Structuur en lay-out van een beslissing BTW/Publicatie - VBO-FEB

Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing BTW nr. E.T.129.460 d.d. 01.07.2016
Artikel 39bis van het Btw-Wetboek
Bewijs van het intracommunautair vervoer
Vereenvoudiging
Bestemmingsdocument
Vereenvoudiging betreffende bewijs van het intracommunautair vervoer –opmaak van
een bestemmingsdocument
Artikel 39bis van het Btw-Wetboek stelt vrij van de btw de levering van goederen die door of voor
rekening van de leverancier of de koper vanuit België worden verzonden of vervoerd ter
bestemming van een andere lidstaat, waar de koper er toe gehouden is de intracommunautaire
verwerving van de goederen aan de belasting te onderwerpen.
De toepassing van de intracommunautaire vrijstelling is bijgevolg onderworpen aan drie
grondvoorwaarden:
-
een levering van goederen door een belastingplichtige persoon;
het vervoer van de geleverde goederen vanuit België ter bestemming van een andere lidstaat;
de koper is er in de lidstaat van bestemming toe gehouden de goederen aldaar aan de btw te
onderwerpen.
De vrijstelling kan niet worden onderworpen aan andere, bijkomende voorwaarden.
Overeenkomstig artikel 273 van richtlijn 2006/112/EG is het uitgesloten dat een lidstaat voorziet in
grensformaliteiten die resulteren in documenten om het grensoverschrijdend vervoer te kunnen
vaststellen. Er kan dus niet voorgeschreven worden dat de overschrijding van interne grenzen
binnen de Europese Unie kan vastgelegd worden in documenten.
Artikel 131 van richtlijn 2006/112/EG bepaalt dat de lidstaten moeten voorzien dat de vrijstelling
op eenvoudige wijze kan worden toegepast.
Rekening houdend met genoemd Europees kader, zal de administratie, op grond van artikel 3,
tweede lid, van het koninklijk besluit nr. 52, aanvaarden dat een zogenaamd
“bestemmingsdocument” voor btw-doeleinden kan gelden als alternatief bewijs van een
intracommunautair vervoer, i.e. zonder het bezit van het in artikel 3, eerste lid, van dat koninklijk
besluit genoemde vervoerdocument, voor zover daarbij de volgende voorwaarden worden
nageleefd:
1) het staat de leverancier vrij om bij elke afzonderlijke intracommunautaire levering die hij
verricht, al dan niet te kiezen voor het gebruik van het bestemmingsdocument om het bewijs van
het intracommunautair vervoer te leveren (alternatieve bewijsvoering);
2) het bestemmingsdocument attesteert dat de goederen die het voorwerp uitmaken van de
intracommunautaire levering in het bezit zijn van de koper op een plaats buiten België maar binnen
de Gemeenschap, ongeacht de overeengekomen leveringsvoorwaarden;
3) het bestemmingsdocument mag alle intracommunautaire leveringen aan eenzelfde klant
omvatten voor een periode van maximaal drie opeenvolgende kalendermaanden waarin de
goederen door of voor rekening van de koper in ontvangst werden genomen;
4) het bestemmingsdocument wordt opgesteld door de leverancier. De administratie aanvaardt
evenwel dat het ook door de koper kan worden opgesteld. Deze personen handelen daarbij te
goeder trouw. In het kader van kettingverkopen, waaronder het driehoeksverkeer, is het de
leverancier die de op grond van artikel 39bis van het Btw-Wetboek vrijgestelde levering verricht, of
diens medecontractant, die het bestemmingsdocument dient op te stellen;
5) het bestemmingsdocument dient ten minste de volgende vermeldingen te bevatten:
-
-
de naam, het adres en het BE-nummer van de leverancier;
de naam, het adres en het btw-identificatienummer (toegekend door een andere lidstaat dan
België) van de koper;
de bevestiging dat het de aankomst van een intracommunautaire levering van goederen in de
zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG betreft;
de periode waarop het document betrekking heeft, i.e. de periode van maximaal drie
opeenvolgende kalendermaanden waarin de goederen door of voor rekening van de koper in
ontvangst werden genomen;
met betrekking tot de geleverde goederen:
een beschrijving van de geleverde goederen, meer bepaald hun gebruikelijke benaming en
hoeveelheid;
een eenduidige verwijzing naar de factuur of facturen: per factuur het factuurnummer en
de datum van de factuur of, indien nog geen factuur werd uitgereikt, een andere tussen de
partijen gebruikte referentie die ondubbelzinnig aan de factuur kan worden gelinkt
(ordernummer, nummer leveringsbon, nummer pro formafactuur, enz.) op voorwaarde dat
zowel de verkoper als de koper in het bezit zijn van een exemplaar van dergelijk
document;
de maand en het jaar van de ontvangst van de geleverde goederen;
de plaats buiten België, maar binnen de Gemeenschap, van aankomst van het vervoer van de
goederen die het voorwerp zijn van de intracommunautaire levering (lidstaat, stad/gemeente);
de prijs in euro van de geleverde goederen (excl. btw);
6) een persoon die daartoe door de koper werd aangeduid en die uit hoofde van zijn
administratieve functie binnen de onderneming van de koper, mag geacht worden kennis te
hebben van de door de onderneming verrichte aankopen (bv. de verantwoordelijke van de
boekhoudafdeling), attesteert de correctheid van de op het bestemmingsdocument ingevulde
gegevens door de melding “Ontvangen voor [naam van de koper]”. Hij vermeldt zijn naam en
dateert en ondertekent dit document. Het bestemmingsdocument moet worden ondertekend
binnen de drie maand na het verstrijken van de periode waarop het betrekking heeft.
De leverancier moet zich op voorhand de identiteit en de hoedanigheid van deze persoon per email, per brief of op een andere schriftelijke wijze door de koper laten bevestigen.
Ingeval van een overbrenging van goederen in de zin van artikel 12bis van het Btw-Wetboek, is de
bedoelde persoon, de persoon in de lidstaat van aankomst, aangeduid door de eigenaar van de
goederen;
7) bestemmingsdocumenten kunnen per e-mail of op een andere elektronische wijze worden
verstuurd alsook bevestigd, voor zover de authenticiteit van de ondertekenaar gegarandeerd blijft.
In dit geval dienen de uitwisselingsdocumenten als zodanig eveneens te worden bewaard;
8) de leverancier moet erop toezien dat hij in het bezit komt van het ondertekend
bestemmingsdocument.
Het bestemmingsdocument geldt als alternatief bewijs van het intracommunautair vervoer en heeft
het weerlegbaar vermoeden van juist te zijn mits de verkoper voldoet aan de volgende
voorwaarden:
a) de verkoper moet de voorlegging kunnen garanderen van:
-
de verkoopfactuur;
betalingsbewijzen van de verkoopprijs;
indien de goederen voor rekening van de verkoper werden vervoerd, de factuur
met betrekking tot dat vervoer;
b) de verkoper moet de intracommunautaire listing met betrekking tot de leveringen die
voorkomen op het bestemmingsdocument hebben ingediend;
c) de verkoper heeft alles gedaan wat redelijkerwijs binnen zijn mogelijkheden ligt om te
zorgen dat hij, voor de intracommunautaire leveringen die hij heeft verricht en die in het
bestemmingsdocument zijn opgenomen, niet bij een belastingfraude is betrokken geraakt.
De administratie behoudt de mogelijkheid om andere documenten dan vervoerdocumenten op te
vragen om de echtheid van de transactie en de overeenstemming met de verklaringen op het
bestemmingsdocument te controleren. Het bezit van genoemd document ontslaat de verkoper
aldus niet van de verplichting om, overeenkomstig voornoemd artikel 3, eerste lid, van het
koninklijk besluit nr. 52, andere documenten dan de vervoerdocumenten te kunnen voorleggen
(contracten, bestelbonnen, betalingsstukken, facturen van transportondernemingen…) om het
recht op de toepassing van de btw-vrijstelling wegens een intracommunautaire levering van
goederen te verantwoorden.
Vanzelfsprekend gelden bij de beoordeling van de toepassing van de vrijstelling de Europese
rechtsbeginselen inzake evenredigheid, waarbij de niet-naleving van een vormvoorwaarde
ondergeschikt is wanneer de grondvoorwaarden werden nageleefd (z. zaak C-492/13, overweging
36, zaak C-146/05, overweging 29 en zaak C-183/14, overweging 58).
Voorbeelden van een bestemmingsdocument
A) De Belgische onderneming X (kwartaalaangever) heeft met een Duitse onderneming Y een
bestendige handelsrelatie en levert in de maanden april tot juni goederen die via in totaal 5
facturen afgerekend worden. De Duitse onderneming Y kan in één enkel
bestemmingsdocument de aankomst van de goederen bevestigen, mits verwijzing naar de
respectieve facturen.
Bevestiging van de aankomst van intracommunautaire leveringen van goederen, in de
zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG, in de fabriek in Duitsland
Periode: april-juni 2016
Leverancier:
Naam: NV X
Adres: Industrielaan 1, 9000 Gent
BE-nummer: BE 999.999.999
Koper:
Naam: GmbH Y
Adres: Straße…, Keulen/Duitsland
Btw-nummer: DE 999.999.999
Ontvangen leveringen:
Factuur
nummer
Factuur
datum
Zink
(in
ton)
663
06/04/
2016
1
687
27/04/
2016
715
12/05/
2016
734
10/06/
2016
Nikkel
(in
ton)
Koper
(in
ton)
Datum van
ontvangst van de
goederen door of
voor rekening van
de koper
Plaats
aankomst
Prijs in
EUR (excl.
btw)
april 2016
Aken
1.405,27
mei 2016
Aken
12.384,25
1
mei 2016
Aken
7.909,36
1,5
juni 2016
Aken
11.939,72
juni 2016
Aken
1.738,26
juni 2016
Aken
8.792,83
3
1,2
785
21/06/
2016
2
Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument:
-
Naam en voornaam: Z (bv. boekhouder van Y)
Ontvangen voor Y
Datum: 6/07/2016
Handtekening van Z
B) Een Belgische onderneming A (maandaangever) verkoopt goederen aan een in Duitsland
gevestigde onderneming B. De goederen worden voor rekening van verkoper A over de weg
vervoerd naar Frankrijk, waar de klant C van koper B is gevestigd.
Bevestiging van de aankomst van een intracommunautaire levering van
goederen in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG
Periode: mei 2016
Leverancier:
Naam: NV A
Adres: Industriepark West, 8000 Brugge
BE-nummer: BE 999.999.999
Koper:
Naam: GmbH B
Adres: Straße…, Stuttgart/Duitsland
Btw-nummer: DE 999.999.999
Geleverde goederen:
Factuurnummer: 700
Datum factuur: 29/05/2016
Geleverde goederen: 100 tapijten
Datum van aankomst: mei 2016
Plaats van aankomst: Nancy/Frankrijk
Prijs in euro van de geleverde goederen (excl. btw): 19.959,00 euro
Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument:
Naam en voornaam: Z (bv. gevolmachtigde financieel directeur van C, voor
rekening van B)
Ontvangen voor B
Datum: 16/06/2016
Handtekening van Z
C) De Belgische onderneming K (kwartaalaangever) heeft aan de Italiaanse onderneming L op 10
januari, 20 februari en 30 juni van een jaar goederen geleverd.
De Belgische onderneming K kan de leveringen van 10 januari en 20 februari in één enkel
bestemmingsdocument opnemen met betrekking tot de intracommunautaire leveringen van het
eerste kwartaal. Voor de levering op 30 juni moet een ander bestemmingsdocument worden
opgemaakt, omdat de goederen niet in het eerste kwartaal in ontvangst werden genomen.
*
*
*
Deze beslissing betreft een vereenvoudigingsmaatregel die de administratie bij wijze van proef
instelt. Indien de administratie bijgevolg de niet-naleving van de toepassingsvoorwaarden ervan of,
meer algemeen, misbruik of poging tot misbruik zou vaststellen, behoudt zij zich het recht voor
om, voor wat de toekomst betreft, de beslissing in te trekken (erga omnes) of het beroep op deze
beslissing te ontzeggen jegens een bepaalde leverancier (individueel).
*
*
*
Bij beslissing nr. E.T. 124.203 van 31 maart 2014 heeft de administratie toegestaan dat een vooraf
erkende globale aansprakelijke vertegenwoordiger, bedoeld in artikel 55, § 3, tweede lid, van het
Btw-Wetboek, wordt ontheven van zijn hoofdelijke aansprakelijkheid tot voldoening van de btw ten
aanzien van de toepassing van de vrijstelling bedoeld in artikel 39bis van het Btw-Wetboek voor de
intracommunautaire leveringen van goederen die zijn lastgever verricht, in zoverre die
aansprakelijke vertegenwoordiger de in die beslissing opgesomde voorwaarden nakomt.
De huidige beslissing heeft volgende gevolgen voor de in het voorgaande lid bedoelde beslissing nr.
E.T 124.203:
a) de vooraf erkende globale aansprakelijke vertegenwoordiger kan, indien hij dat wenst, de
modaliteiten van de beslissing nr. E.T. 124.203 onverkort verder toepassen;
b) voor de toepassing van de beslissing nr. E.T. 124.203 kan de vrachtbrief (zie punt 3.5 van
die beslissing) voortaan evenwel worden vervangen door het bestemmingsdocument,
ongeacht de leveringsvoorwaarden waaronder de intracommunautaire handelingen
plaatsvinden (dus ook voor de intracommunautaire leveringen franco bestemming).
Zoals reeds vermeld, vormt het bestemmingsdocument een alternatief bewijsstuk en is
degene die de vrijstelling inroept vrij om bij elke afzonderlijke intracommunautaire levering
te opteren voor het bestemmingsdocument.
Wanneer de aansprakelijke vertegenwoordiger ervoor opteert om het
bestemmingsdocument te gebruiken, heeft dit tot gevolg dat:
dit in het typecontract, gesloten tussen de aansprakelijke vertegenwoordiger en zijn
lastgever (zie punt 3.2 van de beslissing nr. E.T. 124.203), moet worden voorzien. In
het typecontract kan aldus worden voorzien dat de lastgever per transactie de keuze
heeft om de aansprakelijke vertegenwoordiger ofwel een vervoerdocument ofwel een
bestemmingsdocument te bezorgen
punt 3.6 van de beslissing nr. E.T. 124.203 vervalt;
voor de gevallen waarin wordt geopteerd voor een alternatieve bewijsvoering door
middel van het bestemmingsdocument, de in punt 3.5 van de beslissing nr. E.T.
124.203 bedoelde vrachtbrief, voor de toepassing van de in die beslissing bedoelde
ontheffing van de hoofdelijke aansprakelijkheid, dient te worden vervangen door een
overeenkomstig deze beslissing opgemaakt bestemmingsdocument;
het fundament van de beslissing nr. E.T. 124.203 (ontheffing van de hoofdelijke
aansprakelijkheid) van toepassing blijft.
*
*
Deze beslissing treedt in werking op 1 juli 2016.
Jozef MARCKX
Adviseur-generaal
*