1 januari 2010: wijzigingen aan de BTW-wetgeving

1 januari 2010: wijzigingen aan de BTW-wetgeving
-
Er zijn uitsluitend wijzigingen m.b.t. intracommunautaire diensten (maw intracommunautaire
goederen en binnenlandse verrichtingen, ondergaan geen wijzigingen) en verrichtingen
onderworpen aan het nul-tarief (voortaan rooster 00)
-
Enkele termen:
-
o
B2B = business to business (leverancier zowel als afnemer zijn belastplichtige)
o
B2C = business to consumer (de afnemer (klant) is géén belastingplichtige)
Tot nu toe was de hoofdregel:
o
-
-
De dienst situeert zich waar de dientsverlener is gevestigd
De hoofdregel wordt nu (enkel bij B2B !)
o
De dienst situeert zich waar de afnemer is gevestigd.
o
De uitzondering wordt dus de hoofdregel
Bij B2C blijft dit:
o
De dienst situeert zich waar de dientsverlener is gevestigd
B2B: algemene regel:
-
Zal dus plaats hebben in het land van de afnemer
-
Zal door de afnemer worden betaald (= verlegging van de heffing volgens art 51 § 2,1)
-
In het geval de dienstverlener een vaste inrichting heeft (in het land van de afnemer): wordt deze
verondersteld NIET tussen te komen in de verrichting van de dienst (=> de verlegging blijft van
toepassing)
B2C: algemene regel:
-
Zal plaats hebben in het land van de dientverrichter/dienstverlener.
-
Bij een vaste inrichting geldt de plaats van de vaste inrichting.
Afwijkingen (voor zowel B2B als B2C)
1) Diensten die betrekking hebben op onroerend goed: (ook voor architecten,
veiligheidscoordinatoren, …) = plaats van het onroerend goed
2) Personenvoervoer: plaats waar het vervoer plaatsvindt, a rato van de afgelegde afstand !
3) Culturele, sportieve, educatieve activiteiten en beurzen = plaats waar de aktiviteit plaatsvindt
Maar vanaf 2011 : B2B volgt hoofdregel
4) Restaurant- en cateringdiensten: plaats waar de diensten materieel worden verricht
(aan boord van vliegtuig of schip: plaats van vertrek)
5) Verhuur van vervoermiddel: plaats waar het vervoermiddel ter beschikking wordt
gesteld.
(punten 4 en 5 wijken af van de bestaande regels)
Afwijkingen (enkel B2C; voor B2B wordt de hoofdregel gevolgd):
6) Diensten van tussenpersonen = plaats van de onderliggende handeling
7) Intracommunautiar goederenvervoer = plaats van vertrek.
a. MAAR : lokaal
b. Indien internationaal = a rato van de afgelegde afstand
8) Andere aktiviteiten samenhangend met vervoer = plaats waar de dienst wordt verricht
9) Expertises= plaats waar de dienst wordt verricht
10)
Langs elektronische weg verrichte diensten van buiten EU: plaats van de afnemer
Andere diensten (financieel, telecommunicatie, …)= plaats van de afnemer (vanaf
11)
2015)
Opmerking: bij B2B-goederenvervoer wordt geen rekening meer gehouden met derde (intracomm.)
landen: enkel het land van de afnemer telt nog (= veel eenvoudiger).
Maar wel in een B2C context: bv. een Belgische firma vervoert van Frankrijk naar Madrid voor een
Nederlandse klant: er moet Franse BTW worden aangerekend (plaats van vertrek).
Waar is de BTW verschuldigd ?
Regel (altijd): PLAATS VAN DE HANDELING (OF LEVERING/DIENST) = PLAATS WAAR DE
BTW WORDT AANGEREKEND (EN DUS VERSCHULDIGD IS).
Wie is schuldenaar van de BTW ?
-
In regel de dienstverrichter (of leverancier van het goed) (art 51 § 1,1)
-
Diegene die een belastbare intracommunautaire verwerving verricht (enkel B2B; behalve auto’s
ook: particulieren)
-
Diegene die een dienst ontvangt van een niet-in-Belgie-gevestigde belastingplichtige, als de dienst
plaatsvindt in Belgie (wat vanaf 01/01/2010 veel meer zal voorvallen) (art51 §2)
-
De medecontractant (art 51 § 2,5)
(zie ook: art. 196 BTW-richtlijn)
Verruimde verleggingsregeling (intracommunautair)
-
Door de veranderde plaatsbepaling, zal art 51 §2 heel vaak voorkomen (dit wordt immers de regel
in de B2B situaties)
-
Dit zou vereisen dat alle BTW-plichtigen zich zouden moeten laten registreren in alle lidstaten
waar hun BTW-plichtige afnemers gevestigd zijn.
-
Daarom wordt vanaf 01/01/2010 de regeling verruimd !
B2B-situaties, in het geval dit het land van de afnemer is (intracommunautair)
-
Landen met verlegging van de heffing:
 Dienstverlener rekent geen BTW aan
 Afnemer neemt in zijn BTW-aangifte zowel de verschuldigde als de aftrekbare BTW op.
-
Landen zonder verlegging van de heffing:
 dienstverlener rekent de BTW aan van het land van de afnemer
 dienstverlener stort de BTW in land van de afnemer (en moet daar een BTW-nr aanvragen
!)
B2C: nooit verlegging van de heffing (m.a.w. de dienstverlener is altijd de schuldenaar van de BTW)
Afhankelijk van de situatie wordt er Belgische, hetzij de BTW van de lidstaat aangerekend.
Bv.: werken aan een onroerend goed voor een Luxemburgse particulier:
1) plaats van de dienst : is Luxemburg
2) m.a.w. Luxemburgse BTW
3) de dienstverlener moet zich laten registreren in Luxemburg voor vereffenen vd BTW
4) opnemen in rooster 47
5) géén intracommunautaire aangifte.
Wijzigingen aan de BTW-aangifte:
I. Uitgaande handelingen:
Rooster 00 Handelingen onderworpen aan een bijzondere regeling
1) Verkopen van tabaksfabrikaten bedoeld in artikel 58, § 1 WBTW (btw inbegrepen)
2) Verkopen van kranten en tijdschriften, en van recuperatiematerialen (schroot)
3) Handelingen die plaatsvinden in België en die worden verricht tussen twee leden van eenzelfde
btw-eenheid in de zin van artikel 4, § 2 WBTW, met uitzondering van de handelingen die van de
btw zouden zijn vrijgesteld bij toepassing van artikel 44 WBTW indien ze werden verricht buiten
de btw-eenheid : dit vervalt in 2010
4) De overige handelingen die zouden onderworpen zijn aan een bijzondere regeling die de aangever
en zijn medecontractant ontheft van de betaling van de belasting
5) De verkochte goederen gewaardeerd aan aankoopprijs in het kader van de toepassing van de
regeling van belastingheffing over de winstmarge beoogd in artikel 58, § 4 WBTW.
OOK vanaf 1 januari 2010 :
6) Verricht door gemengde of gedeeltelijke belastingplichtigen wanneer ze :
a) plaatsvinden in België :
- vrijgesteld zijn van btw ingevolge artikel 44 van het WBTW ;
- en geen recht op aftrek van de voorbelasting verlenen.
* inkomsten onroerende verhuur
* inkomsten uit leningen, verzekeringspremies
b) plaatsvinden in een andere lidstaat van de EU :
- al dan niet vrijgesteld zijn van btw in deze lidstaat ;
- geen recht op aftrek van de Belgische voorbelasting verlenen ;
- en geen diensten betreffen die moeten opgenomen worden in rooster 44.
c) plaatsvinden in een land buiten de EU :
- en geen recht op aftrek van de Belgische voorbelasting verlenen ;
7) Verricht tussen 2 leden van eenzelfde btw-eenheid wanneer ze :
- plaatsvinden in België
- en van de btw zouden zijn vrijgesteld bij toepassing van artikel 44 van het WBTW, indien ze
werden verricht buiten de btw-eenheid.
Het totaal van rooster 00 telt mee om te bepalen of je maand-of kwartaalaangever bent:
-
Of: Volledige economische aktiviteit > 1.000.000 euro
-
Of: 200.000 euro voor sectore sectoren als minerale oliën
-
Of: Rooster 44 > 400.000 euro (4*100.000 euro)
-
Referentieperiode: is al 2009 !
Rooster 44 Diensten waarvoor de buitenlandse btw verschuldigd is door de medecontractant
(=verlegging van de heffing)
Opmerking : Tot 31 december 2009 worden deze handelingen in principe opgenomen in rooster 47
van de aangifte. Met ingang van 1 januari 2010 zullen ze moeten opgenomen worden in rooster 44 van
de aangifte en in de intracommunautaire opgave van de aangever.
= Maatstaf van heffing van de diensten die aan alle hiernavolgende voorwaarden voldoen :
De klant is ofwel een belastingplichtige, ofwel een niet-belastingplichtige rechtspersoon die
geïdentificeerd is voor btw-doeleinden ;
Vinden plaats in een andere lidstaat volgens de algemene regel van de plaats van vestiging van de
afnemer.
De afnemer van de dienst is de schuldenaar van de belasting (ofwel heeft de dienstverrichter geen
vaste inrichting in de lidstaat van de afnemer, ofwel is de vaste inrichting van de dienstverrichter in
deze lidstaat niet betrokken bij de diensten) ;
Niet vrijgesteld van de belasting in de lidstaat waar ze plaatsvinden (= plaats van vestiging van
de afnemer).
Rooster 46 Vrijgestelde intracommunautaire leveringen verricht in België en ABC-verkopen
De inhoud van dit rooster wordt niet gewijzigd.
= Maatstaf van heffing :
Leveringen van goederen verricht in België en vrijgesteld van de belasting overeenkomstig
artikel 39bis van het WBTW ;
Leveringen van goederen bedoeld in artikel 25quinquies, § 3 , laatste lid, van het WBTW,
verricht in de lidstaat van aankomst van de verzending of van het vervoer van de goederen (andere dan
België), in het kader van de vereenvoudigde procedure inzake driehoeksverkeer (verkoop B-C in de
ABC-ketting).
Rooster 47 Andere vrijgestelde handelingen en andere handelingen verricht in het buitenland
(behalve medecontractant bij O.G.)
Opmerking : De handelingen die, met ingang van 1 januari 2010, moeten opgenomen worden in dit
rooster, zullen niet moeten vermeld worden in de intracommunautaire opgave van de aangever.
= Maatstaf van heffing:
Leveringen van goederen verricht in België en vrijgesteld van de belasting overeenkomstig de
artikelen 39 tot 42 en 44bis van het WBTW, met uitzondering van artikel 39bis van het WBTW ;
Leveringen van goederen verricht in het buitenland, die behoren tot de economische activiteit van
de belastingplichtige en die een recht op aftrek van de voorbelasting verlenen in België, met uitsluiting
van de leveringen verricht in een andere lidstaat in het kader van de vereenvoudigde regeling inzake
driehoeksverkeer ;
Diensten verricht in België en vrijgesteld van de belasting overeenkomstig de artikelen 39 tot 42
en 44bis van het WBTW ;
Diensten verricht in België en vrijgesteld van de belasting overeenkomstig artikel 44 van het
WBTW waarvoor in hoofde van de aangever bij toepassing van artikel 45, § 1, 4° en 5°, van bedoeld
Wetboek een recht op aftrek bestaat ;
Diensten verricht in het buitenland, die een recht op aftrek van de voorbelasting verlenen in
België (daaronder ook begrepen de aftrek overeenkomstig artikel 45, § 1, 4° en 5°, van het Wetboek),
andere dan de te vermelden diensten in rooster 44. Het betreft derhalve de volgende diensten :
a) verstrekt aan een niet-belastingplichtige of aan een belastingplichtige voor zijn privédoeleinden of die van zijn personeel en die plaatsvinden buiten België ;
b) verstrekt aan een belastingplichtige die als zodanig handelt of aan een voor btw-doeleinden
geïdentificeerde niet-belastingplichtige rechtspersoon en die :
o
hetzij plaatsvinden in een land buiten de EU ;
o
hetzij plaatsvinden in een andere lidstaat overeenkomstig een afwijkend criterium, m.a.w.
alle uitzonderingen van de B2B-regeling:
1) diensten in verband met een onroerend goed ;
2) personenvervoer ;
3) diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke,
educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen ;
4) restaurant- en cateringdiensten (buiten schepen, vliegtuigen, treinen in de EU) ;
5) verhuur op korte termijn van vervoermiddelen ;
o
hetzij plaatsvinden in een andere lidstaat maar vrijgesteld van de btw ;
o
hetzij plaatsvinden in een andere lidstaat waar de dienstverrichter een vaste inrichting
heeft die betrokken is bij de diensten.
Rooster 48 = bedrag van de uitgereikte creditnota's en van de andere negatieve verbeteringen
met betrekking tot de handelingen opgenomen in de roosters 44 en 46.
Rooster 49 = bedrag (btw niet inbegrepen) van de uitgereikte creditnota's en van de andere
negatieve verbeteringen met betrekkingen tot de handelingen opgenomen in de roosters 00, 01,
02, 03, 45 of 47.
Samenvattend voorbeeld : Betalingsverrichting/ontvangstverrichting tussen twee als zodanig
handelende belastingplichtigen, waarbij dienstverrichter A gevestigd is in België en geen vaste
inrichting heeft in de lidstaat waar zijn klant B gevestigd is.
Om te bepalen welk rooster van de Belgische btw-aangifte de dienstverrichter moet invullen, zal als
volgt te werk gegaan worden :
Wordt de handeling belast in de lidstaat waar klant B gevestigd is ?
 ja : rooster 44
 neen :

indien A niet geopteerd heeft voor het belasten van zijn betalings- en
ontvangstverrichtingen in België en bijgevolg geen recht op aftrek van de voorbelasting
heeft : rooster 00

indien A wel geopteerd heeft voor het belasten van zijn betalings- en
ontvangstverrichtingen in België en bijgevolg recht op aftrek van de voorbelasting heeft
(art.45, §1, 3°, WBTW) : rooster 47
II. Inkomende handelingen:
Rooster 88: nieuw rooster: infeite het omgekeerde 44 van de verkoop.
Rooster 87: het vroegere rooster 87 ( zonder het bedrag dat voortaan in rooster 88 zit).
Rooster 55: nieuw rooster: de verschuldigde BTW op rooster 88 (tot nu toe: rooster 56).
Rooster 84: nieuw rooster: negatieve verbeteringen (creditnota’s): die momenteel in rooster 85 zitten.
Gewijzigde Intracommunautaire listing:
-
goederen: blijven opgenomen, maar worden voorzien van een code ‘L’
-
diensten (die vermeld worden in rooster 88) worden vermeld met code ‘S’
-
driehoeksverkeer: ongewijzigd met code ‘T’
 de listing zal in sommige gevallen per maand ingediend moeten worden , i.p.v. per kwartaal !
Gewijzigde Jaarlijkse BTW-listing:
-
er moet GEEN nihil-listing meer ingediend worden: in het voorkomende geval moet een vakje
aangekruist worden op de laatste listing van het betreffende kalenderjaar.
-
Opgelet: de leden van een BTW-eenheid moeten afzonderlijk een listing indienen !