of toegekend uit de
winstverdeling van het derde en volgende boekjaar na dat van
de inbreng.
30% voor de dividenden verleend of toegekend uit de
winstverdeling vóór het tweede boekjaar na dat van de inbreng.
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Voorbeeld:
De inbreng (in geld) gebeurt in het boekjaar 2016
•
•
•
•
dividend over boekjaar 2016 (algemene vergadering 2017): 30%
dividend over boekjaar 2017 (algemene vergadering 2018): 30%
dividend over boekjaar 2018 (algemene vergadering 2019): 20%
dividend over boekjaar 2019 (algemene vergadering 2020): 15%
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Liquidatiereserve (VVPRter)
Kenmerken :
 KMO (art 15 W.Venn)
 Anticipatieve heffing van 10%
• 0% bij latere liquidatie
• + 20% bij uitkering binnen de vijf jaar
• + 5% na verloop van vijf jaar
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
IPT
Individuele Pensioen Toezegging
 Fiscaal vriendelijke pensioenopbouw

Stortingen zijn kost voor vennootschap binnen 80%-grens

Pensioenkapitaal maximaal belast aan 20%
20% op 60j. - 18% op 61 j. - 16,5% van 62 tem 64 j. - 10% vanaf 65 j.

Kapitaal kan voor 65 j. aangewend worden voor aankoop
of verbouwing onroerend goed, ook buiten België.
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
jaarlijks besteedbaar brutobedrag
premietaks (4,4%)
instap- en beheerskosten (3%)
vennootschapsbelasting (33,99%)
afzonderlijke aanslag (9,09%)
netto te beleggen (jr)
IPT (effectief actief
Liquidatiereserve
tot 65 jaar)
3.000,00
3.000,00
-126,44
-86,21
-1.019,70
-180,03
2.787,35
1.800,27
bruto uitkeerbaar kapitaal na 20 jaar
69.076,00
gegarandeerd rendement 1%
winstdeelname 1%
solidariteits- en RIZIV-bijdrage (2% +
3,55% = 5,55%)
61.987,00
7.089,00
41.628,84
-3.833,72
65.242,28
1,50%
afzonderlijke aanslag (9,09%) op de
financiële opbrengsten
kapitaal (liquidatie)
personenbelasting 10% + 8%
aanvullende gemeentebelasting
netto kapitaal
5.623,44
-511,17
41.117,67
-6.323,05
58.919,24
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
41.117,67
Of onroerend goed ?
Voordelen :

Afschrijven op het gebouwd onroerend goed. De grond kan niet afgeschreven
worden. De aanschaffingskosten op de grond zijn echter wel aftrekbaar.

Alle mogelijke kosten aftrekbaar van haar belastbare winst : kosten voor onderhoud en herstellingen, de onroerende voorheffing, verzekeringspremies, enz …

Negatief saldo aftrekbaar van de andere inkomsten.

De intresten verbonden aan leningen zijn integraal aftrekbaar en dit niet enkel
t.b.v. het onroerend inkomen zoals dit wel het geval is in de personenbelasting;

Latere successieplanning (wanneer ?) kan gebeuren via een schenking van de
aandelen.

Vanaf 1 januari 2006 werd (enkel) het inbrengrecht van 0,5% afgeschaft.

(…)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Schenking
De schenkingstarieven: roerende en onroerende (Vlaanderen)
Roerende goederen
Schenking tussen
Onroerende goederen
Tarief
Echtgenoten
3%
In rechte lijn (ouders/kinderen)
3%
Samenwonenden
Wettelijk samenwonenden
3%
Vanaf 1ste dag samenwonen
Feitelijk samenwonenden
3%
Indien >1 jaar samenwonen
Anderen
7%
Apart regime Familiale onderneming / vennootschap / holding
Eengemaakte
schalen
Tarief rechte lijn
en partners
Tarief niet rechte
lijn
0 tot € 150.000
3%
10%
(9%*)
€ 150.000 tot €
250.000
9%
(6%*)
20%
(17%*)
€ 250.000 tot €
450.000
18%
(12%*)
30%
(24%*)
Boven € 450.000
27%
(18%*)
40%
(31%*)
* Renovatie of geregistreerde huurovereenkomst
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Schenking
Schenking onroerende goederen
 Voorwaarden verlaagd tarief: 2 mogelijkheden

“Groene” Renovatiewerken uitvoeren binnen de 5 jaar voor min. €
€10.000 (excl. BTW)
 “Groene” renovatiewerken: warmtepomp, zonneboiler,
dak-vloerisolatie

Binnen de 3 jaar een geregistreerde huurovereenkomst van
min. 9 jaar voorleggen
 Systeem van terugbetaling
 Opgelet: lokalisatiecriterium


Schenking OG: bepaald door woonplaats schenker
Schenking OG + verlaagd tarief: OG moet ook in Vlaamse Gewest
gelegen zijn
 Opgelet: progressievoorbehoud (3 jaar) schenking OG speelt zowel op
vlak erfbelastingen als schenkbelasting
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Nadelen :

Indien het een onroerend goed betreft waarin men privé woont, dan moet men
hiervoor de vennootschap vergoeden. Zoniet wordt dit belast als een voordeel
van alle aard waardoor mogelijk meer sociale zekerheidsbijdragen moeten
betaald worden en de fiscale druk aldus verhoogt. Let op met gewijzigde
houding fiscus en rechtspraak !

De huurgelden die de vennootschap ontvangt, worden integraal bij haar
belastbare winst gevoegd. Dit is niet altijd zo in de personenbelasting.

Als de vennootschap het onroerend goed later verkoopt dan zal in de regel een
meerwaarde gerealiseerd worden. Deze meerwaarde (= reële marktwaarde
minus boekwaarde op moment van verkoop) wordt belast in de VenB

Mocht men later de aandelen van de vennootschap verkopen, dan kan het
onroerend goed, dat eigendom is van de vennootschap, dit bemoeilijken (art.
329 W.Venn (bvba) en art. 629 W.Venn (nv)).
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Nadelen :

Fiscaliteit in de personenbelasting veelal beperkt.

Indien niet vooraf een schenking is gebeurd van de aandelen zal de eindafrekening van de
successierechten mogelijk hoger uitvallen (geen splitsing onroerende en roerende goederen).

De notionele intrestaftrek die de vennootschap geniet op haar (gecorrigeerd) eigen
vermogen wordt negatief beïnvloed door een onroerend goed of een zakelijke recht
waarvan de bedrijfsleider (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar van de vennootschap)
alsook zijn of haar echtgeno(o)t(e) of de niet-ontvoogde minderjarige kinderen van de hiervoor
genoemde personen het gebruik hebben .

De inbreng van een woning betekent 10 % registratierechten.

De recente vrijstelling voor het vererven van de gezinswoning door ‘partners’ is niet van
toepassing bij het vererven van aandelen.

Onbeslagbaarheid gezinswoning

Beroepsaansprakelijkheid

Civielrechtelijk (omzetting VG, wettelijk erfrecht samenwonende, art 3 §2 huurwetgeving …)

(…)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Hervorming VenB/begroting 2017 (??) …
 Verlaging nominaal tarief naar 20% (gradueel)
 2017 :
 Afschaffen van de notionele interestaftrek
 Beperking DBI-aftrek en overgedragen verliezen (750.000 euro + 40%
surplus)
 (…)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Hervorming VenB/begroting 2017 …
 2018 :
 Meerwaarden op aandelen + idem participatievoorwaarde DBI
 Beperking van de interestaftrek
 DBI wordt 100% (ipv 95%)
 Einde degressief afschrijvingen
 Boekhoudwetgeving (vooruitbetaalde kosten)
 Meerwaardebelasting (0,4% en 25%) wordt afgeschaft
 (…)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Hervorming VenB/begroting 2017 …
 2019 :
 Verhoging minimale bezoldiging aan elke (!) BL (…) van 40.000 euro
(verschil wordt belast aan hoogste schijf PB van 50% minus tarief venb)
 Artikel 49 WIB92 wordt herschreven. Enerzijds zal voortaan de
aftrekbaarheid van een kost verband moeten houden met het
maatschappelijk doel of de werkelijke activiteit van de vennootschap.
 Als gevolg van de midzomerarresten van 2015, zal de zogenaamde
bezoldigingstheorie aangepakt worden
 Beperking autokosten
 (…)
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
ALGEMEEN BESLUIT
Vennootschap blijft veelal een instrument tot
fiscale optimalisatie (fiscale mix)
Het is en blijft maatwerk (levensonderhoud (inkomsten >
behoeften), onroerend goed,…).
De vennootschap blijft zinvol INDIEN de fiscale mogelijkheden
benut kunnen worden.
Dank voor uw aandacht
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)
Aan de samenstelling van deze presentatie is veel zorg besteed. Bank J.Van Breda & C°
nv geeft evenwel geen garanties wat de volledigheid of de geschiktheid voor een
bepaald doel van de informatie, de gegevens of de publicaties betreft. De informatie op
deze presentatie is bedoeld om aan belangstellenden algemene informatie te
verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies, noch als een bod of voorstel van
contract, evenmin als een bestanddeel daarvan. Bank J.Van Breda &C° nv aanvaardt
geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in
verband met het gebruik van deze informatie.
Bank J.Van Breda & C° nv © (Marc Gielis)