Materiële vaste activa

Accountancy
Actief van de balans
Contactpersoon: [email protected]
Hoofdstuk 2: Actief van de balans
Rubriek 1: Oprichtingskosten
Onder post oprichtingskosten (buiten anders vermeld)
--> kosten verbonden met: - oprichting
- verdere ontwikkeling v/d onderneming
- herstructurering v/d onderneming
- kosten v/d oprichting
- kosten v/d kapitaalverhoging
- kosten bij uitgifte v/e lening
Kortom: kosten zijn oprichtingskosten wanneer ze te maken hebben met de oprichting v/d
onderneming, de verdere ontwikkeling of de herstructurering
Boekhoudkundige verwerking van oprichtingskosten
200 KOSTEN VAN OPRICHTING EN KAPITAALVERHOGING
Inhoud
Rekening voor volgende kosten:
- Honoraria (erelonen)
- Honoraria v/d notaris voor oprichting
- Honoraria v/d bedrijfsrevisor bij inbreng in natura
- Honoraria bij het plaatsen van aandelen door financiële instellingen
- Registratierechten v/d oprichtingsakte v/d vennootschap of v/e kapitaalverhoging
- Drukkosten v/d aandelen
- Kosten met betrekking tot publicatie v/d oprichtingsakte in bijlagen van Belgisch staatsblad
Waardering
Men kan de oprichtingskosten op twee manieren behandelen
- Oprichtingskosten onmiddellijk ten laste leggen v/h resultaat (voorzichtigheidsprincipe)
- Activering v/d oprichtingskosten (overeenstemmingsprincipe)
! Keuze heeft invloed op winst doorheen de tijd
Voorbeeld:
Bij de oprichting van een drukkerij worden volgende kosten gemaakt
- Notariskosten: 10.000 euro
- Juridisch advies: 2.200 euro
- Aandelen drukken: 200 euro
(150 euro grondstoffen, elektriciteit 50 euro)
--> BTW buiten beschouwing, geen contante betaling
Keuze voor onmiddellijk ten laste leggen:
657 Diverse financiële schulden
12.200
61 Diensten en diverse goederen
50
600 Aankopen van grondstoffen
150
a/ 440 Leveranciers
12.400
(of 489 diverse schulden)
Keuze voor activering:
657 Diverse financiële schulden
12.200
61 Diensten en diverse goederen
50
600 Aankopen van grondstoffen
150
a/ 440 Leveranciers
12.400
200.0 Kosten van oprichting en kapitaalverhoging 12.400
a/ 72 Geproduceerde vaste activa
657 Diverse financiële kosten
200
12.200
! Oprichtingskosten worden gewaardeerd tegen aanschaffingswaarde
Opmerkingen:
.0 wijst altijd op een aanschaffings- of vervaardigingsprijs
"72 Geproduceerde vaste activa" crediteert men wanneer de onderneming werken uitvoert voor
eigen rekening
BTW-administratie verplicht het opstellen van een interne factuur
--> bewijsstuk voor activering
! Meeste werken onderworpen aan BTW MAAR meeste oprichtingskosten vrijgesteld
Pagina 103 niet volledig begrepen
Afschrijvingen
Afschrijvingen moeten voldoen aan
- eisen van voorzichtigheid
- eisen van oprechtheid
- eisen van goede trouw
! Oprichtingskosten zijn fictief actief
--> aanschaffingsprijs MOET minIVAal met 20% per jaar verminderd worden
Keuze uit twee opties:
6300 Afschrijvingen op oprichtingskosten 2.480
a/ 200.9 Geboekte afschrijvingen op kosten van oprichting/kapitaalverhoging 2.480
OF
6300 Afschrijvingen op oprichtingskosten 2.480
a/ 200 Kosten van oprichting en kapitaalverhoging 2.480
! Optie 2 is de directe afschrijving, deze is enkel toegelaten bij oprichtingskosten
! In eindbalans worden oprichtingskosten opgenomen voor nettoboekwaarde
Nettoboekwaarde: aanschaffingswaarde - geboekte afschrijvingen
! Bij stopzetting v/e bedrijf MOETEN oprichtingskosten volledig afgeschreven worden
--> uitzonderlijke afschrijvingen
Voorbeeld:
Neem vorige onderneming, 2.480 * 5 = oprichtingskost = 12.400
Per jaar 20% afschrijven = 2.480
--> Eén keer reeds afgeschreven: 9.920 is nettoboekwaarde
Bedrijf wordt stopgezet
6600 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten 9.920
a/ 200 Kosten van oprichting en kapitaalverhoging
Herwaardering
= niet toegestaan
Reden: duurzame en vaststaande meerwaarde is onmogelijk
201 KOSTEN BIJ UITGIFTE VAN LENINGEN
Inhoud
- Disagio bij uitgifte van leningen onder pari
(Voorbeeld: uitgifteprijs 97,50 euro, nominale obligatiewaarde 100 euro)
- Emissiekosten en obligatieleningen
Waardering
Zelfde als rekening 200
9.920
Voorbeeld:
N.V. schrijft obligatielening t.w.v. 100.000 euro uit over looptijd van 10 jaar
--> kosten: 2.500 euro
Boeking bij uitschrijven van obligatielening:
6502 Andere kosten van schulden 2.500
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 2.500
201 Kosten bij uitgifte van leningen 2.500
a/ 6502 Andere kosten van schulden 2.500
Afschrijvingen
! Deze oprichtingskosten mogen, integendeel met de andere, over de looptijd v/d lening worden
afgeschreven (dus GEEN 20%)
Kost: 2.500 euro
Looptijd: 10 jaar
--> 250/jaar
Voorbeeld:
6501 Afschrijving van kosten bij uitgifte leningen en van disagio 250
a/ 201 Kosten bij uitgifte van leningen
Disago: aandeel is lager dan nominale waarde v/h aandeel
(Nominale waarde: waarde aangegeven op het document)
Sinds 1991 niet meer onder oprichtingskosten
! afschrijvingen op uitgifte van leningen zijn financiële kost
--> andere afschrijvingen op oprichtingskosten zijn bedrijfskost
Herwaardering
= niet toegestaan
202 OVERIGE OPRICHTINGSKOSTEN
Inhoud
- Promotiekosten
- Marktonderzoekkosten
- Representatiekosten gemaakt bij oprichting bedrijf
Waardering/Afschrijvingen/Herwaardering
= zelfde als bij rekening 200
250
204 HERSTRUCTURERINGSKOSTEN
Inhoud
- Studiekosten
- Herscholingskosten
- Brugpensioenen
- Opzeggingsvergoedingen
- Verhuiskosten
Activering van herstructureringskosten pas toegelaten wanneer
- ze ingrijpende wijzigingen in de structuur/organisatie van onderneming voorzien
- ze een gunstige en duurzame invloed hebben op de rendabiliteit v/d onderneming
! Motivering is noodzakelijk in de toelichting
Men voorziet speciale rekeningen voor activering v/d herstructureringskosten
- 649 Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten
- 669 Uitzonderlijke kosten als herstructureringskosten opgenomen onder de activa
649 --> als herstructureringskost een bedrijfskost is
669 --> als herstructureringskost een uitzonderlijke kost is
Waardering
= zie rekening 200
Afschrijvingen
-> minimum van 20% per jaar en moet steunen op oordeel bedrijfsleiding over weerslag op de
rendabiliteit
Herwaardering
= niet toegestaan
Voorbeeld:
Onderneming besluit 4 personen te ontslaan
--> samen krijgen ze vergoeding van 200.000 euro
Door technologische evolutie zijn de machines niets meer waard
--> boekwaarde is 170.000 euro
Keuze zonder activering:
620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen
200.000
6602 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op MVA 170.000
a/ 455 Bezoldigingen
23.9 Geboekte afschrijvingen op IMU
200.000
170.000
Keuze met activering
620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen
200.000
6602 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op MVA 170.000
a/ 455 Bezoldigingen
23.9 Geboekte afschrijvingen op IMU
200.000
170.000
204.0 Herstructureringskosten
370.000
a/ 669 Uitzonderlijke kosten als herstructureringskosten onder activa
649 Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten
170.000
200.000
OEFENING PAGINA 109
Rubriek 2: Immateriële vaste activa
Immateriële vaste activa die we terugvinden in de boekhouding
- Kosten van R&D
- Concessies, octrooien, licenties, knowhow, merken en andere gelijkaardige rechten
- Goodwill
- Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa (IVA)
Kenmerk: onstoffelijke activa met bepaalde gebruikswaarde
Boekhoudkundige verwerking van immateriële vaste activa
210 KOSTEN VAN ONDERZOEK EN ONTWIKKELING
Inhoud
- kosten van onderzoek
- kosten van vervaardiging
- kosten van ontwikkeling prototypes
- kosten van ontwikkeling producten
- kosten van uitvindingen en knowhow die nuttig zijn voor de ontwikkeling v/d toekomstige activiteit
Waardering
- Waardering tegen aanschaffingsprijs of vervaardigingsprijs
--> mag de rente bevatten op het vreemd vermogen aangegaan voor de financiering
! enkel als ze betrekking heeft op de periode voor de bedrijfsklaarheid
Andere dan van derde verworden immateriële vaste activa
--> tegen vervaardigingsprijs
! MAAR: mag niet hogen zijn dan voorzichtige raming v/d gebruikswaarde of toekomstig rendement
(Minimumwaarderingsregel)
De nodige materiële vaste activa voor het onderzoek, worden als materiële vaste activa geboekt
--> investeringskost wordt afgeschreven, geleidelijk ten laste v/h resultaat
Eerst ten laste van resultaat, dan pas activering via crediteren van:
- Rekening 72 Geproduceerde Vaste Activa
Voorbeeld:
Onderneming produceert robotten
--> Ontwikkelde nieuw prototype
- Loonkosten 13.000
- Diensten geleverd door derden 12.000 (+ 21% BTW)
- Aankoop hulpstoffen 10.000 (+ 21% BTW)
- Aankoop vaste activa 3.000 (+ 21% BTW en afschrijven op 5 jaar)
--> Factuur met IVA onderworpen aan 21% BTW
Geen activatie:
620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen 13.000
61 Diensten en goederen
12.000
601 Aankopen van hulpstoffen
10.000
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
4.620 (0,21 * 22.000)
a/ 440 Leveranciers
26.620
450 Bezoldigingen
13.000
Activeren:
620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen 13.000
61 Diensten en goederen
12.000
601 Aankopen van hulpstoffen
10.000
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
4.620 (0,21 * 22.000)
a/ 440 Leveranciers
26.620
450 Bezoldigingen
13.000
210.0 Kosten voor onderzoek en ontwikkeling
499... Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 72 Geproduceerde vaste activa
499 Verschuldigde BTW op verkopen
35.000
7.350 (0,21 * 35.000)
35.000
7.350
De installatie, microscoop t.w.v. 3.000, moet men nog boeken
23.0 IMU
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
3.000
630
3.630
Afschrijvingen:
6302 Afschrijvingen op MVA 600
a/ 23.9 Geboekte afschrijvingen: IMU 600
Afschrijvingen
Bij activatie v/d kosten -> afschrijven volgens normale regels
! Afschrijving van méér dan 5 jaar moet in toelichting verantwoord worden
(komt door intrinsiek tijdelijk karakter v/d actief bestanddelen)
Voorbeeld:
Stel, men gaat de IVA (35.000) over 4 jaar afschrijven
6301 Afschrijvingen op immateriële vaste activa 8.750
a/ 210.9 Geboekte afschrijvingen op kosten van R&D 8.750
Opmerkingen
- Uitzonderlijke afschrijvingen
--> worden geboekt wanneer na gewone afschrijvingen de boekhoudkundige waarde groter blijkt dan
de gebruikswaarde
(kan gevolg zijn door technische ontwaarding of technologische/economische omstandigheden)
Voorbeeld:
6601 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
a/ 210.9 Geboekte afschrijvingen op kosten van onderzoek en ontwikkeling
- Bij stopzetting
--> boekwaarde moet gelijk zijn aan vermoedelijke realisatiewaarde
(mag verschillen v/d gebruikswaarde)
Terugneming van afschrijvingen
= mag enkel bij een te snelle afschrijving wegens gewijzigde economische of technologische
omstandigheden
! Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen, die niet langer verantwoord zijn, mogen worden
teruggenomen mits surplus op de geplande afschrijvingen
Voorbeeld:
210.9 Geboekte afschrijvingen op kosten van onderzoek en ontwikkeling
a/ 7600 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
Herwaardering
= niet toegelaten
211 CONCESSIES, OCTROOIEN, LICENTIES, KNOWHOW , MERKEN EN SOORTGELIJKE RECHTEN
Inhoud
- Men verstaat de zaken waar de onderneming eigenaar van is
- Men verstaat het recht om deze te exploiteren
- Men verstaat de aanschaffingswaarde v/h recht v/d vennootschap om van derden dienstverlenende
knowhow te verkrijgen
Concessies
= rechten tot exploitatie v/e onroerend goed toegekend door publiekrechtelijk orgaan of staat
Voorbeeld: privé-onderneming die het monopolisch recht krijgt om een parking uit te bouwen
Octrooi (patent)
= uitsluitend (maar overdraagbaar) recht om gedurende een bepaalde periode een uitvinding te
exploiteren
Voorbeeld: octrooi op bepaalde medicatie
Merkrechten
= rechten die verbonden zijn aan een wettelijk bescherm en gedeponeerd merk
Voorbeeld: productnaam van frisdrank merk
Licenties
= recht tot gebruik van octrooien, merken en soort gelijke rechten van industriële eigendom
Voorbeeld: andere mogen technologie gebruiken mits betaling vergoeding
Knowhow
= niet bescherm intellectueel recht met betrekking tot bijzondere geheime kennis of vaardigheid
--> verworven uit ervaring
Waardering
= zie rekening 210
Afschrijvingen
= volgens afschrijvingsplan, geen vermelding genoodzaakt bij duur langer dan 5 jaar
Waardeverminderingen
= levensduur van immaterieel vast actief kan onbeperkt zijn (voorbeeld: merkrechten)
--> in geval van duurzame ontwaarding, moet men een gebruik maken van waardevermindering
! Afschrijvingen zijn dan niet toegelaten
Voorbeeld:
Frisdrankproduct schat waarde van zijn merk op 25.000
--> merk komt in contact met milieuvervuiling en verliest helft van zijn waarde
6308 Waardeverminderingen op IVA 12.500
a/ 211.9 Geboekte waardeverminderingen op concessies, ... 12.500
Terugneming van waardeverminderingen
= waardeverminderingen moeten worden teruggenomen indien ze hoger zijn dan vereist
(komt door voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw)
Voorbeeld:
Neem frisdrankproducent van hierboven
--> doet inspanningen voor imago te verbeteren
--> merkwaarde steeg terug tot 18.000
221.9 Geboekte waardeverminderingen op concessies, ... 5.500 (18.000 - 12.500)
a/ 7600 Terugneming van afschrijvingen en waardevermind...
5.500
Herwaardering
= niet toegestaan
Verkoop
= wanneer men immaterieel vaste activa verkoopt, gebruikt men
- 763 Meerwaarden op de realisatie van vaste activa
- 663 Minderwaarden op de realisatie van vaste activa
Voorbeeld:
- Producent heeft licentie met nettoboekwaarde 12.000
- Reeds 4.000 euro afgeschreven
- Producent stopt productie en verkoopt licentie voor 18.000
- Geen herinvestering
- BTW-bijdrage van 21%
221.9 Geboekte afschrijvingen op concessies, ...
4.000
5500 Kredietinstellingen R/C
a/ 211.0 Concessies, octrooien, ...
16.000 (12.000 + 4.000)
763 Meerwaarden op realisatie van vaste activa
6.000 (18.000 - 12.000)
499 Verschuldigde BTW op verkopen
3.780 (0,21 * 18.000)
212 GOODWILL
Inhoud
= Goodwill dis de prijs betaald voor de verwerving v/e onderneming of van een bedrijfsafdeling
voorzover die hoger is dan de nettowaarde v/d actief-minus passief van de verworven onderneming
of branche
Waardering
Verdere bespreking in vennootschapsboekhouden en consolidatie/groepsrekeningen
213 VOORUITBETALINGEN
Inhoud
= vooruitbetalingen met betrekking op IVA
Waardering
= waardering tegen nominale waarde
ZIE OEFENING PAGINA 122
Rubriek 3: Materiële vaste activa
Materiële vaste activa
= activa die materieel van aard zijn en voor duurzame bedrijfsdoeleinden worden ingezet
Boekhoudkundige verwerking met materiële vaste activa
22 TERREINEN EN GEBOUWEN
Inhoud
- Bebouwde terreinen
- Onbebouwde terreinen
- Bebouwing (constructies)
- Inrichting
! Moet eigendom zijn van de onderneming en moet gebruikt worden voor de ondernemingsactiviteit
! Rekening 222 "Bebouwde terreinen" gebruikt men als er geen onderscheidt kan gemaakt worden
tussen terreinen en gebouwen (of als er geen onderscheidt in afschrijving is)
Waardering
Materiële vaste activa waarderen tegen
- Aanschaffingsprijs
- Vervaardigingsprijs
- Inbrengwaarde
Bij aanschaffing gebeurt de waardering tegen aanschaffingsprijs
- aankoopprijs (+ kosten)
- vervoerkosten
- niet terugbetaalbare belastingen
Voorbeeld:
Aankoop gebouw van 100.000
221.0 Gebouwen 100.000
a/ 489 Andere diverse schulden 100.000
Bij vervaardiging worden de kosten gedebiteerd volgens hun aard
--> bij ingebruikname waardeert men tegen vervaardigingsprijs
Meestal: integrale kostprijs met indirecte productiekosten
Zelden: direct costing (moet vermeld worden in toelichting)
! Rente van financiering mag men opnemen in aanschaffingswaarde
(betrekking tot periode bedrijfsklaarheid voorafgaat)
Voorbeeld:
Nieuw gebouw optrekken --> totale kost: 65.000
Herkomst van de kosten - loonkosten: 40.000 (30.000 bruto + 10.000 werkgeversbijdragen)
- grondstoffen 25.000
- BTW 21%
620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen 30.000
621 Werkgeversbijdragen
10.000
600 Aankopen v/d grondstoffen
25.000
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
5.250 (0,21 * 25.000)
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
70.250
221.0 Gebouwen
449 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 72 Geproduceerde vaste activa
499 Verschuldigde BTW op verkopen
65.000
13.650 (0,21 * 65.000)
65.000
13.650
Bij inbreng is de inbrengwaarde van belang
Herwaardering
= toegestaan
Materiële vaste activa mag men herwaarderen wanneer de waarde v/d op
vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven de boekwaarde
! Verantwoording rond de rendabiliteit noodzakelijk
! Moet in de toelichting van het eerste jaar v/d herwaardering staan
Wanneer er een gebruiksduur vaststaat, is het toegelaten de hergewaardeerde waarde af te
schrijven over de gebruiksduur v/d betrokken activa
! Geboekte meerwaarden meteen toekennen aan "herwaarderingsmeerwaarden
De meerwaarden mag men
--> omzetten in kapitaal
--> overbrengen naar reserve tot beloop v/d op de meerwaarde geboekte afschrijvingen
--> bij latere minderwaarde afboeken tot het beloop v/h nog niet afgeschreven gedeelte v/d
meerwaarde
Voorbeeld:
Gebouw wordt in 2005 gekocht voor 20.000
In 2007 beslist men het gebouw te herwaarderen met 30.000
In 2008 boekt men de meerwaarde naar het kapitaal over
In 2009 verkoopt men het terrein voor 55.000
Men doet geen herinvestering
2005
220.0 Terreinen
20.000
a/ 489 Andere diverse schulden 20.000
2007
220.8 Geboekte meerwaarden op terreinen
30.000
a/ 121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA
2008
121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA
30.000
a/ 100 Geplaatst kapitaal
2009
5500 Kredietinstellingen R/C 55.000
a/ 220.0 Terreinen
220.8 Geboekte meerwaarde op terreinen
763 Meerwaarde op de realisatie van VA
30.000
30.000
20.000
30.000
5.000
! Wanneer er geen omzetting was tot kapitaal, had men volgend resultaat gehad:
2009
5500 Kredietinstellingen R/C
55.000
121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA 30.000
a/ 220.0 Terreinen
20.000
220.8 Geboekte meerwaarde op terreinen 30.000
763 Meerwaarde op de realisatie van VA 35.000
! Verkoop van gebouwen en terreinen vaak geen BTW
Afschrijvingen
= spreiding v/e uitgave van een duurzaam actief over de beperkte economische levensduur volgens
een afschrijvingsplan
Ze bepalen indirect de fiscale geldstroom
Men geeft volgende zaken weer
- aanschaffingswaarde
- geboekte afschrijvingen
- geboekte meerwaarden
! Terreinen en gebouwen in aanbouw worden nooit afgeschreven
(UITZONDERING: bijvoorbeeld steengroeven
Timing van afschrijvingen
--> in het jaar van verwering v/h actiefbestanddeel
! Activa die worden verworven in de loop v/h boekjaar mag men voor het volledig jaarbedrag
afschrijven (ongeacht het tijdstip van aanschaffings)
in theorie mag je een aankoop op 31/12 nog afschrijven voor dat jaar
! Men mag ook kiezen voor een eerste afschrijving berekent op de dag v/h jaar
Voorbeeld:
Machine met levensduur van 3 jaar en prijs van 120.000
Aankoop in eerste jaar
--> 184/356*1/3*120.000 = 20.164,8
! In het jaar van verkoop mag men niet meer fiscaal afschrijven
--> compensatie via minderwaarde bij realisatie
--> compensatie via meerwaarde bij realisatie
Afschrijvingsmethoden
De basis van afschrijvingen
= aanschaffingswaarde verminderen met vermoedelijke residuwaarde bij realisatie
--> voorzichtheidsbeginsel
Methode 1: Lineaire of constante afschrijvingen
= afschrijvingsbedrag blijft constant over tijd --> waarde daalt lineair
Voorbeeld:
Machina van 18.000, die afgeschreven wordt over 5 jaar
--> 3.600 per jaar
Jaar 1
Jaar 2
Jaar 3
Jaar 4
Jaar 5
Afschrijving 6302
3.600
3.600
3.600
3.600
3.600
Geb. afschr. 23.9
3.600
7.200
10.800
14.400
18.000
Nettoboekwaarde
14.400
10.800
7.200
3.600
0
Methode 2: Degressieve afschrijvingen
a) Gebruik maken van vast percentage op nettoboekwaarde (voorbeeld 40% bij machine van 18.000)
Jaar 1
Jaar 2
Jaar 3
Jaar 4
Afschrijving 6302
7.200
4.320
3.600
2.880
Geb. afschr. 23.9
7.200
11.520
15.120
18.000
Nettoboekwaarde
10.800
6.480
2.880
0
! Het degressief afschrijvingspercentage is het dubbele van het lineair afschrijvingspercentage
--> maximum 40% v/d aanschaffingswaarde
Wanneer de degressieve afschrijving < lineaire afschrijving
--> men gaat over tot lineaire afschrijving
(In bovenstaand voorbeeld vanaf jaar 3: men schrijft 3.600 af en geen 2.592)
--> vervolgens schrijft men overschot af
Men kan zo de levensduur v/h actief inkorten
b) Gebruik maken van vast percentage op aanschaffingswaarde (voorbeeld 40% van 18.000)
Jaar 1
Jaar 2
Jaar 3
Afschrijving 6302
7.200
7.200
3.600
Geb. afschr. 23.9
7.200
14.400
18.000
Nettoboekwaarde
10.800
3.600
0
! Enkel toegelaten voor fiscale doeleinden (toestemming noodzakelijk)
c) Sum-of-the-year-digits methode
--> stel de levensduur is 5 jaar, dan maakt men de som:
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Vervolgens schrijft men per jaar:
Jaar 1: 5/15
Jaar 2: 4/15
Jaar 3: 3/15
Jaar 4: 2/15
Jaar 5: 1/15
Jaar 1
Jaar 2
Jaar 3
Jaar 4
Jaar 5
Afschrijving 6302
6.000
4.800
3.600
2.400
1.200
Geb. afschr. 23.9
6.000
10.800
14.400
16.800
18.000
Nettoboekwaarde
12.000
7.200
3.600
1.200
0
Methode 3: Progressieve methoden
Minder van toepassing --> men schrijft grote bedragen af in latere jaren
Methode 4: Prestatiegebonden afschrijvingen
Men schat het aantal prestatief van het actief materieel
--> men bepaald tarief per prestatie
Bedrijfseconomisch: goede afschrijvingsmethode
Boekhoudkundig: weinig toepassing, nogal een onregelmatig patroon
! Bij kostprijsboekhouding komt deze wel voor
Voorbeeld:
Stel machine kan 1.000 uur draaien en kostte 18.000 euro
--> afschrijving van 18 euro per uur
--> als je in één jaar 100 uur werkt, schrijf je 1.800 per jaar af
! Daarom dat men bijvoorbeeld steengroeven afschrijft
--> berekening per eenheid ontgonnen steengroef
Afschrijvingen
Meestal opteren voor lineaire of versnelde methode
! Altijd een afschrijvingsplan
--> bij versnelde afschrijvingen die veel sneller gaan dan economisch nodig
= melding in toelichting vereist, verschil tussen geboekte afschrijvingen en economisch verantwoorde
! Ook invloed op resultaat aanduiden
Voorbeeld:
Gebouw wordt verkocht aan 100.000 euro en lineair afgeschreven over 20 jaar
--> 5.000 euro afschrijven per jaar
6302 Afschrijvingen op MVA 5.000
a/ 221.9 Geboekte afschrijvingen op gebouwen 5.000
In het zesde jaar verkoopt men het gebouw voor 40.000
221.9 Geboekte afschrijvingen
25.000
416 Diverse vorderingen
40.000
663 Minderwaarden op realisatie van vaste activa
35.000
a/ 221.0 Gebouwen
100.000
Het gebouw is eigenlijk 75.000 nog waard, maar verkocht tegen 40.000
! Jaar van aankoop is afschrijven, jaar van verkoop is NIET afschrijven
Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen
--> moet men boeken als boekwaarde > gebruikswaarde
(kan door technische ontwaarding of verandering van technologische/economische
omstandigheden)
Waardeverminderingen
Soms zijn er materiële vaste activa met onbeperkte gebruiksduur
--> geen voorwerp van afschrijvingen, wel van waardeverminderingen (in geval van duurzame)
- bij bijdrage tot gewone bedrijfsactiviteit: 6309 bedrijfskosten
- bij uitzonderlijke karakter: 6602 uitzonderlijke kosten
Voorbeeld:
Oliehandelaar heeft terrein naar bedrijfsgebouwen (100.000 euro aanschaffingswaarde)
--> gebruik van het terrein voor reinigen van tankwagens
--> er ontstaat grondverontreiniging en het terrein verliest 20.000 in waarde
--> ook ontploffing in naburige kerncentrale waardoor waarde nog 10.000 daalt
6309 Waardeverminderingen op MVA
20.000
6602 Uitzonderlijke waardeverminderingen en afschrijvingen op MVA 10.000
a/ 220.9 Geboekte waardeverminderingen op terreinen
30.000
Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen
= Geboekte waardeverminderingen MOETEN teruggenomen worden indien ze op het einde v/h jaar
niet meer noodzakelijk zijn (door normen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw)
Voorbeeld:
Twee jaar geleden werd er waardevermindering op terrein geboekt van 20.000 euro
--> uit inventaris blijkt dit 60% te veel te zijn
220.9 Geboekte waardeverminderingen op terreinen 12.000
a/ 7601 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op MVA 12.000
! Bij beperkte levensduur mag dit enkel wanneer blijkt dat te snelle afschrijvingen waren door
technologische omstandigheden of technologische/economische zaken
! Terugname steeds via uitzonderlijke opbrengstenrekening
23 INSTALLATIES, MACHINES EN UITRUSTING
Inhoud:
- diverse installaties voor exploitatie (exclusief meubilair en rol. materieel)
- klein materiaal dat continu heraangeschaft wordt (met verwaarloosbare aanschaffingswaarde)
- mag vast bedrag zijn doorheen de tijd, indien het bedrag niet aanzienlijk verandert pet boekjaar
- is een bedrijfskost
Waardering / Afschrijvingen / Terugneming afschrijvingen / Herwaardering
Zie rekening 22
Voorbeeld:
Onderneming kocht in 2005 machine van 20.000 euro (exclusief BTW 21%)
--> Lineair afschrijven over 5 jaar
--> In 2008 herwaardering: nieuwwaarde wordt 30.000
--> Op het einde van 2007 is het debetsaldo van 23.0 20.000
is het creditsaldo van 23.9 12.000
--> Nettoboekwaarde (8.000) moet men vergelijken met 40% v/d nieuwwaarde (12.000)
Bijgevolg:
Herwaardering in 2008
23.8 Geboekte meerwaarden op IMU 4.000
a/ 121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA 4.000
Afschrijving eind 2008
--> verspreiden van hergewaardeerde waarde over resterende levensduur (2 jaar)
6302 Afschrijvingen op MVA 6.000
a/ 23.9 Geboekte afschrijvingen op IMU
4.000
23.8.9 Geboekte afschrijvingen op meerwaarden op IMU
2.000
! Afschrijvingen op meerwaarden, worden aan belastbare winst toegevoegd
--> belastbare reserves
Boeking:
121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA
a/ 133 Beschikbare reserves
2.000
2.000
! Regel: geboekte meerwaarden mogen overgeboekt worden naar reserve ten belope van geboekte
afschrijvingen op meerwaarden
STEL:
De machine van bovenstaand voorbeeld wordt in 2009 verkocht voor 1.500 euro (+ BTW 21%)
én er was geen omzetting naar kapitaal
121 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA
416 Diverse vorderingen
23.9 Geboekte afschrijvingen op IMU
663 Minderwaarden op realisatie van vaste activa
a/ 23.0 IMU
23.8 Geboekte meerwaarden op IMU
499 Verschuldigde BTW op verkopen
2.000
1.815 (1.500 + 21% BTW)
16.000
2.500 (4.000 - 1.500)
20.000
4.000
315
Opmerkingen
- Realisatie van MVA is onderwerpen aan BTW als verkochte goed onderworpen is aan BTW
- Bij herinvestering zijn er uitgestelde belastingen (zie later)
24 MEUBILAIR EN ROLLEND MATERIEEL
Inhoud:
- Meubelen
- Computermateriaal (hardwarde, PC's, ...)
- Voertuigen bestemd voor vervoer van personen
- Voertuigen bestemd voor vervoer van goederen
! Enkel de voertuigen komen hier terug, accessoirs behoren tot bijkomende aanschaffingskosten
Kosten gemaakt gedurende gebruik boeken we op verschillende rekeningen (volgens aard)
- Rekening 61: Diensten en prestaties -> alle onderhoudskosten, verzekeringskosten, parkeerkosten
- Rekening 6302: Afschrijvingen op MVA -> ! bevat ook afschrijving op de accessoirs
- Rekening 640: Bedrijfsbelastingen -> verkeersbelastingen, radiotaks, ...
- Rekening 663 (763): Minderwaarde (meerwaarde) op realisatie van vaste activa
OF
- Rekening 641 (741): Minderwaarde (meerwaarde) op de courante realisatie van vaste activa
Waardering:
= volgens rekeningen 22 en 23
Afschrijvingen / Terugneming van afschrijvingen / Herwaarderingen
= zie rekening 22
25 VASTE ACTIVA IN LEASING OF OP GROND VAN EEN SOORTGELIJK RECHT
Inhoud:
- Gebruiksrechten op lange termijn op bebouwde onroerende goederen waarover de vennootschap
beschikt, op grond van erfpacht, opstal, leasing of soortgelijke overeenkomsten, wanneer de
contractueel te storten termijnen, naast de rente en de kosten v/d verrichting, ook de integrale
wedersamenstelling dekken v/h kapitaal dat de gever in het gebouw heeft geïnvesteerd
- Gebruiksrechten op roerende goederen waarover de vennootschap beschikt op de grond van
leasing of soortgelijke overeenkomsten, wanneer de contractueel te storten termijnen, verhoogd
met het bedrag dat moet worden betaald bij optielichting indien de nemer een koopoptie bezit,
naast de rente en de kosten v/d verrichting ook de integrale wedersamenstelling dekken v/h kapitaal
dat de gever in het goed heeft geïnvesteerd. Het bedrag dat moet worden betaald om een koopoptie
te lichten, komt evenwel enkel in aanmerking als het ten hoogte 15% vertegenwoordigt v/H kapitaal
dat de geven in het goed heeft geïnvesteerd
Waardering:
De gebruiksrechten betreffende materiële vaste activa waarover de vennootschap beschikt op grond
van leasing of gelijkaardige overeenkomsten worden onverminderd onder de activa opgenomen voor
het gedeelte van de volgens de overeenkomst te storten termijn, dat strekt tot de
wedersamenstelling v/d kapitaalwaarde van het goed waarop de overeenkomst betrekking heeft
--> overeenkomstige verplichtingen aan passiefzijde:
- gewaardeerd aan gedeelte der in de volgende boekjaren te storten termijnen dat strekt tot
de wedersamenstelling v/d kapitaalwaarde v/h goed waarop de overeenkomst betrekking
heeft
Voorbeeld: contract VOELDOET aan voorwaarden v/h boekhoudrecht voor leasingnemer
Contract tussen leasingnemer en leasinggever
--> Waarde: 600.000 euro (exclusief aankoopoptie: 125.000 euro)
--> Leasinggever vervaardigde gebouw voor 587.500 euro
--> Grond werd aangeschaft voor 125.000 euro (3 jaar gelegen)
--> BTW op vervaardigen v/h gebouw is 21%
--> Aankoopoptie, na 25 jaar, is 125.000 euro voor terreinen
--> Voldaan aan voorwaarden boekhoudrecht: contractprijs is hoger dan vervaardigingsprijs
--> Levensduur van gebouw is 25 jaar
--> Annuïteit 76.499,98 euro
--> Betalingen op 31 december
--> BTW-tarief 21%
--> Aflossingstabel heeft intrestvoet van 12%
26 OVERIGE MATERIËLE VASTE ACTIVA
Inhoud
- Onroerende goederen zoals
- Onroerende reserve
- Woongebouwen
- Buiten gebruik gestelde MVA
- Buiten exploitatie gestelde MVA
- Kosten voor inrichting van gehuurde gebouwen (als ze niet tot resultatenrekening horen)
- Aansluitingskosten (waarbij derden eigendom behouden)
- Installatiekosten (waarbij derden eigendom behouden) Voorbeeld: gasmeter
! Deze twee kosten kunnen ook ten laste van resultatenrekening komen
--> Bij activering wel planmatig afschrijven v/d kosten
- Roerende en onroerende goederen in erfpacht, opstal, huur, handelshuur of landpacht
gegeven
! Geldt niet als we e vorderingen boeken in rubrieken V en VII
! Onroerende goederen gekocht/gebouwd voor herverkoop horen bij voorraden
Waardering / Afschrijvingen en waardeverminderingen / Terugnemingen afschrijvingen /
Terugnemingen waardeverminderingen / Herwaardering
= zie rekening 22
27 VASTE ACTIVA IN AANBOUW EN VOORUITBETALINGEN
Inhoud:
Werken in uitvoering met doel MVA te creëren
! Overboeken vanaf ingebruikneming
SPECIAAL GEVAL: INTERCALAIRE INTERESTEN
Nog te doen, pagina 142 - 144
147 - 186
--> nog te doen, even opengelaten
Rubriek 6: Voorraden en bestellingen in uitvoering
Rubriek 6 beslaat voorraden en bestellingen in uitvoering
--> wel opdeling in - voorraden (VI. A)
- bestellingen in uitvoering (VI.B)
Waarom: de gelopen risico's verschillen voor beide
Overzicht van voorraden en bestellingen in uitvoering
30 Grondstoffen
= Goederen aangekocht door onderneming met belangrijke functie in productie/transformatieproces
Voorbeeld: metaal in autoproductie
31 Hulpstoffen
= Goederen aangewend voor productie/transformatieproces maar met bijkomstige rol
Voorbeeld: rubber, verf in autoproductie
32 Goederen in bewerking
= Gedeeltelijk afgewerkte producten
Voorbeeld: autocarrosserieën zonder binnenkleding
33 Gereed product
= Goederen, geproduceerd door de onderneming zelf, die volledig afgewerkt zijn
Voorbeeld: afgewerkte auto's bij een autoproducent
34 Handelsgoederen
= Producten door de onderneming gekocht bij derden, ondergaan geen fundamentele wijzigingen,
maar worden wel doorverkocht
Voorbeeld: auto's bij autodealer
35 Onroerende goederen bestemd voor verkoop
= Onroerende goederen bestemd voor verkoop kunnen zowel aangekocht zijn als zelf vervaardigd
Voorbeeld: gebouwen bestemd voor verkoop bij immobiliënkantoor
! Voor immobiliënkantoor is een woonst een voorraad, geen vaste activa
36 Vooruitbetalingen op voorraadinkopen
= Vooruitbetalingen met betrekking op voorraadinkopen die de leveranciers eisen bij bestellinge
(boeken op deze rekening)
Voorbeeld:
Onderneming koopt grondstoffen voor 25.000 euro, maar voorschot van 12.400
(Geen BTW)
Betaling voorschot:
360 Vooruitbetalingen 12.400 (! Dit is een VORDERING t.o.v. de leverancier)
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 12.400
Na 5 maand levering v/d grondstoffen, onderneming ontvangst factuur van 25.000 euro betalen
binnen 30 dagen
600 Aankopen van grondstoffen
25.000
a/ 360 Vooruitbetalingen
12.400
440 Leveranciers
12.600
37 Bestellingen in uitvoering
- onder handen werk
- goederen in bewerking
- dienstprestaties (die geen standaard werk zijn)
- bestellingen voor specifieke klanten (nog niet geleverd)
Voorbeeld: bouw van schip over periode van 5 jaar
Waardering van voorraden en bestellingen in uitvoering
= van toepassing op 30 Grondstoffen - 37 Bestellingen in uitvoering (EXLCUSIEF: 36 vooruitbetalingen)
Waardering tegen aanschaffingsprijs
- 30 Grondstoffen
- 31 Hulpstoffen
- 34 Handelsgoederen
- 35 Onroerende goederen bestemd voor verkoop
! Aanschaffingswaarde ≠ aanschaffingsprijs
Aanschaffingswaarde:
- Aanschaffingsprijs (kopen)
of
- Vervaardigingsprijs (zelf maken)
of
- Inbrengwaarde (zelf inbrengen in onerneming)
Aanschaffingsprijs:
- Aankoopprijs
- Bijkomende kosten (niet terugbetaalbare belastingen en vervoerkosten)
De aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen actiefbestanddeel is de marktwaarde v/h in ruil
hiervoor overgedragen actiefbestanddeel, wanneer deze waarde moeilijk vast te stellen is, dan is de
aanschaffingsprijs de marktwaarde v/h door ruil verkregen actief bestanddeel. Waarden worden
geschat op datum van ruil
Voorbeeld:
Immobiliënhandelaar koopt pand aan, bestemd voor verkoop
Aankoopprijs: 372.000
Registratierechten: 12,5% (op aankoopprijs)
Notaris: 7.440
--> Aanschaffingsprijs: 372.000 + 46.500 + 7.440
--> Aanschaffingsprijs: 425.940 euro
Boeken v/d aankoop:
605 Aankopen van onroerende goederen bestemd voor verkoop
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
425.940
425.940
Waardering tegen vervaardigingsprijs
- 32 Goederen in bewerking
- 33 Gereed product
- 35 Onroerende goederen bestemd voor verkoop
Vervaardigingsprijs
- Aanschaffingskosten van grondstoffen
- Aanschaffingskosten van verbruiksgoederen
- Aanschaffingskosten van hulpstoffen
- Productiekosten rechtstreeks aan het individuele product of productengroep
- Evenredig deel productiekosten die onrechtstreeks verbonden is aan productie
= vennootschap mag zelf beslissen hoeveel men in vervaardigingsprijs opneemt
--> wel toelichting noodzakelijk
Voorbeeld:
Productie van 200 auto's
Directe kosten:
- Grondstoffen en hulpstoffen: 49.600
- Lonen arbeiders: 99.200
Indirecte kosten:
- Lonen bedienden: 49.600
- Elektriciteitskosten: 247.900
- Huur: 74.400
- Afschrijvingen: 94.200
Boeken v/d kosten
600 Aankopen van grondstoffen
49.600
620 Bezoldigingen en sociale lasten
148.800
61 Diensten en diverse goederen
322.300
630 Afschrijvingen MVA
94.200
a/ 23.9 Geboekte afsch. IMU
94.200
5500 Kredietinstellingen R/C
520.700
! Totale kost = waarde v/h gereed product
--> louter boekhoudkundig, niet op markt (anders geen winst)
Boeken v/d inventaris v/d afgewerkte producten
330 Gereed product 614.900
a/ 713 Wijzigingen in de voorraad gereed product 614.900
! Waardering tegen vervaardigingsprijs of aanschaffingsprijs ALLEEN TOEGELATEN wanneer
--> aanschaffingsprijs/vervaardigingsprijs < marktwaarde
= MINIMUMWAARDERINGSREGEL - VOORZICHTIGHEIDSPRINCIPE
Stel voorbeeld van hierboven, maar marktwaarde van wagens is slechts 600.000 euro
330 Gereed product 600.000
a/ 713 Wijzigingen in de voorraad gereed product 600.000
Waardering tegen vervaardigingsprijs met eventueel toegerekende winst
- 37 Bestellingen in uitvoering
! Toegerekende winst is GEEN verplichting
Bestellingen in uitvoering waarderen we tegen vervaardigingsprijs
+ naarmate de productie of de werkzaamheden vorderen, met het verschil tussen in de
overeenkomst bepaalde prijs en de vervaardigingsprijs, wanneer dit verschil met voldoende
zekerheid vaststaat
--> niet noodzakelijk: boeken tegen vervaardigingsprijs is ook correct
! Methode en criteria in toelichting vermelden
Inventarissen van voorraden en bestellingen in uitvoering
Niet-permanente inventaris (periodieke inventaris)
= tijdens boekhoudkundige periode passen we de voorraadrekening niet aan, aan de fysieke
voorraadtoestand
! Op het einde van de periode brengen we de inventaris in overeenstemming met de werkelijke
toestand
Gedurende de periode
- Aankopen van handelsgoederen gedurende de periode
604 Aankopen handelsgoederen
a/ 440 Leveranciers
Op het einde v/d periode
- Afname voorraad
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen
a/ 340 Handelsgoederen
- Toename voorraad
340 Handelsgoederen
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen
Permanente inventaris
= steeds aanpassen aan werkelijke toestand
Voordeel: zicht op waarde v/d voorraad tijdens het boekjaar
! VERSCHIL HERKENNEN TUSSEN PERMANENTE INVENTARIS EN NIET-PERMANTE INVENTARIS
= OP BASIS VAN PROEF- EN SALDIBALANS
Niet-permanente inventaris: NOOIT handelsgoed/voorraadwijziging
ENKEL bij het begin en einde
Permanente inventaris: WEL handelsgoed/voorraadwijziging
Problemen
Bepalen aanschaffingsprijs (vervaardigingsprijs) per verkoop (of verbruik)
Voorbeeld:
Stel koffiehandelaar
- Heeft een voorraad van pakken koffie die elk €4 euro waard zijn
Hij verkoopt een deel en krijgt een nieuwe levering
- Nieuwe levering zijn dezelfde koffiepakken maar nu kosten deze €5 euro
PROBLEEM: wat is de aanschaffingsprijs van het goed dat hij verkoopt?
Indien op ≠ tijdstippen tegen ≠ prijzen werd aangekocht (of geproduceerd)
-> aanschaffingsprijs zoeken of
-> productiekost zoeken
Via volgende methoden
Voorraadwaarderingsmethoden
--> er zijn verschillende voorraadwaarderingsmethoden voor voorraden met identieke kenmerken
Voorraadwaarderingsmethoden op basis van historische kostprijs
- Individueel identificeerbare prijs
- FIFO: First in, First Out
- LIFO: Last in, First Out
- Gewogen gemiddelde prijzen
--> Wettelijk toegelaten
Voorraadwaarderingsmethoden niet op basis van historische kostprijs
- Gemende goederenrekening
- Vaste verrekenprijs
- Vervangingswaarde
--> Wettelijk NIET toegelaten
Individueel identificeerbare prijs
--> aanpassing bij aan- / verkoop naar specifieke kostprijs v/h goed
! Alleen toepasbaar voor goederen die identificeerbaar zijn qua prijs/stuk
Voorbeeld: exclusieve goederen
(Niet mogelijk voor iets als zand)
Voorbeeld:
Boekhandelaar heeft verschillende boeken, waaronder
Stille Waters 15,99/stuk
Multatuli 18,47/stuk
Stel: verkoop 100 stuks Stille Waters en aankoop 100 stuks Multatuli
Verkoop
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 1.599
a/ 340 Handelsgoederen
1.599
Aankoop
340 Handelsgoederen 1.847
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 1.847
! Ook boeking verreist op
- 604 Aankopen handelsgoederen
- 700 Verkopen en dienstprestaties
FIFO: First In, First Out
= Eerst aangekochte goederen worden verondersteld eerst verkocht te zijn
= verkoop waarderen aan inkoopprijzen (incl. kost)
= eindvoorraad waarderen aan recentste historische prijzen
--> gebruik van meest recente aankoopprijzen voor bepaling v/d eindvoorraad
Voorbeeld koffiehandelaar:
- Heeft een voorraad van pakken koffie die elk €4 euro waard zijn
Hij verkoopt een deel en krijgt een nieuwe levering
- Nieuwe levering zijn dezelfde koffiepakken maar nu kosten deze €5 euro
Klant is geïnteresseerd in aankoop van 100 pakjes
- Willekeurig 100 pakjes nemen en waarderen tegen €4 (ook als ze €5 zijn)
Voorbeeld handelaar steenkolen:
07/01 Aankoop 30 ton aan €40,11/ton
30/01 Aankoop 40 ton aan €39,58/ton
12/02 Verkoop 35 ton aan €42,00/ton
14/02 Aankoop 10 ton aan €40,11/ton
03/03 Aankoop 20 ton aan €39,77/ton
07/03 Verkoop 50 ton aan €42,39/ton
7 januari
Boeking v/d aankoop
604 Aankopen van handelsgoederen 1.203,30
a/ 440 Leveranciers
1.203,30
Boeking v/d voorraadwijziging
340 Handelsgoederen 1.203,30
a/ 6094 Voorraadwijziging van handelsgoederen 1.203,30
30 januari
Boeking v/d aankoop
604 Aankopen van handelsgoederen 1.583,20
a/ 440 Leveranciers
1.583,20
Boeking v/d voorraadwijziging
340 Handelsgoederen
1.583,20
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 1.583,20
12 februari
Boeking v/d verkoop
400 Handelsdebiteuren
1.470
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties 1.470
1.472 = 35 x 42 (gegeven)
Boeking v/d voorraadwijziging
6094 Voorraadwijziging van handelsgoederen 1.401,20
a/ 340 Handelsgoederen
Er werd 35 ton verkocht, uit voorraad:
--> 30 ton aan de aankoopprijs van 7 januari: 40,11 euro/ton
--> 5 ton aan de aankoopprijs van 30 januari: 39,58 euro/ton
1.401,20
14 februari
Boeking v/d aankoop:
604 aankopen van handelsgoederen €401,10
a/ 440 Leveranciers €401,10
Boeking v/d voorraadwijziging:
340 Handelsgoederen €401,10 (debet)
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen €401,10 (credit)
3 maart
Boeking v/d aankoop:
604 aankopen van handelsgoederen €795,40
a/ 440 Leveranciers €795,40
Boeking v/d voorraadwijziging:
340 Handelsgoederen €795,40
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen €795,40
7 maart:
Boeking v/d verkoop
400 Handelsdebiteuren €2.119,50
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties €2.119,50
Boeking v/d voorraadwijziging:
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen €1.985,25
a/ 340 Handelsgoederen €1.985,25
1.985,25 = (35*39,58)+(10*40,11)+(5*39,77)
Waardering v/d eindvoorraad:
15 ton over aangekocht aan €39,77/ton
= €596,55 is de waarde v/d eindvoorraad
LIFO: Last In, First Out
= Laatst aangekocht goederen worden verondersteld als eerste verkocht te zijn
= Eindvoorraad: steeds aan oudste historische prijzen
Zelfde voorbeeld als hierboven, enkel situaties van voorraadwijziging bij verkopen zijn anders
12 februari
Boeking v/d voorraadwijziging
6094 Voorraadwijziging van handelsgoederen 1.385,30
a/ 340 Handelsgoederen
1.385,30
Er werd 35 ton verkocht, aan voorraad:
- 35 ton x 39,58 euro/ton is 1.385,30
7 maart
Boeking v/d voorraadwijziging
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 1.996,05
a/ 340 Handelsgoederen
Er werd 50 ton verkocht, aan voorraad:
- 20 ton x 39,77 euro/ton -> 795,40
- 10 ton x 40,11 euro/ton -> 401,10
- 5 ton x 39,58 euro/ton -> 197,90 euro
- 15 ton x 40,11 euro/ton -> 601,65 euro
= 1.996,05 euro
1.996,05
Eindvoorraad:
15 ton x 40,11 euro/ton = 601,05 euro
Gewogen gemiddelde prijzen
Kostprijs per eenheid = TOTALE WAARDE VOORRAAD/AANTAL EENHEDEN IN VOORRAAD
30 januari
- Berekenen kostprijs per eenheid
30 ton x 40,11 --> 1.203,30 euro
40 ton x 39,58 --> 1.583,20 euro
Totaal: 70 ton voor totaalprijs van 2.786,50 euro
--> Kostprijs per eenheid: 2.786,50/70
= 39,80714286 euro/ton
12 februari
- Boeking van voorraadwijziging
6094 Voorraadwijziging van handelsgoederen 1.393,25
a/ 340 Handelsgoederen
1.393,25
Hoe berekend:
35 ton x 39,80714286 euro is 1.393,25 euro
3 maart
- Berekenen kostprijs per eenheid
35 ton x 39,80714286 euro/ton -> 1.393,25
10 ton x 40,11 euro/ton -> 401,10
20 ton x 39,77 euro/ton -> 795,40
Totaal: 65 ton voor totaalprijs van 2.589,75 euro
--> Kostprijs per eenheid: 2.589,75/65
= 39,84230769euro/ton
7 maart
- Boeking van voorraadwijziging
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 1.992,121
a/ 340 Handelsgoederen
Hoe berekend:
50 ton x 39,84230769 euro is 1.992,12 euro
1.992
Waardering eindvoorraad
15 ton x 39,84230769 = 597,63 euro
! Kostprijs per eenheid wijzigt alleen bij aankoop van goederen, NOOIT bij verkoop
Belangrijke analyse van FIFO en LIFO
Bij prijsstijgingen en regelmatige aankopen
- FIFO zal leiden tot laagste kostprijs
- FIFO zal eindvoorraad hebben die het dichtst aansluit bij marktwaarde
- FIFO zal hogere waarde van eindvoorraad hebben dan LIFO
--> FIFO zal leiden tot MEER BELASTINGEN dan LIFO
- LIFO zal leiden tot hoogste kostprijs
- LIFO zal eindvoorraad hebben die het laagst is qua waarde
- LIFO zal lagere waarde van eindvoorraad hebben dan FIFO
--> LIFO zal leiden tot MINDER BELASTINGEN dan FIFO
Bij prijsdalingen en regelmatige aankopen
- FIFO zal leiden tot hoogste kostprijs
- FIFO zal eindvoorraad hebben die het dichtst aansluit bij marktwaarde
- FIFO zal lagere waarde van eindvoorraad hebben dan LIFO
--> FIFO zal leiden tot minder belastingen dan LIFO
- LIFO zal leiden tot laagste kostprijs
- LIFA zal eindvoorraad hebben die het hoogst is qua waarde
- LIFO zal hogere waarde van eindvoorraad hebben dan FIFO
--> LIFO zal leiden tot meer belastingen dan FIFO
FIFO: meeste aanleunend tegen huidige marktsituatie
LIFO: meeste bescherming tegen inflatie
LIFO zal t.o.v. FIFO in het algemeen zorgen voor
- lagere winsten
- lagere waardering van eindvoorraad
Methode van gewogen gemiddelde ligt tussen LIFO en FIFO
Waardeverminderingen
Voorraden (niet van toepassing op goederen in bewerking of bestellingen in uitvoering)
Waarderen van voorraden (op het einde v/h boekjaar) steeds toepassen van
minimumwaarderingsregel
! Men vergelijk marktwaarde met aanschaffingswaarde
MARKTWAARDE
MARKTWAARDE
>
<
Waardering voorraad
AANSCHAFFINGSWAARDE AANSCHAFFINGSWAARDE
AANSCHAFFINGSWAARDE
MARKTWAARDE
Voorbeeld:
Handelaar in koffie heeft op einde jaar nog 1.000 kg koffie
--> boekwaarde: 10.000
--> marktwaarde: 9,75 euro/kilo
--> 9.750 euro in totaal
Permanente inventaris
--> 340 Handelsgoederen zal debetsaldo hebben van 10.000
--> moet rechtgezet worden
We opteren voor marktwaarde
6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 250
a/ 340 Handelsgoederen
250
Niet-permanente inventaris
--> Men werkt steeds met minimumwaarderingsregel bij directe boekingen
--> de waarden zullen reeds kloppen
340 Handelsgoederen 9.750
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 9.75
Aanvullende waardeverminderingen zijn noodzakelijk om rekening te houden met:
- evolutie van realisatiewaarde
- evolutie van marktwaarde
- risico's verbonden aan aard v/d betrokken producten
- risico's verbonden aan aard v/d gevoerde activiteit
! Aanvullende waardeverminderingen worden geboekt na balansdatum, maar voor opstellen v/d
jaarrekening
--> gebruik 349 Geboekte Waardeverminderingen
Voorbeeld:
Handelaar heeft 1.000 kilo koffie
--> Boekwaarde: 10.000 euro
--> Marktwaarde december: 9,75 euro/kilo
--> Marktwaarde januari volgend jaar: 9,60 euro/kilo
Jaarrekening is nog niet klaar
--> nog aanpassen (aanvullende waardevermindering)
6310 Waardeverminderingen op voorraden: toevoeging 150
a/ 349 Geboekte waardeverminderingen
150
! De waardevermindering neemt men terug als er een gunstige prijsevolutie is doorheen het
volgende boekjaar waardoor de waardevermindering verwaarloosbaar is
--> gebruik 6311 Waardeverminderingen op voorraden: terugneming
Voorbeeld:
Koffie stijgt in volgend boekjaar tot 10,10
--> 10,10 euro is MEER dan de oorspronkelijke boekwaarde
--> gebruik maken v/d OORSPRONKELIJKE BOEKWAARDE en NIET van 10,10
Terugneming van aanvullende waardeverminderingen
349 Geboekte Waardeverminderingen 150
a/ 6311 Waardeverminderingen op voorraden: terugneming 150
Terugneming waardeverminderingen bij permanente of niet-permanente inventaris
340 Handelsgoederen 250
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 250
Bestellingen in uitvoering en goederen in bewerking
Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering en goederen in bewerking bij
- Vervaardigingsprijs vermeerderd met geraamd bedrag v/d nog te maken kosten is HOGER dan
nettoverkoopprijs op datum van jaarafsluiting
- Vervaardigingsprijs vermeerderd met geraamd bedrag v/d nog te maken kosten is HOGER dan inde
overeenkomst bedongen prijs
Aanvullende waardeverminderingen zijn noodzakelijk om rekening te houden met:
- evolutie van realisatiewaarde
- evolutie van marktwaarde
- risico's verbonden aan aard v/d betrokken producten
- risico's verbonden aan aard v/d gevoerde activiteit
Voorbeeld:
In 2010: handelaars ontvangt bestelling met contractprijs: 74.500
productiekosten van 2010 bedragen 22.300
geraamde toekomstige kosten geraamd op 37.200
In 2011: productiekosten bedragen 49.600
geraamde toekomstige kosten geraamd op 8.700
! Verzekering voor beroepsfouten tot 69.400
In 2010
Boeken v/h gedeelte dat reeds af is (in voorraadname)
370 Bestellingen in uitvoering 22.300
a/ 7170 Wijzigingen in de bestellingen in uitvoering 22.300
Boeken v/d waardevermindering
gemaakte kosten: 22.300
geraamde kosten: 37.200
= 59.500 < 74.500
--> geraamde vervaardigingsprijs is lager dan contractprijs
= geen waardeverminderingen nodig
In 2011
Boeken v/h gedeelte dat reeds af is (in voorraadname)
370 Bestellingen in uitvoering 49.600
a/ 7170 Wijzigingen in de bestellingen in uitvoering 49.600
Boeking v/d waardevermindering
gemaakte kosten: 22.300 + 49.600
geraamde kosten: 8.700
= 80.600 > 74.500
--> geraamde vervaardigingsprijs is hoger dan contractprijs
= waardevermindering noodzakelijk
6320 Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering: toevoeging 6.100
a/ 379 Geboekte waardeverminderingen
6.100
Boeken van een aanvullende waardevermindering
= optie uit voorzichtigheid
Door de productiefouten weet men niet of de 74.500 ontvangen zal worden, kans is ook groot dat
contract stopt en verzekering tussenkom met 69.400
--> 5.100 minder gedekt als bij verkoop
--> waardevermindering te behoeve van risico van niet-realisatie
--> boeken van aanvullende waardevermindering
6320 Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering: toevoeging 5.100
a/ 379 Geboekte waardeverminderingen
5.100
BTW
BTW
= Belasting over de Toegevoegde Waarde
Bij aankoop moet handelaar BTW betalen aan leveranciers
= terugvorderbaar v/d BTW-administratie
--> VORDERING
Bij verkoop moet ontvangt handelaar BTW van klanten
= moet hij betalen aan BTW-administratie
--> SCHULD
Per maand of periode wordt er BTW-saldo opgemaakt
--> aftrekken van schuld van vordering
Men gebruikt wachtrekeningen
499.. Verschuldigde BTW op verkopen
499.. Regularisatie verschuldigde BTW
499.. Terugvorderbare BTW op aankopen
499.. Regularisatie terugvorderbare BTW
Op het einde van de periode
--> overboeken naar BTW-rekeningen
- 451 Te Betalen BTW: BTW-saldo is een schuld t.o.v. de fiscus
- 411 Terug te vorderen BTW: BTW-saldo is een vordering t.o.v. de fiscus
Kortingen
Commerciële kortingen
Wanneer: zowel bij aankopen als bij verkopen
Waarom:
- Afname van grote hoeveelheid
- Einde van reeks
- Speciale promotionele acties
Commerciële korting op aankoop
= commerciële korting op aankoop is een vermindering v/d aankoopkost
Boeken op twee methoden
- Correctie v/d rekening aankopen
- Op rekening 608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
! BTW wordt berekend op verschuldigde bedrag
--> NA AFTREL VAN KORTINGEN
= maatstaf van Heffing
We maken onderscheid tussen:
- kortingen op factuur vermeld
- kortingen achteraf toegekend via creditnota
Commerciële korting op aankoop via factuur
Voorbeeld:
- Onderneming koopt handelsgoederen voor 75.000
- Commerciële korting is 5%
- BTW is 21%
Boeking:
604 Aankopen van handelsgoederen
75.000
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
14.962,50 [(75.000 - 3.7500) . 0,21)
a/ 608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
3.750
440 Leveranciers
86.212,50
Andere optie van boeking:
604 Aankopen van handelsgoederen
75.000
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
14.962,50 [(75.000 - 3.7500) . 0,21)
a/ 604.8 Aankopen van handelsgoederen-ontvangen korting 3.750
440 Leveranciers
86.212,50
! Keuze op basis van informatiewaarde
--> 608 geeft GEEN informatie over wat de korting nu net was
(op welke goederen ze van toepassing zijn)
! Commerciële kortingen worden in rekening gebracht bij voorraadwaardering
340 Handelsgoederen 71.250 (75.000 - 3.750)
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen
71.250
Commerciële korting via creditnota
--> commerciële korting wordt pas op het einde v/d maand toegekend
= Eerst ontvangst van een factuur, daarna op einde v/d maand nog creditnota
Voorbeeld:
- Onderneming koopt handelsgoederen voor 75.000
- Commerciële korting is 5% via creditnota
- BTW is 21%
Bij ontvangst v/h factuur
604 Aankopen van handelsgoederen
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 440 Leveranciers
75.000
15.750 (75.000 x 0,21)
90.750
Bij ontvangst v/d creditnota
= te veel BTW betaald, moet rechtgezet worden
440 Leveranciers
4.537,50
a/ 608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
499 Regularisatie terugvorderbare BTW
Andere optie van boeking:
440 Leveranciers
4.537,50
a/ 604.8 Aankopen van handelsgoederen-ont. korting
499 Regularisatie terugvorderbare BTW
3.750
787,50 (3.750 x 0,21)
3.750
787,50 (3.750 x 0,21)
Commerciële korting op verkoop
--> Analoog aan commerciële korting op aankoop, enkel gebruik andere rekeningen
= 700.8 Verkopen en dienstprestaties - toegerekende kortingen
= 708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten
Commerciële korting op factuur
Voorbeeld:
- Onderneming verkoopt gereed product voor 52.000 euro
- Commerciële korting: 10%
- BTW: 21%
400 Handelsdebiteuren
708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
Commerciële korting via creditnota
Bij het versturen v/d factuur
400 Handelsdebiteuren
62.920
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
Bij ontvangen v/d creditnota
708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten
499 Regularisatie verschuldigde BTW
a/ 400 Handelsdebiteuren
56.628
5.200
52.000
9.828
52.000
10.920
5.200
1.092
6.292
Financiële kortingen
Wanneer: zowel bij verkopen als aankopen
Waarom:
- belonen van betaling binnen bepaalde periode
= vaak door bedrijven die zelf in financiële problemen zitten (nood aan liquiditeit)
! Financiële kortingen hebben geen invloed op voorraadwaardering
Financiële korting op aankoop
- Aankoop handelsgoederen voor 80.000
- Financiële korting van 1% bij betaling binnen de maand
- BTW van 21%
Boeking bij aankoop
604 Aankopen van handelsgoederen
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a / 440 Leveranciers
80.000
16.632 [(80.000 - 800) x 0,21]
96.632
! BTW wordt berekend op aankoopbedrag MIN financiële korting, zelf zonder reeds toegekend te zijn
Bij betaling binnen maand
440 Leveranciers
96.632 (--> schuld gaat weg, je betaalt)
a/ 5500 Kredietinstellinen R/C
95.832
759 Diverse financiële opbrengsten 800
Bij latere betaling
440 Leveranciers
96.632
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 96.632
! Geen BTW regularisatie vereist door fiscus wanneer er geen betaling is binnen maand
! Financiële kortingen enkel boeken bij betaling --> bij aankoop staat opbrengst niet vast
(steunt op realisatieprincipe)
Financiële korting bij verkoop
- Verkoop afgewerkte producten voor 95.000
- Financiële korting van 2%
- BTW: 21%
Bij versturing v/d factuur
400 Handelsdebiteuren
114.551
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
95.000
19.551 [(95.000 - 1.900) x 0,21]
Bij tijdige betaling
5500 Kredietinstellingen
112.651
659 Diverse financiële kosten 1.900
a/ 400 Handelsdebiteuren
114.551
Bij latere betaling
5500 Kredietinstellingen 114.551
a/ 400 Handelsdebiteuren 114.511
Combinatie van commerciële en financiële korting [EXAMEN]
! Verschuldigde BTW: aanslagvoet x [aankoopprijs - commerciële korting - financiële korting]
Schema:
- Verkoopprijs
- Commerciële korting berekenen op verkoopprijs
- Financiële korting berekenen op verkoopprijs - commerciële korting
- Belasting berekenen op verkoopprijs - commerciële korting - financiële korting
Voorbeeld:
- Verkoop afgewerkte producten voor 95.000
- Financiële korting van 2%
- BTW: 21%
- Commerciële korting van 5%
Boeking van verkoop
400 Handelsdebiteuren
708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
Bij tijdige betaling
5500 Kredietinstellingen R/C 107.018,45
659 Diverse financiële kosten 1.805
a/ 400 Handelsdebiteuren
108.823,45
4.750
95.000
18.573,45
108.823,45
Bij latere betaling
5500 Kredietinstellingen R/C 108.823,45
a/ 400 Handelsdebiteuren
108.823,45
Retourzendingen
Uitgaande retouren
= onderneming kan voor verschillende redenen niet tevreden zijn over goederen
--> zal deze terugsturen
Het terugsturen v/d goederen vereist
- regularisatie v/d aankopen
- regularisatie v/d BTW
- regularisatie v/d kortingen
- regularisatie v/d leveranciers
Voorbeeld:
- Bakkerij koopt op 1 maart voor 15.000 euro grondstoffen
- Bakkerij stuurt op 15 maar helft v/d goederen terug
- BTW is 6%
- Commerciële korting is 2%
- Financiële korting is 1%
Boeken v/d aankoop
600 Aankopen van grondstoffen
15.000
499 Terugvorderbare BTW op aankoop 873,18
a/ 608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
440 Leveranciers
300
15.573,18
Boeking van retourzending:
440 Leveranciers
608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
a/ 600 Aankopen van grondstoffen
499 Regularisatie terugvorderbare BTW
7.786,59
150
7.500
436,59
! Men kan ook gebruik maken van rekening "Uitgaande retouren" i.p.v. "aankopen" te halveren
--> meer informatie beschikbaar, namelijk oorspronkelijke bedrag
! Wanneer rekening leveranciers op einde v/h jaar debetsaldo heeft
--> overboeken naar 400.2 leveranciers met debetsaldo
--> een vordering
Inkomende retouren
= klant kan voor verschillende redenen niet tevreden zijn over goederen
--> zal deze terugsturen
Het terugsturen v/d goederen vereist
- regularisatie v/d verkopen
- regularisatie v/d BTW
- regularisatie v/d kortingen
- regularisatie v/d handelsvorderingen
Voorbeeld:
- Op 1 maart verkoop goederen: 14.280 (INCL. 21% BTW)
- Betaling binnen 15 dagen is financiële korting van 1%
- Op 8 maart werd er betaald (--> financiële korting toegekend, tijdige betaling)
- Op 15 maar terugzending van 1/3de v/d levering
- Aankoopprijs was 10.000 euro
- Systeem van permanente inventaris
Boeking v/d verkoop
400 Handelsdebiteuren 14.280
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties 11.822,17
499 Verschuldigde BTW op verkoop 2.457,83
Hoe berekenen we BTW uit het bedrag?
Totaal incl. BTW = (x - financiële korting x). 0,21 + X
x = bedrag exclusief BTW, exclusief financiële korting
In dit geval
14.280 = (x - 0,01x) . 0,21 + x
14.280 = 0,21 x - 0,0021 x + x
14.280 = 1,2079x
14.280/1,2079 = x
x = 11.822,17
Stel:
- 14.280 euro is inclusief 21% BTW
- Commerciële korting van 5%
- Financiële korting van 1%
14.280 = (0,95x)(0,99)(0,21) + X
14.280 = 0,1975005x + x
x = 11.924,79363 ! Hier zitten kortingen nog in, dus niet goed voor BTW te berekenen
--> Bedrag met commerciële: 0,95 x 11.924,79363 = 11.328,55395
--> Commerciële korting: 11.924,79363 - 11.328,55395 = 596,2396815
--> Bedrag met financiële korting: 0,99 x 11.328,55395 = 11.215,26841
--> Financiële korting: 11.328,55395 - 11.215,26841 = 113,28554
Bedrag waarop men BTW dan zal berekenen:
11.924,79363 - 596,2396815 - 113,28554
= 11.215,26841
--> BTW: 0,21 x 11.215,26841 = 2.355,206366
--> 2.355,206366 + 11.924,79363 = 14.280
Boeking v/d verkoop
400 Handelsdebiteuren
13.683,76
708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten 596,24
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
Bij ontvangst betaling binnen periode
5500 Kredietinstellingen R/C 13.570,47
659 Diverse financiële kosten 113,29
a/ 400 Handelsdebiteuren
13.683,76
Bij ontvangst latere betaling
5500 Kredietinstellingen R/C 13.683,76
a/ 400 Handelsdebiteuren
13.683,76
11.924,79
2.355,21
Boeking v/d voorraadwijziging
6094 Voorraadwijziging handelsgoederen
a/ 340 Handelsgoederen
10.000
10.000
Boeking v/d ontvangst v/d betaling
5500 Kredietinstellingen R/C 14.161,78
659 Diverse financiële kosten 118,22
a/ 400 Handelsdebiteuren
14.280
Boeking v/d retourzending
700 Verkopen en dienstprestaties
3.940,72
499 Regularisatie verschuldigde BTW 819,28
a/ 400 Handelsdebiteuren
4.720,59
659 Diverse financiële kosten
39,41
Boeking v/d voorraadwijziging
340 Handelsgoederen 3.333,33
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen
3.333,33
! Men kan ook gebruik maken van rekening "Inkomende retouren" i.p.v. "verkopen" te halveren
--> meer informatie beschikbaar, namelijk oorspronkelijke bedrag
! Wanneer rekening handeldebiteuren op einde v/h jaar creditsaldo heeft
--> overboeken naar 440.2 handelsdebiteuren met creditsaldo
--> een schuld
Speciale gevallen
Vervoerkosten
Vervoerkosten verbonden aan de levering van goederen
= bijkomende aankoopkosten
--> element van de aanschaffingsprijs
! Opname in rubriek van voorraden
Voorbeeld:
- Restaurant koopt 1.000 flessen wijn
- Prijs per fles is 8,68 euro (+ 21% BTW)
- Prijs voor vervoer bedraagt 0,25 euro per fles (+ 21% BTW)
- Permanente inventaris
Boeking v/d aankoop
604 Aankopen van handelsgoederen 8.930
499 Terugvorderbare BTW op aankoop 1.875,30
a/ 440 Leveranciers
10.805,30
Boeking v/d voorraadwijziging (INCL. kostprijs v/h vervoer)
340 Handelsgoederen 8.930
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 8.930
Commerciële en financiële kortingen bij vervoerkosten vermeld op factuur
--> Financiële korting slaagt ook op vervoerkosten
Reden: men ziet de levering v/d goederen en het vervoer als één transactie
--> Commerciële korting slaagt NIET op vervoerkosten
Reden: commerciële korting slaagt op het goed zelf, de hoeveelheid die is afgenomen
Voorbeeld:
- Restaurant koopt 1.000 flessen wijn
- Prijs per fles is 8,68 euro (+ 21% BTW)
- Prijs voor vervoer bedraagt 0,25 euro per fles (+ 21% BTW)
- Permanente inventaris
- Commerciële korting: 5%
- Financiële korting: 1%
Boeking v/d aankoop
604 Aankopen handelsgoederen
8.930
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
1.766,32
a/ 440 Leveranciers
10.262,32
608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
434
Berekening BTW:
- Commerciële korting op ENKEL flessen: 0,05 * 8.680 = 434
- Financiële korting op flessen en vervoerkosten: (80.930 - 434) x 0,21 = 84,96
- BTW op totaal - kortingen: (8.930 - 434 - 84,96) x 0,21 = 1.766,32
Boeking v/d voorraadwijzigingen
340 Handelsgoederen 8.496
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen 8.496
Berekening voorraad:
Voorraad = Prijs - commerciële korting
Voorraad = 8.930 - commerciële korting (434Voorraad = 8.496
Bij betaling binnen 14 dagen
440 Leveranciers
10.262,32
a/ 759 Diverse financiële opbrengsten 84,69
5500 Kredietinstellingen R/C
10.177,36
Bij latere betaling
440 Leveranciers
10.262,32
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 10.262,32
Commerciële en financiële kortingen bij vervoerkosten NIET vermeld op factuur
--> Vervoerkosten worden gezien als afzonderlijke dienstprestatie
--> Kortingen gelden bijgevolg niet op dit factuur
! Er is wel een kans dat de maatschappij die instaat voor het vervoer, een korting geeft
--> Vervoerkosten worden apart geboekt, maar behoren nu WEL tot de voorraadwijziging
Voorbeeld:
- Restaurant koopt 1.000 flessen wijn
- Prijs per fles is 8,68 euro (+ 21% BTW)
- Prijs voor vervoer bedraagt 500 euro (+ 21% BTW) door externe firma
- Permanente inventaris
- Commerciële korting: 5%
- Financiële korting: 1%
Boeking v/d aankoop
604 Aankopen van handelsgoederen 8.680
499 Terugvorderbare BTW op aankoop 1.714,34
a/ 440 Leveranciers
608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
Boeking v/d vervoerkost
602 Aankopen van diensten, werk en studies
499 Terugvorderbare BTW op aankoop
a/ 440 Leveranciers
9.960,34
434
500
105
605
Boeking v/d voorraadwijziging
340 Handelsgoederen 8.746 (8.680 - 434 + 500) (VERVOERKOST NIET VERGETEN)
a/ 6094 Voorraadwijzigingen van handelsgoederen
8.746
Betaling binnen periode
440 Leveranciers
9.960,34
a/ 759 Diverse financiële opbrengsten 82,46
5500 Kredietinstellingen R/C
9.877,88
Betaling later periode
440 Leveranciers
9.960,34
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 9.960,34
Vervoerkosten niet verbonden aan levering van goederen
Voorbeelden:
- Representatiekosten
- Auto van de CEO
- Vervoerkosten voor de ontvangst van klanten
- Vliegtuigticketten voor studiereizen
- ...
! Boeken op rekening "61 Diensten en diverse goederen"
Vervoerkosten ten laste v/d klant, maar de opdracht is gegeven door verkoper
--> Kosten vallen ten laste v/d koper
Ondanks dat verkoper vervoerfirma opdracht geeft
--> Kosten vormen diverse bedrijfsopbrengst
Bij ontvangst v/d vervoerfactuur door de verkoper
61 Diensten en diverse goederen
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 440 Leveranciers
Doorrekening via facturatie aan koper
400 Handelsdebiteuren
a/ 743 Diverse bedrijfsopbrengsten
499 Verschuldigde BTW op verkopen
Te ontvangen facturen
--> 444 Te ontvangen facturen is een schuldrekening op korte termijn die men op het einde v/h
boekjaar gebruikt bij de aankoop van goederen en diensten, wanneer het factuur nog niet ontvangen
is, maar de goederen reeds geleverd zijn
! Bij ontvangst van het factuur: overboeken naar 440 Leveranciers
(matchingprincipe op het einde v/h boekjaar)
! Bedrag v/d schuld moet vast staan of met nauwkeurigheid kunnen worden geschat
! Kortingen pas boeken wanneer ze ZEKER zijn en VASTSTAAN
--> kan enkel voor een commerciële korting
! BTW pas op factuur
Voorbeeld:
Timmerman koopt hout
Aankoop 1: €6.000
Aankoop 2: €8.000
Aankoop 3: €9.550
Aankoop 4: €4.450
Alle aankopen in december, factuur pas volgend boekjaar
BTW: 6% --> pas bij facturatie
Commerciële korting: 5%
Op het einde v/d maand december (nog geen factuur)
600 Aankopen van grondstoffen
28.090
a/ 444 Te ontvangen facturen
608 Ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten
26.685,50
1.404,50
Te innen opbrengsten
--> 404 Te ontvangen vorderingen is een vorderingrekening op korte termijn die men op het einde
v/h boekjaar gebruikt bij de verkoop van goederen en diensten, wanneer het factuur nog niet
verzonden is, maar de goederen reeds geleverd zijn
! Bij verzending van het factuur: overboeken naar 400 Handelsdebiteuren
(matchingprincipe op het einde v/h boekjaar)
! Bedrag v/d vordering moet vast staan of met nauwkeurigheid kunnen worden geschat
! Kortingen pas boeken wanneer ze ZEKER zijn en VASTSTAAN
--> kan enkel voor een commerciële korting
! BTW pas op factuur
Voorbeeld:
Timmerman koopt hout
Aankoop 1: €6.000
Aankoop 2: €8.000
Aankoop 3: €9.550
Aankoop 4: €4.450
Alle verkopen in december, factuur pas volgend boekjaar
BTW: 6% --> pas bij facturatie
Commerciële korting: 5%
Op het einde van december
404 Te innen opbrengsten
708 Toegekende kortingen, ristorno's en rabatten
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
26.685,50
1.404,50
28.090
Ontvangen voorschotten en vooruitbetalingen
- Bij de verkoop van goederen wordt er vaak een voorschot gevraagd
--> zolang er niet is geleverd: voorschot is SCHULD voor verkoper
--> Kortetermijnschuld op rekening "46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen"
- Bij de aankoop van goederen werd er vaak om een voorschot gevraagd
--> zolang er niet is geleverd: voorschot is VORDERING voor koper
--> Kortetermijnvordering "36 Vooruitbetalingen op voorraadinkopen"
Voorbeeld:
- Verkoop van lasconstructies t.w.v. 350.000 euro
- Voorschot van 28.000 opeisen (excl. 21% BTW)
Door de ogen v/d verkoper
Facturatie v/h voorschot
400 Handelsdebiteuren 33.880
a/ 46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen
499 Verschuldigde BTW op verkopen
28.000 (SCHULD)
5.880
Bij ontvangst voorschot
5500 Kredietinstellingen R/C 33.880
a/ 400 Handelsdebiteuren
33.880
Eindfacturatie
400 Handelsdebiteuren
46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen
a/ 700 Verkopen en dienstprestaties
499 Verschuldigde BTW op verkopen
389.620
28.000
350.000
67.620 [(350.000 - 28.000)x(0,21)]
Door de ogen v/d aankoper
Ontvangst voorschotfactuur
360 Vooruitbetalingen
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 440 Leveranciers
33.880
28.000
5.580
Betaling voorschotfactuur
440 Leveranciers 33.880
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 33.880
Ontvangst definitieve factuur
604 Aankopen handelsgoederen
350.000
499 Terugvorderbare BTW op aankoop 67.620
a/ 440 Leveranciers
360 Vooruitbetalingen
389.620
28.000
Rubriek 8: Geldbeleggingen
Overige beleggingen
- vorderingen op kredietinstellingen
- vorderingen uit termijndeposito's
- beleggingsdoeleinden verkregen effecten (zonder kenmerk van financiële vaste activa)
! Mogen NIET opgenomen worden
--> Tenzij bij inschrijven met oog op wederafstand
--> Tenzij krachtens een beslissing v/d vennootschap, bestemd zijn om binnen 12 maand te realiseren
- aandelen in verbonden ondernemingen
- aandelen in ondernemingen met deelnemingsverhouding
Geldbelegging
= men stelt geld ter beschikking tegen een vergoeding
50 EIGEN AANDELEN
Inhoud
--> Rekening die gebruikt wordt bij wederinkoop van aandelen
! Strikt onderworpen aan regels (vennootschapsrecht)
Waardering
--> Eigen aandelen boeken tegen aanschaffingswaarde
! Men kan ook bijkomende kosten mee boeken, maar niet noodzakelijk
Alternatief: ten laste v/h resultaat v/h boekjaar boeken
Waardeverminderingen, aanvullende waardeverminderingen, terugneming
Waardevermindering: verplicht wanneer realisatiewaarde < aanschaffingswaarde
! Wanneer de waarde weer stijgt, mag men de waardevermindering terugnemen
MAXIMIAAL tot aan aanschaffingswaarde
Aanvullende waardeverminderingen zijn noodzakelijk om rekening te houden met:
- evolutie van realisatiewaarde
- evolutie van marktwaarde
- risico's verbonden aan aard v/d betrokken producten
- risico's verbonden aan aard v/d gevoerde activiteit
Voorbeeld:
In begin 2010
- Onderneming koopt 100 eigen aandelen
- Prijs: 220 euro/aandeel
Boeken v/d wederinkoop
500 Eigen aandelen
22.000
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
22.000
Op 31 december 2010
- Aandelen dalen naar 199 euro op beurs
- Nominale waarde 220 euro
--> waardevermindering toepassing
Toepassing v/d waardevermindering:
6510 Waardeverminderingen op vlottende activa: toevoeging 2.100
a/ 509 Geboekte waardevermindering op eigen aandelen
2.100
Op 1 mei 2011
- Aandelen stegen tot 230 euro
--> terugnemen v/d waardevermindering
Terugnemen v/d waardevermindering:
509 Geboekte waardeverminderingen op eigen aandelen
2.100
a/ 6511 Waardeverminderingen op vlottende activa: terugneming
2.100
Op 1 juni 2011
- Onderneming verkoopt eigen aandelen aan 23.000
Boeking v/d verkoop:
5500 Kredietinstellingen R/C 23.000
a/ 500 Eigen aandelen
22.000
752 Meerwaarde op de realisatie van vlotten activa 1.000
51 AANDELEN
Inhoud
Aandelen in andere ondernemingen aangekocht met beleggingsdoeleinden
Waardering
Waardering tegen aanschaffingswaarde
--> aanschaffingsprijs of inbrengwaarde
! Bijkomende aankoopkosten kunnen ook behoren tot deze prijs
Waardeverminderingen, aanvullende waardeverminderingen en terugneming
= Zie rekening 50
52 VASTRENTENDE EFFECTEN
Inhoud
Beleggingsvorm in zaken waar recht op vaste rente vaststaat
Voorbeeld: kasbons, obligatieleningen, ...
Waardering
Waardering op grond v/d aanschaffingswaarde
! Men kan ook het actuariële rendement berekenen bij de aankoop met inachtneming van hun
terugbetalingswaarde op vervaldag verschilt van hun nominale rendement, wordt het verschil tussen
de aanschaffingswaarde en de terugbetalingswaarde pro rata temporis voor de resterende looptijd
v/d effecten in resultaat genomen als bestanddeel v/d renteopbrengst van deze effecten en, naar
gelang v/h geval, toegevoegd aan of afgetrokken v/d aanschaffingswaarde v/d effecten
Vennootschappen hebben het recht tot de mogelijkheid om
- Verschil tussen aanschaffingswaarde en terugbetalingswaarde op lineaire basis pro rata
temporis in resultaat te nemen
- Vastrentende effecten voor hun aanschaffingswaarde in de balans te behouden wanneer de
weerslag v/d inresultaatneming v/h actuariële rendement v/d effecten ten opzichte v/d
inresultaatneming v/h louter nominale rendement, te verwaarlozen zou zijn
Voorbeeld:
Onderneming schrijft in op obligatielening van 25.000 euro (verdeeld over 5.000 aandelen)
Boeking van obligatielening
520 Vastrentende effecten
25.000
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
25.000
Waardeverminderingen
--> Zal geboekt worden wanneer op het einde v/h jaar:
realisatiewaarde < aanschaffingswaarde
! Zal ook gebeuren wanneer minderwaarde niet duurzaam is
≠ van waardevermindering bij financiële vaste activa
Aanvullende waardeverminderingen en terugneming
= Zie rekening 50
53 TERMIJNDEPOSITO'S
Inhoud
Alle vorderingen op termijnrekeningen bij financiële instellingen
Waardering
Waardering tegen aanschaffingswaarde
! Zeer zelden waardeminderingen --> risico van niet-betaling is nl. klein
Waardeverminderingen, aanvullende waardeverminderingen en terugneming
= Zie rekening 50
Voorbeeld:
- Onderneming heeft 150.000 euro op een depositorekening gestort op meer dan één jaar
- Jaarlijkse interest van 10.000 euro
- Roerende voorheffing van 10% (op interest)
Storting op termijnrekening
530 Termijndeposito's op meer dan één jaar
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
150.000
150.000
Ontvangst v/d interest
5500 Kredietinstellingen R/C
6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen
a/ 751 Opbrengsten uit vlottende activa
9.000
1.000
! Roerende voorheffing zorgt niet voor BTW aan belastingsadministratie
--> kredietinstelling houdt deze belasting in, onderneming zelf niet
Heropname geld:
5500 Kredietinstellingen R/C 150.000
a/ 530 Termijndeposito's op meer dan één jaar 150.000
10.000
Rubriek 9: Liquide middelen
Liquide middelen
- kasmiddelen
- incasseren vervallen waarden
- alle tegoeden op zicht bij kredietinstellingen
! Liquide middelen zijn onmiddellijk beschikbaar
54 TE INCASSEREN VERVALLEN WAARDEN
Inhoud
Zaken die reeds vervaldag hebben bereikt, maar nog niet geïncasseerd zijn
- coupons
- dividendbewijzen
- effecten
--> bij incassering boekt men over naar Kredietinstellingen R/C
Voorbeeld:
Men ontving een cheque v/e klant ter betaling v/d levering goederen
54 Te incasseren vervallen waarden
a/ 400 Handelsdebiteuren
Men gaat de cheque afgeven bij de bank, ontvangst van rekeninguittreksel
5500 Kredietinstellingen R/C
a/ 54 Te incasseren vervallen waarden
Waardering:
- Waardering tegen aanschaffingswaarde
Waardeverminderingen, aanvullende waardeverminderingen, terugneming
--> Vrijwel zeldzaam bij liquide middelen
Voorbeeld:
- Coupon voor brutodividend met waarde van 2.500
- Roerende voorheffing 25%
54 Te incasseren vervallen waarden
1.875
6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen 625
a/ 751 Opbrengsten uit vlottende activa
2.500
55 KREDIETINSTELLINGEN
Inhoud
-Tegoeden op zichtrekeningen
! Per financiële instelling, afzonderlijke rekeningnummers creëren
! Compensatie tussen tegoeden en schulden op verschillende rekenen is niet toegelaten
Uitzondering: verschillende rekeningen bij éénzelfde kredietinstelling, die zelf compenseert bij
interestberekening op de verschillende rekeningen
Waardering, waardevermindering, aanvullende waardevermindering, terugneming
= Zie rekening 54
! Als criterium voor toerekening v/d verrichte betalingen en ontvangsten stortingen aan een
bepaalde boekjaar geldt: de datum v/d verrichting
5501 UITGESCHREVEN CHEQUES
Inhoud
--> Wanneer handelaar cheque ontvangt die hij niet onmiddellijk int
---> boeken onder "54 Te incasseren vervallen waarden
! Bij uitgave v/d cheque komt deze op "5501 Uitgeschreven cheques"
Voorbeeld:
- Betaling via cheque
440 Leveranciers
a/ 5501 Uitgeschreven cheques
- Debetbericht v/d bank
5501 Uitgeschreven cheques
a/ Kredietinstellingen R/C
! Rekeninguittreksel is verantwoordingsstuk voor de laatste boeking
! Bij afsluiting brengt men creditsaldo rekening 5501 in mindering met rekening 5500
kredietinstellingen R/c
Opmerkingen
- Onmiddellijk crediteren van cheques op 5500 Kredietinstellingen R/C
--> men controleert periodiek welke cheques nog in omloop zijn (en boeken deze over)
--> boekhouding verliest band met saldo v/h uittreksel
- Overschrijvingen worden soms hetzelfde behandeld als uitgeschreven cheques
--> maar algemeen aanvaard dat er rechtstreeks verloop is via 5500
- Als saldo van R/C op het einde v/h boekjaar in voordeel is van kredietinstellingen
--> saldo overboeken naar "433 Kredietinstellingen - schulden in R/C"
--> tegenboeking bij begin van volgende periode
56 POSTCHEQUE EN GIRODIENST
Inhoud
--> Boekingen zijn van dezelfde aard als bij andere kredietinstellingen
Waardering, waardeverminderingen, aanvullende waardeverminderingen, terugneming
= Zie rekening 54
561 UITGESCHREVEN CHEQUES
= Zie rekening 5501 Uitgeschreven cheques
57 KASSEN
Inhoud
Geld in handen v/d kassiers
--> onderverdeling voor 570 - 577 kassen-contanten
--> onderverdeling voor 578 kassen-zegels
= kassen-zegels: vertegenwoordigt voorraad postzegels en fiscale zegels in de onderneming aanwezig
Voorbeeld:
Kassier koopt voorraad postzegels: 700 stuks aan 0,42 euro
578 Kassen-zegels
294
a/ Kassen-contanten 294
Verbruik van 50 postzegels
61 Diensten en diverse goederen 21
a/ 578 Kassen-zegels
21
58 INTERNE OVERBOEKINGEN
Inhoud
- Rekening voor bij overboekingen tussen liquide middelen
! Voornamelijk gebruik op het einde v/h boekjaar
- informatiefunctie
- controlefunctie
Voorbeeld:
30 december storting 10.000 euro uit kas op bankrekening
- Bij storten v/h geld
58 Interne overboekingen 10.000
a/ 570 Kassen-contanten
10.000
- Bij ontvangst van rekeninguittreksel
5500 Kredietinstellingen R/C 10.000
a/ 58 Interne overboekingen 10.000
Rubriek 10: Overlopende rekeningen
Overlopende rekeningen v/h actief
- Over te dragen kosten
= kosten die werden gemaakt tijdens het boekjaar/vorig boekjaar maar die ten laste komen van één
v/d volgende of meerdere boekjaren
- Verworven opbrengsten
= opbrengsten die in het komend boekjaar worden geïnd, maar betrekking hebben op het verstreken
boekjaar
Overlopende rekeningen v/h passief
- Toe te rekenen kosten
= kosten die in een later boekjaar worden betaald, maar betrekking hebben tot het verstreken
boekjaar
- Over te dragen opbrengsten
= opbrengsten die in het loop v/h boekjaar of vorig boekjaar zijn geïnd, maar betrekking hebben op
een later boekjaar
Kenmerken
! Het betreft kosten/opbrengsten die via deze rekeningen aan het juiste boekjaar worden
toegewezen
! Matching- en realisatieprincipe noodzakelijk
Matchingprincipe: ten overstaande van alle opbrengsten v/e bepaald boekjaar moeten alle kosten
geboekt worden, die gemaakt zijn om de opbrengsten te realiseren, of ze nu al betaald zijn of niet
Realisatieprincipe: opbrengsten moeten worden geboekt wanneer ze verworven, ongeacht of ze al
geïnd zijn
Men gebruikt twee journaal posten
- Anticipatieposten
- Uitstelposten
! Beide kunnen actief of passief karakter hebben
Actieve anticipatiepost
--> Boeken van verworven opbrengsten
= opbrengsten die in loop van volgend boekjaar zullen geïnd worden, maar met betrekking tot dit
boekjaar
Voorbeeld:
Gebouw wordt verhuurd, betalingen gebeuren op 1 maart
--> op 31 december is het einde van het boekjaar
Andere: nog te ontvangen commissies, renten, interesten, ...
Passieve anticipatiepost
--> Boeken van toe te rekenen kosten
= kosten die in de loop van volgend jaar betaald moeten worden, maar met betrekking tot dit
boekjaar
Voorbeeld:
Betaling op 1 maart, vanuit oogpunt huurder
Andere: telefoonrekeningen, te betalen interesten, ...
Actieve uitstelpost
--> Boeken van over te dragen kosten
= kosten gemaakt in dit boekjaar, maar ten laste van volgend jaar
Voorbeeld:
Jaarlijkse interesten op lening, toegestaan door moederonderneming aan dochteronderneming,
vooruitbetaald op 30 juni, moeten voor de helft ten laste gelegd worden van dit boekjaar en voor de
helft v/h volgende boekjaar
Andere: onderhoudscontracten (die nog niet verstreken zijn), niet verbruikte kosten, verzekeringen
Passieve uitstelpost
--> Boeken van over te dragen opbrengsten
= reeds geïnde opbrengsten die op volgend of volgende boekjaren slaan
Voorbeeld:
Vorig voorbeeld uit standpunt moederonderneming
Andere: vooruitgefactureerde prestaties, vooruitontvangen huur
! Posten ook handig bij maandelijkse resultaatbepaling
Boekhoudkundige verwerking
! Compensaties tussen actieve en passieve overlopende rekeningen mag niet
! Overlopende rekeningen worden opgenomen in de balans tegen aanschaffingswaarde
(voor het gedeelte dat overloopt naar het volgend of de volgende boekjaren)
Er zijn twee soorten overlopende rekeningen
- Niet-continu overlopende rekeningen
- Continu overlopende rekeningen
Niet-continu overlopende rekeningen
= gebruikt bij het einde van het boekjaar en bij aanvang volgend boekjaar
! Gedurende het boekjaar is het saldo v/d rekening 0
491 VERKREGEN OPBRENGSTEN
492 TOE TE REKENEN KOSTEN
Voorbeeld:
Moedermaatschappij staat lening toe aan dochteronderneming op 31 maart 2010
- Lening van 50.000 euro (lineaire aflossing over looptijd lening)
- Intrestvoet van 10%
- Looptijd 5 jaar
- Aflossing en interest steeds op 31 maart
- Einde boekjaar op 31 december, duurzaam doeleind
Standpunt v/d dochteronderneming
31 maart 2010
Aangaan v/d lening
5500 Kredietinstellingen R/C 50.000
a/ 174 Overige leningen
50.000
31 december 2010
Overboeken van lange termijn naar korte termijn (lineair, 50.000/5)
174 Overige leningen 10.000
a/ 424 Overige leningen 10.000
Toerekenen van de intrestkosten (PASSIEVE ANTICIPATIEKOST: TOE TE REKENEN KOSTEN)
6500 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden
3.750
a/ 492 Toe te rekenen kosten
3.750
Berekening van intrest:
- Intrestvoet bedraagt 10%
--> 50.000 x 0,10 = 5.000
Na gaan hoeveel ten laste valt 2010
maart -> december: 9 maand
-> 9/12
5.000 * (9/12) = 3.750
! De overige 1.250 moet men op 31 maart afbetalen
! Op 31 maart boekt men eveneens de korte termijn lening terug naar de bankrekening van de
moederonderneming
! Het jaar erop berekent men de intrest op dezelfde manier, maar dan op slechts 40.000 euro (er
werd reeds 10.000 afgelost)
1 januari 2010
492 Toe te rekenen kosten
3.750
a/ 6500 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden 3.750
! De overlopende rekeningen mogen enkel op het einde v/h jaar en op het begin een saldo hebben
dat verschilt van 0
Standpunt v/d moederonderneming
31 maart 2010
Verstrekken v/d lening
2810 Vorderingen op rekening 50.000
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C 50.000
31 december 2010
Overboeken van lange termijn naar korte termijn
2813 Vorderingen op korte termijn
10.000
a/ 2810 Vorderingen op rekening
10.000
Toerekenen v/d financiële opbrengsten (ACTIEVE ANTICIPATIEPOST: VERWORVEN OPBRENGSTEN)
491 Verkregen opbrengsten
3.750
a/ 750 Opbrengsten uit financiële vaste activa 3.750
1 januari 2011
750 Opbrengsten uit financiële activa 3.750
a/ 491 Verkregen opbrengsten
3.750
! De toe te rekenen kosten staan niet altijd vast
--> men raamt een bedrag en legt het verschil ten laste van het volgende boekjaar
Voorbeeld:
Onderneming raamt telefoonkosten: 150.000 (voor drie maanden, december, januari en februari)
Werkelijke kost op 5 maart is 155.000 euro (+21% BTW)
31 december 2010
Toerekening telefoonkost (enkel december)
61 Diensten en diverse goederen
50.000
a/ 492 Toe te rekenen kosten
50.000
1 januari 2010
492 Toe te rekenen kosten
50.000
a/ 61 Diensten en diverse goederen
50.000
5 maart 2011
61 Diensten en diverse goederen
499 Terugvorderbare BTW op aankopen
a/ 440 Leveranciers
155.000
32.550
187.550
490 OVER TE DRAGEN KOSTEN
Voorbeeld
KMO sluit verzekering af
--> 4.500 per jaar
--> vooruitbetaalbaar op 1 september 2010
--> 31 december 2010 einde boekjaar
--> Vrijgesteld van BTW
1 september 2010
Betaling v/d verzekeringspremie
61 Diensten en diverse goederen
4.500
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
4.500
31 december 2010
Proratering verzekeringskost (ACTIEVE UITSTELPOST: OVER TE DRAGEN KOSTEN)
490 Over te dragen kosten
3.000
a/ 61 Diensten en diverse goederen
3.000
! Er zijn reeds 4 maanden gedaan, het komende jaar telt nog 8 maanden
--> 4.500 * (8/12) = 3.000
1 januari 2011
Toerekening verzekeringskost
61 Diensten en diverse goederen
3.000
a/ 490 Over te dragen kosten
3.000
493 OVER TE DRAGEN OPBRENGSTEN
Voorbeeld:
Onderneming verhuurt gebouw op 1 september 2010
--> huur is vooruitbetaalbaar aan 48.000 per jaar
--> 31 december is einde boekjaar
1 september 2010
Ontvangst huuropbrengsten
5500 Kredietinstellingen R/C
48.000
a/ 749 Diverse bedrijfsopbrengsten
48.000
31 december 2010
Proratering v/d opbrengsten (PASSIEVE UITSTELPOST: OVER TE DRAGEN OPBRENGSTEN)
749 Diverse bedrijfsopbrengsten
32.000
a/ 493 Over te dragen opbrengsten
32.000
! Er zijn reeds 4 maanden gedaan, het komende jaar telt nog 8 maanden
--> 48.000 * (8/12) = 32.000
1 januari 2011
Toerekening huuropbrengst
493 Over te dragen opbrengsten
32.000
a/ 749 Diverse bedrijfsopbrengsten
32.000
! Opmerkingen: LEES PAGINA 256 - 257
Continu overlopende rekeningen
= kunnen gebruikt worden in de loop v/h boekjaar
--> GEEN tegenboeking bij opening v/h volgende jaar
! Vooruitbetalingen v/e kost en vooraf ontvangen opbrengsten
--> directe boeking op overlopende rekeningen met betrekking tot komende jaar
! Verworven opbrengsten en toe te rekenen kosten opnemen in resultatenrekening via overlopende
rekening
--> enkel wanneer deze informatie beschikbaar is, SALDERING PAS BIJ BETALING
! Uitstelposten toch wel best tegenboeken bij begin v/h nieuwe boekjaar
Voorbeeld:
Onderneming ondertekent op 1 december 2010 huurcontract
--> gaat in op 1 december 2010
--> drie maandelijkse betaling
--> 15.000 euro per drie maand
--> eerste betaling op 1 maart
1 december 2010
Toerekening v/d huurkost (PASSIEVE ANTICIPATIEPOST: TOE TE REKENEN KOSTEN)
61 Diensten en diverse goederen
5.000
a/ 492 Toe te rekenen kosten
5.000
! Slechts 5.000 want december is laatste maand jaar, is slechts 1/3 v/d huur
1 maart 2011
Betaling v/d huur
61 diensten en diverse goederen
10.000
492 Toe te rekenen kosten
5.000
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
15.000
Voorbeeld:
Onderneming huurt kantorencomplex van andere onderneming
--> Huur is per 3 maand
--> Vooruitbetaling (voor 3 maand) op 1 december 2010
--> 250.000 per maand
1 december 2010
Betaling huur (ACTIEVE UITSTELPOST: OVER TE DRAGEN KOSTEN)
61 Diensten en diverse goederen
250.000 (meteen afrekenen, nog december)
490 Over te dragen kosten
500.000
a/ 5500 Kredietinstellingen R/C
750.000
1 januari 2011
Toerekening v/d huurkost
61 Diensten en diverse goederen
500.000
a/ 490 Over te dragen kosten
500.000
Voorbeeld 3
Onderneming koopt grondstoffen...
VOORBEELDEN BEKIJKEN 258 - 260
499 WACHTREKENINGEN
Doel: voorlopige bedragen te boeken
Ref. tussentijdse resultaatbepaling
Ref. BTW-rekeningen