PowerPoint Presentation - Everest-Tax

Fiscale Procedure
Inkomstenbelastingen
Alexander DELAFONTEYNE
2016-2017
[email protected]
Titel
Inhoud
 Taxatieprocedure
 Geschillenprocedure
 Invorderingsprocedure
3
Titel
Inhoud
 Taxatieprocedure
 Aangifte
 Onderzoek
 Bewijsmiddelen
 Aanslagprocedure
 Sancties
4
Titel
Inhoud
 Geschillenprocedure
 Administratieve geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling
 Gerechtelijke geschillenprocedure
5
Titel
Inhoud
 Invorderingsprocedure
 Belastingschuldige
 Betaling: termijn, betalingsfaciliteiten, uitstel
 Interesten
 Vervolging
 Verjaring
6
I. Taxatieprocedure
Titel
I. Taxatieprocedure
 Inleiding
 Legaliteitsbeginsel
 Vrijwaring grondwettelijk gewaarborgde rechten
 Geen andere dan door de wet bepaald
 Strikt interpreteren
 Elektronische aangifte
 Discretionaire bevoegdheid: feitelijke omstandigheden
 Beginselen van behoorlijk bestuur
8
Titel
I. Taxatieprocedure
 Inleiding
 Discretionaire bevoegdheid: feitelijke omstandigheden
 Beginselen van behoorlijk bestuur
 Redelijkheidsbeginsel: verbod van willekeur
 Rvd: hoorrecht, inzagerecht en onpartijdigheid
 Motiveringsplicht
 Zorgvuldigheidsbeginsel
 Fair play
 Verbod van machtsafwending
 Rechtszekerheidsbeginsel
 Gelijkheidsbeginsel
9
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Bewijslastverdeling
 Vermoeden van juistheid
 Wie moet aangifte indien
 Uitzonderingen op aangifteverplichting
 Vorm en inhoud
 Papieren aangifte
formulier toegezonden/aanvragen
Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand
bijlagen
buitenlandse bankrekening, verzekeringen
betalingen aan belastingparadijs
 Elektronische aangifte
10
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Wie moet aangifte indien
 Alle belastingplichtigen:
Personenbelasting/vennootschapsbelasting/RPB/BNI
 In geval van overlijden: erfgenamen/algemene legatarissen/begiftigden
 Wettelijk onbekwame personen: wettelijk vertegenwoordiger
 Ontbonden vennootschappen: vereffenaar/overnemende-verkrijgende
vennootschap (i.g.v. fusie)
 Ongeletterden: derde of ambtenaar (die hiervan melding op aangifte)
 Lasthebber: volmacht voegen of voorleggen
11
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Wie moet aangifte indien
 Bijzonderheden:
 Opgesteld door BP: getekend door BP
 Opgesteld door derde (bv. boekhouder)/getypte of elektronische aangifte:
handtekening voorafgegaan door vermelding ‘gelezen en goedgekeurd’.
 Gefailleerde belastingplichtige: curator/belastingplichtige
 Gehuwde en wettelijk samenwonende BP:
 Gezamenlijk indienen en ondertekenen
 Jaar huwelijk, samenwoning, overlijden, echtscheiding of beëindiging wettelijke
samenwoning: afzonderlijke aangifte en taxatie.
 Feitelijke scheiding: jaar na feitelijke scheiding afzonderlijke aangifte en taxatie.
 Minderjarigen:
 RI of ORI: ouders genot, dus in aangifte ouders
 BI of onderhoudsgeld: kinderen belastbaar dus ook aangifteplicht
12
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Vorm en inhoud
 Papieren aangifte
formulier toegezonden/aanvragen
Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand
bijlagen
buitenlandse bankrekening, verzekeringen
betalingen aan belastingparadijs
 Elektronische aangifte
 Natuurlijke personen (PB/BNI): tax-on-web
 Vennootschappen (Venn.B/RPB) : Biztax
 Roerende voorheffing: RV-on-web
 Bedrijfsvoorheffing: FinProf
13
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Termijn
 Natuurlijke personen (personenbelasting/BNI)
 Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf verzending
 In concreto:
 30 juni: papier
 Half juli (13 juli 2016): tax-on-web
 Eind oktober (27 oktober 2016): mandataris (onderscheid rechtsgeldig?)
 Overlijden belastingplichtige: 5 maanden vanaf overlijden (soms
dubbele aangifteplicht)
 Belastingplichtige verlaat land: 3 maanden na vertrek
14
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Termijn
 Vennootschapsbelasting/rechtspersonenbelasting
 Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf goedkeuring jaarrekening
(6 maanden na einde boekjaar), en maximum 6 maanden na afsluiten boekjaar.
 In concreto: 27/09/2016 (verlengd tot 5/10/2016)
 Roerende voorheffing
 15 dagen na toekenning of betaalbaarstelling
 Bedrijfsvoorheffing
 15 dagen na verstrijken van de maand waarin de inkomsten werden betaald of
toegekend.
 Administratie bereiken op laatste dag
 Papier/tax-on-web
 Wijzigingsaangifte
15
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde
aangifte
 Inkomsten - uitgaven
 Pensioenen (wettelijk, pensioensparen)
 Uitkeringen wegens arbeidsongevallen
 Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen
 werkloosheidsuitkeringen
 Bezoldiging – forfaitaire beroepskosten < belastingvrije som
 Onderhoudsuitkeringen < belastingvrije som: -16 jarigen
 Lijfrenten
 PWA-betalingen
 Dienstencheques
 Bedrijfsvoorheffing
 Persoonlijke gegevens
 Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen
16
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde
aangifte
 In ieder geval uitgesloten
 Belastingplichtigen met rekening in buitenland
 Belastingplichtigen met één of meer rekeningen in het buitenland
 Echtgenoot in belastbaar tijdperk overleden
17
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde
aangifte
 Procedure
 Voorstel van fiscus
 Maand na verzending: BP niet-akkoord/onjuistheid/onvolledigheid
18
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92)
 Buitenlandse bankrekeningen :
 Bestaan en land in aangifte
 Nummers en instellingen aan CAP NBB (effectief vanaf AJ 2015. KB
3/04/2015)
 Voorleggingsplicht
 Levensverzekeringen in buitenland

tak 21 (verzekeringen met gewaarborgd kapitaal en rendement), tak 22
(bruidschatsverzekeringen en geboorteverzekeringen) en tak 23
(levensverzekeringen gekoppeld aan een of meer beleggingsfondsen)",
alsook "de schuldsaldoverzekeringen“

Bestaan+ land waar overeenkomst afgesloten werd + naam van
verzekeringnemer

19
Voorleggingsplicht.
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92)
 Betalingen aan belastingparadijzen (vennootschappen)
 + 100.000 €
 Sanctie verwerping aftrek kosten
 Belastingparadijs?
 Belgische lijst (art. 179 KW/WIB) (landen waar het nominaal tarief van
de vennootschapsbelasting lager is dan 10 %)
KB 1 maart 2016: Toevoeging: Marshalleilanden, Oezbekistan, de
Pitcairneilanden, Somalië en Turkmenistan;
Schrapping: Andorra, de Maldiven, Moldavië, 'Jethou' en 'Sark‘.
 OESO lijst (transparantie en uitwisseling van inlichtingen): leeg –
Luxemburg geschrapt (circ. 03/09/2015).
20
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB
92)
 Private vermogensstructuren:
 Wat: vermelden in aangifte van bestaan van een juridische constructie
waarvan de belastingplichtige, zijn echtgenote of de kinderen hetzij een
oprichter van de juridische constructie is, hetzij een derde begunstigde
 1 (art. 2 §1 13° a) WIB 92):
 Buitenlandse structuren zonder rechtspersoonlijkheid
 Trust en fiduciaire verhoudingen (geen lijst. BP moet zelf beoordelen)
 Aangifte PB: bestaan vermelden
 Uitgesloten: beleggingsvennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid
21
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)
Private vermogensstructuren:
2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) :
Buitenlandse rechtspersonen
gevestigd in belastingparadijs (geen IB) of staat met fiscaal gunststelsel (IB < 15%)
Aangifte PB: bestaan vermelden
EER-lijst (KB 18/12/2015):
Limitatief en onweerlegbaar (ook voor wat betreft tegenbewijs fiscaal gunststelsel: Min.
Fin.)
Liechtensteinse Stiftung en Anstalt, en Luxemburgse Société de gestion Patrimoine
Familiale
Effectief onweerlegbaar? Artikel 5/1 §3 WIB 92, maakt geen onderscheid voor
tegenbewijs tussen 1ste en 2de groep.
22
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)
 Private vermogensstructuren:
 2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) :
Niet EER-lijst (KB 23/08/2015):
Niet-limitatief en weerlegbaar
International Business Company
Belize, Exempt Company
Caymaneilanden,
Foundation Bahamas,…
Weerlegbaarheid: bewijs aan ten minsten 15% inkomstenbelastingen onderworpen,
te beoordelen volgens Belgische maatstaven
Werkwijze:
vaststellen netto-belastbare basis naar Belgische normen (Venn.B of RPB).
Berekenen verhouding tussen effectief verschuldigde belastin en de a.d.h.v. de Belgische regels
vastgestelde belastbare basis. Jaarlijks te bepalen.
Geen verrekening voor de effectief betaalde belasting
 Sowieso uitgesloten: beursgenoteerde vennootschappen, pensioenfondsen,
voor het beheer van werknemersparticipaties, ICB’s en AICB’s, substantie
23
fondsen
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)
 Private vermogensstructuren:
 Wie:
 Oprichter
 Feitelijke beoordeling
 Directe of indirecte erfgenamen van oprichter
 Derde-begunstigde
 Potentiële begunstigde
 Effectieve begunstigde
 Meerdere oprichters: volgens verhouding tot inbreng dan wel voor een gelijk
deel.
24
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Bijzondere aangifteplicht
 Private vermogensstructuren:
 Juridische constructie: trusts, stichtingen, etc…
 Belastingplichtige of familie is begunstigde
25
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Gevolgen niet-, laattijdige, onjuiste of onvolledige aangifte
 Administratieve geldboete
 Belastingverhoging
 Strafrechtelijk sanctie
 Langere aanslagtermijn
 Ambtshalve aanslag
 Forfaitair bepaalde minimale belastbare grondslag
 Betaling aan belastingparadijs: geen beroepskost
26
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aangifte
 Roerende voorheffing
 Bedrijfsvoorheffing
 Kadastraal inkomen
 Eenmalig bevrijdende aangifte
 Regularisatie
27
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden
 Kijken en luisteren
 Vestiging
 Bij belastingplichtige zelf
 Boekeninzage
 Vraag om inlichtingen
 toegangsrecht
 Bij derden
 Particuliere derden
 Openbare sector
 Bezwaar
 Invordering
28
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden
 Onderzoekstermijnen
 Normale onderzoekstermijn: 3 jaar
 Niet-aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte
 Verlenging met 6 maanden i.g.v. bezwaar
 Bijkomende termijn: 4 jaar i.g.v. bedrieglijk opzet/oogmerk te
schaden
 Voorafgaande kennisgeving
 Aanwijzingen
29
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Bewaar- en voorleggingsplicht van boeken- en bescheiden
 Subject
 Iedere potentiële belastingplichtige
 Ongeacht of stukken bijhoudt
 Object
 Alle boeken en bescheiden
 Noodzakelijk om bedrag van de B.I. te bepalen
 Computergegevens (ook in de ‘cloud’)
 Bewaarplicht
30
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Bewaar- en voorleggingsplicht van boeken- en bescheiden
 Object
 Modaliteiten
 Inzage op verzoek
 Principe: onder verplaatsing
 Fiscus mag boeken bijhouden:
 Noodzakelijk (niet automatisch) voor bepalen belastbare inkomsten (BP/3den)
 PV binnen 5 dagen (wat meegenomen, redenen meenemen)
 Ontvangstbewijs
 Papieren boekhouding (bv. facturen, uittreksels, akten…): afgesloten
 Elektronisch boekhouding: ook niet afgesloten
31
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Verstrekken van inlichtingen (art. 316 WIB)
 Subject
 Elke potentiële belastingplichtige
 Object
 Alle inlichtingen (> beroepswerkzaamheden)
 Belastbaar inkomen en verminderingen hierop
 Geen uitbesteding onderzoek (inlichtingen, geen bewijs)
 Fiscale relevantie
 Modaliteiten
 Passieve medewerkingsplicht
 Oordeelkundig en gematigd gebruik door administratie
 Mondeling: geen modaliteiten
 Schriftelijk: binnen 1 maand (vanaf 3de werkdag volgend op verzending)
32
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Toegangsrecht (art. 319 WIB)
 Subject
 Nat.Pers. + R.P. die beroepslokalen aanwenden
 Personen die bij machte zijn toegang te verlenen tot deze ruimten
 Object
 Doelgebondenheid
 Draagwijdte:
 Geen recht op huiszoeking
 Ondergeschikt aan het beroepsgeheim
 Ondergeschikt aan regels van behoorlijk bestuur
 Beroepslokaal
 Privéwoning
33
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Toegangsrecht(art. 319 WIB)
 Modaliteiten
 Ambtenaar directe belastingen
 Aanstellingsbewijs
 Bijstand expert
 Tijdens uren dat de werkzaamheid uitgeoefend wordt
 In lokalen waar de werkzaamheid wordt uitgeoefend
34
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. belastingplichtigen
 Het houden van verplichte boekhoudkundige stukken (art. 320
WIB)
 Subject
 Vrije beroepen, ambten en posten
 Ter vrijwaring van beroepsgeheim
 Object
 Ontvangstbewijsboekje
 Dagboek
35
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Aanwenden resultaten onderzoek belastingplichtige
 Inlichtingen van derden uit de privésector
 Inlichtingen m.b.t. bepaalde personen
 Inlichtingen m.b.t. groep personen
 Inlichtingen van derden die afhangen van de staat
 Andere informatie van derden
 Klikbrieven
 Inlichtingen van andere administraties
 Inlichtingen van buitenlandse administraties
36
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden uit de privé m.b.t. bepaalde persoon
(322 WIB)
 Subject
 Alle natuurlijke of rechtspersonen
 Geen enkele band of hoedanigheid vereist
 Beperkingen door administratie (misbruik mogelijk)
 Verrichtingen waarbij belastingplichtige betrokken is
 Of dergelijke relatie kan vermoed worden
 Object
 Inlichtingen en attesten
 getuigenverhoor
37
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden uit de privé m.b.t. bepaalde persoon
(322 WIB)
 Object
 Inlichtingen en attesten
 Gelijk welke ambtenaar
 Met het oog op de juiste belastingheffing
 Bepaalde belastingplichtige
 Identiteit van belastingplichtige weergegeven (gevaar: beroepsgeheim)
 Effectief belastingplichtig
 Inlichtingen: schriftelijk/mondeling (geen getuigenverhoor)
 Termijn te bepalen door administratie
 Attesten
38
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden uit de privé m.b.t. bepaalde persoon
(322 WIB)
 Object
 Getuigenverhoor
 Uitzonderlijk karakter
 Ambtenaar met graad hoger dan adviseur
 Strikte procedure
 Met het oog op de juiste belastingheffing
 Sancties
 Administratieve boete
 Strafrechtelijke sanctie igv getuigenverhoor
39
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden uit de privé m.b.t. niet men name
genoemde personen (323 WIB)
 Subject
 Natuurlijke en rechtspersonen
 Professionele band
 Personen die bij deze activiteit betrokken zijn
 Object
 Administratie: gelijk welke ambtenaar
 Overlegging inlichtingen
 Inlichtingen m.b.t. professionele verrichtingen
 Vorderen: fiscale relevantie vereist
40
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden uit de privé m.b.t. niet men name
genoemde personen
 Voorlegging computergegevens (art. 323bis WIB)
 Artikel 315bis ook van toepassing
 Juistheid mag ook bij derden nagegaan worden (art. 324 WIB)
 Inzagerecht bij derden
 Prima facie
 Vermoeden dat inlichtingen onjuist zijn
41
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden die afhangen van de staat (327-331
WIB)
 Subject
 Bestuursdiensten van de Staat
 Openbare instellingen en organismen
 Uitzonderingen:
 NIS en Economisch en Sociaal instituut voor de middenstand
 Openbare kredietinstellingen
 Bijzondere vereisten
 Medische gegevens bij staat: onderzoek nationale orde
 Inzage griffie:
 Machtiging Openbaar Ministerie (belangenafweging)
42
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Inlichtingen van derden die afhangen van de staat (327-331
WIB)
 Object
 Alle in hun bezit zijnde inlichtingen te verstrekken
 Inzage verlenen van alle stukken, akten en registers
 Alle inlichtingen, afschriften en uittreksels laten nemen
 Niet noodzakelijk betrekking op specifieke belastingplichtige
 Beperkingen:
 Fiscale relevantie
 Stukken die op ogenblik aanvraag in het bezit zijn
43
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Andere informatie van derden
 Klikbrieven
 Rechtstreeks op informatie hieruit: onrechtmatig
 Aanleiding voor eigen onderzoek: rechtmatig
 Klikker zelf onrechtmatig bekomen: rechtmatig
 Overheid zelf misdrijf: onrechtmatig
 Niet na te gaan of rechtmatig te bekomen: onrechtmatig
44
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Uitwisseling tussen administraties
 Universele aanwending onderzoeksresultaten
 Nieuw artikel 336 WIB92
 universele fiscale gegevensuitwisseling
 geen fiscale superdatabank
 wel aangekondigd Parl.Vr., 11 januari 2010
 geen enig belastingdossier
 wel mogelijkheid tot uitwisseling van gegevens op
verzoek, spontaan en automatisch
 privacybescherming
 enkel uitwisseling van toereikende, ter zake dienende en
niet overmatige gegevens
 functioneel belang is vereist bij het opvragen
45
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Uitwisseling tussen administraties
 Uitbreiding van het fiscaal onderzoek tot andere belastingen
 Nieuw artikel 335 WIB92
 Uitbreiding van het fiscaal onderzoek voor andere belastingen
 subsidiariteit is niet meer noodzakelijk
 Regelmatig belast met onderzoek van een belasting
>< regelmatig belast met een controle of onderzoek
 Invoeren weg van de minst belaste weerstand op vlak fiscale controle?
 Quid rechtsbescherming en gelijkheidsbeginsel?
 Privacybescherming
 Enkel opvragen van toereikende, ter zake dienende en niet
overmatige gegevens
 Functioneel belang is vereist bij het opvragen
46
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Uitwisseling tussen administraties (art. 338 WIB)
 Uitwisseling van inlichtingen met buitenlandse belastingadministraties
 Uitwisseling van informatie
 tussen hoofdbesturen (uitz. FR-BE-LUX)
 Interne beperkingen blijven gelden
 Weigering:
 Bedrijfs-, beroepsgeheim,…
 Op verzoek
 Periodiek automatisch
 Automatisch
 Gelijktijdige controles
 Beroepsgeheim blijft gelden.
47
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
Internationale gegevensuitwisseling
 Spaarrichtlijn (2003/48/EU)
Systeem:
Belastingheffing op inkomsten uit spaartegoeden in woonstaat
Automatische gegevensuitwisseling van bronstaat aan woonstaat
Uitz. Bankgeheim: bronheffing België, Luxemburg, Oostenrijk
Voorwerp: Interesten
48
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Spaarrichtlijn (2003/48/EU)
 Uitbreiding 2014 (2014/48/EU):
 Uitbreiding personeel toepassingsgebied: uiteindelijke gerechtigde
 Doorkijkbenadering: betaling door banken aan juridische constructies buiten de EU die aldaar
niet daadwerkelijk worden belast, worden geacht gedaan te zijn aan een natuurlijke persoon ,
inwoner van een lidstaat die beschouwd wordt als begunstigde van de constructie.
 Constructies opgesomd in indicatieve lijst (Bv. Delaware LLC, Nieuw-Zeeland Trust, Bahama’s
Trust en Foundation,…)
 Uitbetalende instantie bij ontvangst: verruiming
 Tussenstructuren gevestigd in EU (indicatieve lijst: België: Burgerlijke maatschap en in België beheerde trusts
of soortgelijke constructies naar vreemd recht.
49
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Spaarrichtlijn (2003/48/EU)
 Uitbreiding 2014 (2014/48/EU):
 Uitbreiding materieel toepassingsgebied:
 Gestructureerde producten: alle effecten die de kenmerken van een schuldvordering hebben (nietrisicodragende kapitaalplaatsingen)
 Collectieve beleggingsinstellingen:
 Ook EU-belegginsinstellingen zonder Europees paspoort
 Levensverzekeringen:
 de
overeenkomst "een gegarandeerd
rendement aan inkomsten
behelst"
(denk
aan
zgn. tak 21-
verzekeringen), of
 de "feitelijke prestatie" van de levensverzekeringsovereenkomst voor meer dan 40 % gelinkt is aan
interestinkomsten.
 Opbrengst = surplus boven betaalde premie.
Uitkeringen door de verzekeraar uitsluitend verricht ingevolge een overlijden, handicap of ziekte worden voor de
toepassing van de gewijzigde Spaarrichtlijn niet beschouwd als opbrengst van een levensverzekeringscontract.
50
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Spaarrichtlijn (2003/48/EU)
 1/1/2016: intrekking (2015/2060/EU)
 Overbodig gelet op verruimde bijstandsrichtlijn en CRS
 Gegevens verzameld tot 1/1/2016 moeten nog uitgewisseld worden
 Lux: gegevens m.b.t. I 2015 aan België meedelen; verrekening woonstaatheffing
 Oostenrijk: richtlijn jaar langer geldig ook voor 2016 woonstaatheffing
51
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Bijstandsrichtlijn (2011/16/EU)
 Automatische gegevensuitwisseling:
 Arbeidsinkomen
 Directiehonoraria
 Levensverzekeringsproducten
 Pensioenen
 Eigendom van en inkomsten uit onroerend goed
 Voor inkomen vanaf 1 januari 2014, eerste uitwisseling juni 2015
 Uitbreiding (2014/107/EU) met:
 Interesten
 Dividenden
 Rekeningtegoeden
 Meerwaarden op de overdracht van financiële vaste activa
 Toepassing vanaf 1 januari 2016, Oostenrijk vanaf 1 januari 2017
 Natuurlijke personen, rechtspersonen en entiteiten zonder rechtspersoonlijkheid
52
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 FATCA (VS)
 VS FATCA-Wetgeving
 Aanvankelijk voornemen: buitenlandse financiële instellingen verplichting om rechtstreeks
informatie over te maken aan IRS, zo niet Amerikaanse bronheffing van 30%
 Uiteindelijk Intergouvernementele akkoorden
 Type 1: financiële instellingen – nationale fiscale administraties - IRS
 Type 2: financiële instellingen - IRS
53
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 FATCA (VS)
 FATCA-akkoord België-VS 23/04/2014
 Type 1 – akkoord
 Welke instellingen: Belgische financiële instellingen (uitz. Overheidsorganen, internationale
organisaties, NBB, en bepaalde instellingen die ‘deemed compliant’ geacht worden.
 Voorwerp: ‘financial accounts’ aangehouden door ‘US persons’ of ‘US owned foreign entities’.
(inkomsten, rekeninggegevens, rekeningtegoeden)
 Banken wordt identificatieplicht opgelegd.
 Jaarlijkse uitwisseling
 Gevolg: financiële instellingen worden als ‘deemed compliant’ met FATCA beschouwd, waardoor
geen inhouding van de bronheffing zal gebeuren.
 Geen wederkerigheid
54
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Common reporting standard – CRS (OESO)
 In navolging FATCA-reglementering
 06/05/2014 verklaring 47 landen m.b.t. automatische uitwisseling gegevens op wederzijdse
basis (ook Zwitserland), en dit op basis van unieke standaard of Common reporting standard.
 2 onderdelen:
 Modelovereenkomst met regels voor uitwisseling van informatie tussen bevoegde overheden
 CRS waarin rapporterings- en due-dilligence verplichtingen van toepassing op financiële instellingen
opgenomen zijn.
 Voorwerp gegevensuitwisseling:
 Identiteit rekeninghouder
 Rekeninggegevens (nummer)
 Tegoeden en opbrengsten (Rente, dividenden, opbrengsten verkoop, etc..
 Gegevens m.b.t. verzekering
55
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Common reporting standard – CRS (OESO)
 Uitwisseling vanaf 2017 door:
Anguilla, Argentinië, Barbados, België, Bermuda, Britisch Virgin Islands, Cayman Islands, Chili, Colombia, Kroatië, Curaçao,
Cyprus, Tsjechië, Denemarken, Dominicaanse republiek, Estland, Finland, Frankrijk, Duitsland, Gibraltar, Griekenland,
Guernsey, Hongarije, IJsland, India, Ierland, Isle of Man, Jersey, Zuid-Korea, Letland, Liechtenstein, Litouwen,
Luxemburg, Malta, Mauritius, Mexico, Montserrat, Nederland, Niue, Noorwegen, Polen, Portugal, Roemenië, San Marino,
Seychellen, Slovakije, Spanje, Trinidad en Tobago, Turks en Caicos eilanden, Verenigd Koninkrijk, Uruguay, Zuid-Afrika,
Zweden.
 Uitwisseling vanaf 2018 door:
Albanië, Andorra, Antigua en Barbuda, Aruba, Australië, De Bahama’s, Belize, Bulgarije, Brazilië, Brunei, Canada, China,
Costa Rica, Grenada, Hong Kong, Indonesië, Israël, Japan, Marshall eilanden, Macao, Maleisië, Monaco, Nieuw-Zeeland,
Qatar, Rusland, Sint Kitts en Nevis, Sint Lucia, Saint Vincent en de Grenadines, Samoa, Saudi Arabië, Singapore, Sint
Maarten, Turkije, Verenigde Arabische Emiraten, Zwitserland
 Nog geen gegevensuitwisseling:
Bahrain, Cook Islands, Nauru, Panama, Vanuatu
56
TitelTaxatieprocedure
I.
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Internationale gegevensuitwisseling
 Implementatie in Belgische wetgeving
 Wetsontwerp tot implementatie FATCA, CRS en bijstandsrichtlijn
 Verplichtingen rapporterende financiële instellingen:
 Identificatie en controle van de rekeningen en houders;
 Automatische en elektronische rapportering aan de belastingadministratie uiterlijk 6 maanden na het
kalenderjaar waarop zij betrekking hebben;
 Bewaarplicht
 Controle op deze bestanden door FOD Financiën
 Wettelijk kader FATCA
 Regering: FATCA-akkoord is geen verdrag, dus geen instemming parlement
 Raad van State: wel verdrag, dus instemming parlement.
 Inwerkingtreding:
 FATCA + Richtlijn: 10 dagen na publicatie
 Richtlijn: eerste mededeling I 2016
 CRS: KB met lijst afhankelijk van betrokken land
57
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Beroepsgeheim (334 Wib)
 Object
 Eigen belastingplicht
 Belastingplicht derden
 Subject
 Geheimhoudingsplicht - discretieplicht
 Beoordeling
 Tuchtoverheid
 Oordeel is doorslaggevend (ev. procedure bij rechtbank)
 Gn. tuchtoverheid
 Administratie oordeelt zelf (ev. procedure bij rechtbank)
58
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 Artikel 318 WIB92
 Ingevoerd bij Wet 08/08/1980
 Versoepeling K.B. 31/12/1996
 Verbod voor fiscus om onderzoek te voeren naar klanten
bankinstellingen.
 Absoluut beginsel:
- bescherming
- nietigheid bewijsmateriaal + aanslag
- aansprakelijkheid financiële instelling
59
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
‘bank, wissel, krediet en spaarinstellingen’
Definitie?
-
W.I.B. geen definitie
-
Minister van Financiën: ‘alle instellingen die openbare geldmiddelen
aantrekken’
=
privé + publieke financiële instellingen
-
Instellingen in Wet van 22 maart 1993 op statuut en toezicht op
kredietinstellingen
→ Cass. 19 maart 2007: te beperkt meer dan alleen strikte
financiële verrichtingen.
60
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
‘bank, wissel, krediet en spaarinstellingen’
Comm. I.B. nr. 318/4:
1. de Belgische banken en spaarkassen
2. de Belgische kredietinstellingen, leningmaatschappijen,
hypotheekmaatschappijen en kapitalisatieondernemingen, de Deposito en
consignatiekas en het Bestuur der postchecks
3. de Belgische vennootschappen die de financiering van verkopen op
afbetaling ten doel hebben
4. de Belgische ondernemingen en particulieren die zich met
wisselverrichtingen inlaten
5. de Belgische inrichtingen van buitenlandse ondernemingen, gelijkaardig aan
die welke hiervoor zijn vermeld.
61
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
‘bank, wissel, krediet en spaarinstellingen’
Comm. I.B. nr. 318/4:
6. Kredietkaartmaatschappijen: bv. Proton-kaarten
Minister van Financiën ( V & A, Kamer, 1995-1996, nr. 39, p. 5128)
7. Verzekeringsmaatschappijen
Indien financiële activiteiten
62
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
‘bank, wissel, krediet en spaarinstellingen’
Comm. I.B. nr. 318/4:
8. Leasingmaatschappijen.
-
Probleem: wie licht optie?
Fiscus wenst te belasten als:
• voordeel alle aard
• abnormaal en goedgunstig voordeel
63
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
‘cliënten’
 Uitgesloten:
•
andere derden waarmee instelling al dan niet commerciële relaties heeft
bv: leveranciers
personeel
•
Indien tevens cliënt:
bankgeheim i.h. Kader van statuut van de aangezocht instelling.
64
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 niet voor eigen belastingplicht bank
- boekenonderzoek
- vraag om inlichtingen
65
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s :
 De taxatieprocedure
 De geschillenprocedure
 De invordering van de belasting
66
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s :
 Uitzonderingen op bankgeheim
 Vraag om inlichtingen:
 Toestaan
 Weigeren
 Aanwijzingen belastingontduiking /voorbereiding indiciaire taxatie/vraag uit het
buitenland
 Vraag aan centraal bankregister
67
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s :
 De geschillenprocedure
 Principe: Geen bankgeheim
 Voorwaarden:
-
Grondvoorwaarden:
a) onderzoek naar het bezwaarschrift
b) enkel inlichtingen die nuttig kunnen zijn
c) slechts instellingen die schuldenaar of schuldeiser zijn van de
belastingplichtige
d) financiële instellingen leggen in de praktijk vraag voor aan cliënt
68
I. Titel
Taxatieprocedure
 Onderzoeksbevoegdheden t.a.v. derden
 Bankgeheim
 Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s :
 De invorderingsprocedure

69
Principe: Geen bankgeheim
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Aangifte
 Schriftelijke bewijzen
 Vermoedens
70
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Schriftelijke bewijzen
 Boekhouding
 Juridische akten
 Niet-tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten: 344§2 W.I.B.92
 Anti-misbruikbepaling: 344§1 W.I.B.92
 Simulatie
71
Titel
I. Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Niet-tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten:
344§2 W.I.B.92
 Overdrachten van aandelen, obligaties, vorderingen, edm. aan in het
buitenland gevestigde personen met een aanzienlijk gunstiger belastingregime
zijn
niet
tegenstelbaar
aan
de
belastingadministratie,
tenzij
de
belastingplichtige aantoont dat de handeling aan de rechtmatige financiële en
economische behoefte voldoet.
 Bv. overdracht van handelsmerk aan een in het buitenland gevestigde
holdingvennootschap die onderworpen is aan belastingregime dat afwijkt van
het gemeen recht, is niet tegenstelbaar aan de Belgische fiscus, tenzij
rechtmatige financiële en economische behoefte aangetoond wordt.
72
Titel
I. Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Antimisbruikbepaling: 344§1 W.I.B.92
 Belastingontwijking
 1993-2012: niet-tegenstelbaarheid juridische kwalificatie: moeilijk werkbaar
 2012-… (vanaf aanslagjaar 2013): niet-tegenstelbaarheid rechtshandeling
 Rechtshandelingen niet-tegenstelbaar aan de administratie wanneer de
administratie fiscaal-misbruik kan aantonen.
 Fiscaal misbruik: Verrichtingen in strijd met de doelstellingen van de wetgever
 Belastingplichtige moet dan bewijzen dat handeling ingegeven is door andere
motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen, door rechtmatige
financiële en economische behoefte
 Gevolg: administratie kan handeling negeren.
73
Titel
I. Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Simulatie
 Belastingontduiking
 Partijen respecteren zelf niet alle rechtsgevolgen
 Fiscus moet werkelijkheid bewijzen.
 Bv. liquidatie om reserves voordelig te kunnen uitkeren, waarna de activiteit
door een verwante vennootschap wordt verder gezet.
74
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Schriftelijke bewijzen
 Individuele schriftelijke akkoorden met de administratie
 Feitenkwesties (openbaar orde karakter fiscaal recht)
 Akkoord slechts voor de toekomst gewijzigd
 Rulings
 Voor toekomst bindend (5 jaar)
 Processen verbaal
 Geldt tot bewijs van tegendeel
 Ter bepaling van het bestaan en het bedrag van de belastingschuld
75
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Vermoedens
 Feitelijke vermoedens
 Wettelijke vermoedens
 Tekenen en indiciën
 Vergelijking met drie gelijksoortige belastingplichtigen
 Fiscaal neutrale reorganisaties
 Bewijswaarde van de aangifte
 Bewijswaarde van de jaarrekeningen
 Forfaitaire raming van de inkomstenbelastingen
 Ambtshalve aanslag
76
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Vermoedens
 Feitelijke vermoedens
 Vermoeden op zekere en vaststaande feiten
 Geen vermoeden op vermoeden (zwarte boekhouding?)
77
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Vermoedens
 Wettelijke vermoedens
 Tekenen en indiciën (art. 341 W.I.B.92)
 Indiciaire afrekening (berekening uitgaven > aangegeven inkomsten)
 Fiscus bewijslast indiciair tekort
 Niet uitgaan van vermoedens
 Kosten voor beleggingen, investeringen en belangrijke aankopen
 Periode
 Tegenbewijs
 Inkomsten
 Vroegere inkomsten
 Giften en leningen van verwanten
 Verkoop van financiële instrumenten
 Uitgaven
 Belastingverhoging
78
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
 Vermoedens
 Wettelijke vermoedens
 Vergelijking drie soortgelijke belastingplichtigen (342 WIB)
 Gebrek aan bewijskrachtige gegevens
 Boekhouding geen samenhangend geheel waarbij inkomsten met voldoende zekerheid
kunnen worden bepaald.
 Drie vergelijkbare belastingplichtigen
 Soortgelijk ≠ identiek
 Ondernemingen van eenzelfde soort of objectief vergelijkbare activiteit
 a.d.h.v. relevante vergelijkingspunten
 Vaststelling van belastbare grondslag
 Kostprijs aankopen x brutowinstpercentages van 3 soortgelijke BP – niet-betwiste
beroepsuitgaven
 Nettowinsten: normale winst of baat van soortgelijke belastingplichtigen
 Tegenbewijs belastingplichtige
79
I. Titel
Taxatieprocedure
 Bewijsmiddelen
Vermoedens
Wettelijke vermoedens
Forfaitaire raming van grondslagen of beroepskosten (342 WIB)
Forfaitaire grondslag: beroepsgroep
Forfaitaire beroepskost: beroepsgroep
Minimumwinst buitenlandse onderneming
Geen bewijskrachtige gegevens voorhanden
Minimumwinst binnenlandse ondernemingen en beoefenaars vrije beroepen
Laattijdige of ontbrekende aangifte
80
I. Titel
Taxatieprocedure
 Aanslagprocedure
 Rectificatieprocedure
 De aanslag van ambtswege
 De aanslag
 Aanslag/biljet
 Aanslagtermijn
81
I. Titel
Taxatieprocedure
 Aanslagprocedure
 Rectificatieprocedure
 Toepassingsgebied
 Regelmatige en tijdige aangifte
 Elke wijziging van deze aangifte
 Motiveringsplicht
 3 ledig: reden, bedrag en andere gegevens, wijze van vaststelling
 Duidelijk en doelgebonden
 Ab initio
 Juist
 Vergelijkingsmethode: bijkomende motivering
82
I. Titel
Taxatieprocedure
 Aanslagprocedure
 Rectificatieprocedure
 Vormvoorschriften bericht van wijziging
 Ondertekend en aangetekend verzonden
 Antwoordtermijn: 1 maand van 3de werkdag na verzending = wachttermijn
 Antwoord belastingplichtige
 Antwoorden binnen termijn: (administratie bereiken)
 Schriftelijk
 Akkoord/niet akkoord
 Kennisgeving beslissing tot taxatie
 Uiterlijk dag taxatie
 Redenen niet akkoord met BP
83
I. Titel
Taxatieprocedure
 Aanslagprocedure
 Aanslag van ambtswege
 Gevolgen
 Vestigen op belastbare inkomens die ze kan vermoeden
 Bewijsmiddelen: gemeen recht + wettelijke
 Omkering bewijslast
 Toepassingsvoorwaarden
 Geen of laattijdige aangifte
 Gebrekkige aangifte
 Boeken en bescheiden niet voorleggen
 Gevraagde inlichtingen niet verstrekken
 Niet antwoorden op bericht van wijziging
84
I. Titel
Taxatieprocedure
 Aanslagprocedure
 Aanslag van ambtswege
 Voorafgaande kennisgeving
 Motiveringsplicht
 Repliek belastingplichtige
 Binnen 1 maand vanaf derde dag na verzending
 Wachttermijn
 Weerlegging:
 Bewijs exacte bedrag (inkomsten en uitgaven)
 Willekeur
 rechtsgrond
 Kennisgeving beslissing tot taxatie
 Aangetekend/ten laatste bij vestiging aanslag
 gemotiveerd
85
Titel
I. Taxatieprocedure
 Onderzoekstermijnen
 Normale onderzoekstermijn: 3 jaar
 Niet-aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte
 Verlenging met 6 maanden i.g.v. bezwaar
 Bijkomende termijn: 4 jaar i.g.v. bedrieglijk opzet/oogmerk te
schaden
 Voorafgaande kennisgeving
 Aanwijzingen
 Onderzoekstermijn in geval van inlichtingen uit het buitenland:
 Onderzoek gedurende 24 maanden vanaf de kennisname;
 Betrekking op:
 5 jaar voorafgaand aan kennisgeving (u.h. buitenland);
 7 jaar voorafgaand aan kennisgeving (u.h. buitenland) i.g.v. fraude
 Voorafgaande kennisgeving aan belastingplichtige
86
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Gewone aanslagtermijn
 Buitengewone aanslagtermijn
 3 jaar
 3 + 4 jaar
 3 jaar + 6 maanden
 Bijzondere aanslagtermijnen
 Nieuwe aanslag
 Subsidiaire aanslag
 Uitzonderlijke aanslagtermijn
 Voorheffingen
 Buitenlandse informatie
 Rechtsvordering
 Bewijskrachtige gegevens
87
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Belastbaar tijdperk: jaar waarin inkomen behaald
 Aanslagjaar:
 IB: BT + 1
 ORV: BT = aanslagjaar
 Aanslagtermijnen
Belastbaar tijdperk:
2016
1/1/2016
88
31/12/2016
Aanslagjaar
2017
31/12/2017
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Gewone aanslagtermijn
 30 juni volgend op aanslagjaar
 Min. 6 maanden vanaf ontvangst aangifte (reden: soms te weinig tijd voor fiscus)
 Vb. Aanslagjaar 2017: uiterlijk 30/06/2018
Belastbaar tijdperk:
2016
1/1/2016
89
31/12/2016
Aanslagjaar
2017
Aanslagtermijn
31/12/2017
Gewone
aanslagtermijn
31/06/2018
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Buitengewone aanslagtermijn
 3 jaar
 Geen – laattijdige aangifte/te weinig aangegeven/ambtshalve aanslag/Boete
 Vanaf 1 januari van aanslagjaar
 Vb.: AJ 2017 tot 31-12-2019
Belastbaar tijdperk:
2016
1/1/2016
31/12/2016
Aanslagjaar
2017
Aanslagtermijn
31/12/2017
Gewone
aanslagtermijn
30/06/2018
Buitengewone
aanslagtermijn
Niet-aangifte
31/12/2019
90
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Buitengewone aanslagtermijn
 3 + 4 jaar
 Bedrieglijk opzet/oogmerk om te schaden
 Voorafgaande vaststelling niet vereist
 Vb.: AJ 2017 tot 31-12-2023
Belastbaar tijdperk:
2016
1/1/2016
31/12/2016
Aanslagtermijn
Aanslagjaar
2017
31/12/2017
Buitengewone
aanslagtermijn
Fraude
31/12/2023
Gewone
aanslagtermijn
30/06/2018
Buitengewone
Buitengewone
aanslagtermijn
aanslagtermijn
Niet-aangifte
31/12/2019
91
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Buitengewone aanslagtermijn
 3 jaar + max. 6 maanden
 Onderzoek bezwaar: nieuwe belastbare materie: aanvullende aanslag
 Vb.: AJ 2017 tot 30-06-2020
Belastbaar tijdperk:
2016
1/1/2016
31/12/2016
Aanslagjaar
2017
Aanslagtermijn
31/12/2017
Gewone
aanslagtermijn
30/06/2018
Buitengewone
aanslagtermijn
Onderzoek bezwaar
30/06/2020
Buitengewone
aanslagtermijn
Niet-aangifte
31/12/2019
92
Buitengewone
aanslagtermijn
Fraude
31/12/2023
Titel
I. Taxatieprocedure
Aanslagtermijnen
Bijzondere aanslagtermijnen
Nieuwe aanslag
Nietigverklaring i.h.k.v. bezwaar
 Andere reden dat miskenning vervaltermijn
 Verplichting
 Binnen 3 maanden vanaf ogenblik dat niet meer voor rechter kan worden
gebracht
Beslissing 28/10/2015 + 3 werkdagen: 2/11/15 + 3 maanden: 2/2/16 + 3
maanden: 2/5/16
 Dezelfde belastingschuldige
 Dezelfde belastingelementen
93
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Bijzondere aanslagtermijnen
 Uitzonderlijke aanslagtermijn
 Voorheffingen
 Niet naleven voorschriften roerende voorheffing en bedrijfsvoorheffing
 5 jaar voorafgaand aan vaststellingen
 Vestigen binnen 12 maanden na vaststelling
5 jaar
1/1/2011
94
12 maanden
Kennisname:
16/12/2016
16/12/2017
Titel
I. Taxatieprocedure
 Aanslagtermijnen
 Bijzondere aanslagtermijnen
 Uitzonderlijke aanslagtermijn
 Buitenlandse informatie
 Op basis dubbelbelastingsverdrag inlichtingen uit het buitenland (DBV – CRS –
bijstandsrichlijnen - …)
 Controle wijst uit dat belastbare inkomsten in België niet werden aangegeven
 5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt
 7 jaar i.g.v. fraude
 Vestigen binnen 24 maand vanaf kennisname
7 jaar
1/1/2009
95
5 jaar
1/1/2011
24 maanden
16/12/2016
16/12/2018
Titel
I. Taxatieprocedure
Aanslagprocedure
 Aanslagtermijnen
 Bijzondere aanslagtermijnen
 Uitzonderlijke aanslagtermijn
 Rechtsvordering
 Rechtsvordering wijst uit (≠ niet bewijzen) dat inkomsten niet werden aangegeven
 5 jaar voorafgaand aan het instellen van de vordering
 Vestigen binnen 12 maanden nadat beslissing kracht van gewijsde krijgt
 Bewijskrachtige gegevens
 Bewijskrachtige gegevens wijzen uit dat belastbare inkomsten in niet werden
aangegeven
 5 jaar voorafgaand het jaar waarin de administratie kennis krijgt
 Vestigen binnen 12 maand vanaf kennisname
96
II. Sancties
II.Titel
Sancties
 Belastingverhoging: 10 – 200 % (art. 444 W.I.B.92)
 Geldboete: 50 – 1.250 € (art. 445 W.I.B.92)
98
III. Geschillenprocedure
TitelGeschillenprocedure
III.
Administratief beroep
Bezwaarprocedure
Ambtshalve ontheffing
Fiscale bemiddeling/ombudsman
Gerechtelijke geschillenprocedure
100
TitelGeschillenprocedure
III.
Administratief beroep
 Bezwaarprocedure
 Bezwaargerechtigden
 Voorwerp
 Wijze van bezwaar
 Schriftelijk
 Taal
 Gemotiveerd
 Ondertekend
101
TitelGeschillenprocedure
III.
Bezwaarprocedure
 Termijn: 6 maanden
 Aanvang (3de werkdag na verzending/kennisname/inning)
oDe derde werkdag volgend op :
de datum van de verzending van het aanslagbiljet
de kennisgeving van de aanslag
de datum van de inning op een andere wijze dan per kohier
o! Termijn begint pas te lopen, als wet openbaarheid van bestuur wordt gerespecteerd
 Einde (ontvangst administratie)
oBeginsel : bezwaar moet voor het verstrijken van de termijn bij de administratie
toekomen < = >(W 25/04/2014: poststempel)
oMin. v. Fin. (P. Vb) : bezwaar is tijdig wanneer het werd verstuurd voor het verstrijken van
de bezwaartermijn, maar pas na het verstrijken bij de administratie toekomt
oTermijn wordt verlengd indien hij vervalt tijdens het weekend of op een feestdag
oBezwaartermijn kan worden verlengd wegens overmacht
102
Titel
III.
Geschillenprocedure
 Bezwaarprocedure
• Plaats en indiening van het bezwaar
 Bezwaar wordt ingediend bij de Gewestelijk Directeur
 Indien deze niet territoriaal is bevoegd, dan moet hij bezwaar
doorsturen (art. 366 WIB)
• Hoor- en inzagerecht
 Inzagerecht kan altijd worden gevraagd ( WOB )
 Bestuursdocument (art. 4)
 Hoorrecht is enkel voorzien indien dit in het bezwaar wordt gevraagd (
art. 374 WIB92 )
 Relevantie?
• Beslissing van de gewestelijk directeur
 Beslist als administratieve overheid
 Verbod op compensatie (art. 375 WIB) / substitutie van motieven (HvC
23/03/95)
103
III. Geschillenprocedure
104
 Schematisch overzicht bezwaarprocedure
Belastbaar tijdperk
Aanslagtermijnen
Taxatie
Bezwaar
6 maanden
Beslissing op
bezwaar
6 maanden (
niet bindend )
Optioneel : fiscale
bemiddeling
-
Max 3 – maand
vanaf directoriale
beslissilng
-
Min 6 – maand
vanaf
indiening
bezwaar
-
Min
9maand
vanaf
indiening
bezwaar (A.A.)
104
TitelGeschillenprocedure
III.
Administratief beroep
Ambtshalve ontheffing
Voorheffingen en voorafbetalingen
Overbelasting die volgt uit
Materiële vergissing
Dubbele belasting
Nieuwe feiten of bescheiden
5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarin belasting is gevestigd
Procedure voor de gewestelijk directeur
105
III. Geschillenprocedure
 De procedure van ontheffing van ambtswege in de
Inkomstenbelastingen
Belastbaar tijdperk
Aanslagtermijnen
Taxatie
1 januari van
jaar van
inkohiering
31 december
van het vijfde
jaar na
inkohiering
Verzoek tot
ambtshalve
ontheffing
Enkel mogelijk voor :
- Materiële vergissing
- Dubbele belasting
- Nieuwe bescheiden of
feiten
106
Beslissing van de
gewestelijk
Directeur
Vordering in rechte 3
maanden na de
beslissing op verzoek
III. Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling
 Wet van 25 april 2007 houdende diverse bepalingen
 Uitsluitend van toepassing voor federale belastingen
•
Zowel taxatiegeschillen als invorderingsgeschillen
 Bijzondere fiscale bemiddelingsdienst werd opgericht
•
Uitsluitend bestaande uit fiscale ambtenaren
 Ontvankelijkheid van het verzoek tot bemiddeling
•
Verzoek mag niet ongegrond zijn

•
Bemiddeling moet op een concreet dossier betrekking hebben
Er moeten reeds stappen zijn ondernomen om tot een akkoord te
komen
•
Bemiddeling enkel mogelijk tijdens de administratieve procedure
 Procedure
107
107
III.Titel
Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling: Toepassingsgebied ratione materiae
Afzonderlijk ingevoerd per fiscaal wetboek
oArt 84quater, 85ter WBTW
oArt 376quinquies, 399bis, 501bis, 502 WIB
oArt 2 WIGB
oArt 219 W Reg
oArt 141 W Succ
oArt 202/4 W D Taksen
oArt 219bis-219quater AWDA
Parl Vbr: “alle belastingen waarvoor Fed OH de dienst van de belastingen
verzekert”
oFederale belastingen
oOneigenlijke Gewestbelastingen
-OV (VLABEL)
-Verkeersbelastingen sensu lato?(VLABEL)
oAanvullende Gemeentebelasting
108
III.Titel
Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling: Toepassingsgebied ratione temporis
Basisprincipe: BP voorafgaande poging tot verzoening met administratie
oBTW:
Blijvend meningverschil mbt taxatie
Voorafgaand“willig beroep”
vanaf proces-verbaal
dwangbevel?
vooraleer vordering tot deskundige schatting
Invordering
Betwisting met de ontvanger
Zelfs tijdens gerechtelijke procedure
oIB:
Taxatie
ontvankelijk bezwaar + (cf protocol: geschil)
≠ verzoek ambtshalve ontheffing
Invordering
Betwisting met de ontvanger
Zelfs tijdens gerechtelijke procedure
109
III.Titel
Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling
oKadastraal inkomen
bezwaar
tijdens onderhandelingsfase
vooraleer proces-verbaal van niet-akkoord
oMIGB
Idem IB
oReg. en Succ. R
taxatie
Voorafgaande onderhandeling minister (informeel)
-vooraleer vordering tot controleschatting
Invordering
Zelfs tijdens gerechtelijke procedure
110
III.Titel
Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling
oDiverse rechten en taksen
 idem registr en succ. R
oDouane en Accijnzen
Vanaf regelmatig administratief beroep+vooraleer uitspraak
Nationale belastingen en middelen EU
Toekenning, weigering vergunning
≠Minnelijke schikking
Geen bemiddeling ihkv betwistingen inzake invordering
111
III.Titel
Geschillenprocedure
Fiscale bemiddeling: Procedure
 Aanvraag
• Facultatief
• Wie?
 Belastingplichtige, belastingschuldige
 Administratie?
• Schriftelijk (brief, fax, mail)
FISCALE BEMIDDELINGSDIENST
Koning Albert II-laan 33 bus 46
1030 - BRUSSEL
Tel.0257/623.60
Fax.0257/980.57
[email protected]
112
•
Mondeling
III.Titel
Geschillenprocedure
 Fiscale bemiddeling
 Ontvangstmelding < 5 werkdagen
 Ontvankelijkheid < 15 werkdagen
o
Aanvraag duidelijk ongegrond
 Geen voorgaande verzoeningspoging
 Onderzoek
o
Inwinnen nodige inlichtingen
o
Bevraging betrokken personen
o
Vaststellingen ter plaatse
o
Geen interpretaties/oordelen
 Bemiddelingsverslag
113
o
Inter partes
III.Titel
Geschillenprocedure
Fiscale bemiddeling: Rechtsgevolgen
Geen rechtsmiddel
Verslag niet bindend
Geen aanvullende belastingen, geen ontheffing compensatie
Schorsende werking?
•
Art. 116, § 1, laatste alinea: “niet stuitend of schorsend”
 ≠Betrekking op de bezwaarprocedure
 Doel en geest van de wet
 Uitdrukkelijke bevestiging Staatssecretaris Comm. Senaat
(Hand. Doc 3- 2121/3)
 Sanctie
Niet openbaar
Wat met stukken overhandigd tijdens bemiddeling?
III. Geschillenprocedure
 Ombudsman
 Wet 22 maart 1995 tot instelling van federale
ombudsmannen
 Klachten onderzoeken over het optreden en de werking
van de federale administratieve overheden
 Actiemiddelen
115
•
Dwingende antwoordtermijnen
•
Vaststellingen ter plaatse + hoorrecht
•
Ontheffing geheimhouding
•
Bijstand deskundige
115
IV. Gerechtelijke geschillenprocedure
IV. Gerechtelijke geschillenprocedure

de gerechtelijke fase
•
Uniforme procedure voor alle belastingen
 procedure zowel voor federale, regionale als lokale belastingen
•
REA exclusief bevoegd voor ‘geschillen betreffende de toepassing
van de belastingwet’
 Alle geschillen over materieel en formeel fiscaal recht
o
Uitz. Invorderingsgeschillen = beslagrechter
 Ook voor geschillen < 1.860 euro
 ! niet alle REA zijn evenwel bevoegd
o
Antwerpen, Bergen, Brussel, Gent, Namen, Eupen,
Aarlen, Brugge, Hasselt, Leuven, Namen en Nijvel
117
117
IV. Gerechtelijke geschillenprocedure

proceduregels eerste aanleg
•
inleiden procedure dmv een fiscaal verzoekschrift op tegenspraak
•
ontvankelijkheidsvereisten
–
doorlopen administratief beroep is vereist
»
–
! alleen voor wettelijk georganiseerde beroepen
inleiding procedure binnen de 3 maanden na de
administratieve beslissing
»
! procedurerecht indien geen administratieve beslissing
binnen de 6 of 9 maanden na inleiden administratief
beroep
»
Startdatum 3de werkdag na de kennisgeving van de
beslissing
»
Respecteren van de Wet openbaarheid van bestuur is
noodzakelijk
118
IV. Gerechtelijke geschillenprocedure
 Procedureregels beroep
•
Beroep is altijd mogelijk, ook voor geschillen beneden de 1860
euro
•
Gemeenrechtelijke regels zijn van toepassing
•
Uitzondering : art 92 WBTW bijzondere consignatieverplichting
 Procedureregels cassatie
119
•
Gemeen recht is van toepassing
•
Geen beroep op een advocaat bij cassatie is vereist
V. Invordering
Titel
V. Invordering
-Invordering in de Inkomstenbelasting:
-Uitvoerbare titel = het kohier
-Uitvoerbaarheid in beginsel enkel ten aanzien van de personen die in het kohier zijn
vermeld
-Afwijkingen zijn mogelijk :
-Algemene rechtsopvolgers ( art. 398 WIB92 )
-Nieuwe eigenaar van een onroerende goed ( art. 395 en 396 WIB92 )
-Vennoten van een burgerlijke vennootschap ( art. 399 WIB92 )
-Gehuwden en wettelijk samenwonenden ( art. 393 WIB92 )
-Feitelijke gescheiden echtgenoten ( art. 393 WIB92 )
-Invordering BTW, Registratie- en Successierechten
-Uitvoerbare titel = dwangbevel
-Invordering bij regionale belastingen
-Verschilt van belasting tot belasting
-Invordering bij lokale belastingen
-Cfr IB
121
V.Titel
Invordering
-Rechtsbescherming bij invordering
-Betalingsfaciliteiten
-Bevoegdheid ontvanger
-Bevoegdheid rechtbank?
-Onbeperkt uitstel van invordering ( art. 413octies WIB92, 84quinquies WBTW)
-Invordering bij betwiste belastingen
-Bewarende maatregelen zijn mogelijk
-Consignatieverplichting inzake BTW ( art. 92 WBTW )
-Bijzondere invorderingswaarborgen
-Fiscale notificatieverplichting van de notaris
-Overdracht van een algemeenheid van goederen
-Overdracht van aandelen van een kasgeldvennootschap
-Aansprakelijkheid van bestuurders
122
VI. Structuur FOD Financiën
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 Coperfin 2.0 nieuwe structuur 2013-07/2016
http://everest-tax.be/bbs_inleiding_procedure
124
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 FOD Financiën bestaat voortaan uit:
 Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)
 Algemene Administratie van de Inning en de Invordering (AAII)
 Algemene Administratie van de Bijzondere Belastinginspectie
(AABBI)
 Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen (AADA)
 Algemene Administratie Thesaurie (AAThes)
 Algemene Administratie Patrimoniumdocumentatie (AAPD)
 Autonome diensten:
 Dienst Fiscale Bemiddeling
 Dienst Voorafgaande Beslissingen (rulingdienst)
 Contactpunt Regularisaties
125
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 FOD Financiën bestaat voortaan uit:
 Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)
 Administratie P (Particulieren)
 Alle dossiers met betrekking tot de personenbelasting van particulieren
(loontrekkers, gepensioneerde en bedrijfsleiders).
 Administratie KMO
 Alle
dossiers
van
KMO’s
(d.i.
zelfstandigen,
vrije
beroepen,
rechtspersonen, verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid en btweenheden die geen grote onderneming zijn (restcategorie)) inzake
personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting,
btw, alle voorheffingen en speciale en diverse taksen van KMO’s.
126
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 FOD Financiën bestaat voortaan uit:
 Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)
 Administratie GO (Grote Ondernemingen)
 Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting,
btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met
uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen.
 GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria:
 Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen)
 Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…)
 Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.)
 BTW-eenheid
127
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 FOD Financiën bestaat voortaan uit:
 Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)
 Administratie GO (Grote Ondernemingen)
 Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting,
btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met
uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen.
 GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria:
 Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen)
 Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…)
 Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.)
 BTW-eenheid
128
Titel
VI.
Structuur FOD Financiën
 FOD Financiën bestaat voortaan uit:
 Nieuwe graden
129
Directeur
Administrateur-Generaal
Gewestelijk-Directeur
Adviseur-Generaal
E.a. Inspecteur
Adviseur
Ontvanger
Adviseur-Invordering
Inspecteur
Attaché
Fiscaal deskundige
Deskundige
VII. Documentatie
Titel
VII.
Documentatie
 Documentatie op:
http://everest-tax.be/syntra-procedure
131
Everest offers you high quality
through specialisation and experience,
both local and international.
www.everest-tax.be