PB Aj 2007

Vennootschapsbelasting
Aj 2014
mei 2014
Van Kerchove Wim
Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd
gegevensbestand, of openbaar worden gemaakt in enige vorm of op enige wijze, door
fotokopieën, opnamen, of op een andere manier, zonder voorafgaande toestemming van de
auteur.
Elektronische indiening aangifte via
Biztax
= verplicht vanaf Aj 2014
Procedure > DEEL 1 De aangifte > HOOFDSTUK 11 Hoe indienen > 2 Vennootschapsbelasting > 2.2 Elektronische aangifte
(‘Vensoc’) (‘Biztax’) > 2.2.2 Verplichte elektronische indiening vanaf aanslagjaar 2014
Wim Van Kerchove
2
Aftrekbare beroepskosten
Wim Van Kerchove
3
Rechtspraak in 2013
Kosten zijn aftrekbaar:
• Rb. Luik, 3 oktober 2013 (privé gebruikte woning)
• HvB. Antwerpen, 5 november 2013 (tandartsenvennootschap - VRG
appartement aan zee Vennootschapsbelasting > DEEL 2 Inkomsten en kosten > HOOFDSTUK 3
Beroepskosten > 2 Algemene voorwaarden > 2.2 ‘Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden’ > 2.2.2 Verband
met beroepswerkzaamheid maatschappelijk doel > 2.2.2.6 Kost = loon (vaa), en dus altijd aftrekbaar? ('bezoldigingstheorie')
Kosten zijn NIET aftrekbaar
(Vennootschapsbelasting > DEEL 2 Inkomsten en
kosten > HOOFDSTUK 3 Beroepskosten > 2 Algemene voorwaarden > 2.2 ‘Om belastbare inkomsten te
verkrijgen of te behouden’ > 2.2.2 Verband met beroepswerkzaamheid maatschappelijk doel
)
– HvB. Gent, 2 april 2013 (vastgoed in VRG verhuurd aan andere
vennootschap)
– Rb. Gent, 11 juni 2013 (appartement aan zee –
doktersvennootschap
– HvB. Antwerpen, 25 juni 2013 (appartement aan zee in VRG –
handelsvennootschap)
– HvB. Antwerpen, 24 september 2013 (woning in VRG – handel in
Wim Van Kerchove
badkamermeubelen)
4
Kilometervergoeding gebruik wagen
Km-vergoeding van overheid
van 1 juli 2012 tot 30 juni 2013 = 0,3456 EUR/km
van 1 juli 2013 tot 30 juni 2014 = 0,3461 EUR/km
= beperkt aftrekbare autokosten voor de vennootschap
Hogere km-vergoeding dan die van overheid?
Ja op voorwaarde dat de hogere kilometervergoeding
overeenstemt met de gemiddelde kostprijs per kilometer.
(Parl. Vr. nr. 954 Mevr. De Schamphelaere dd. 8-12-2000 )
Wim Van Kerchove
5
Vergoeding binnenlandse dienstreizen
Vergoedingen vanaf 1 januari 2014:
Het hoogste bedrag dat de federale overheid (voor personeel
van FOD klasse A4 en A5) toekent als forfaitaire
verblijfsvergoeding voor dienstreizen wordt als algemene
norm gehanteerd = voor iedereen in de privé sector!
géén onderscheid meer naargelang de personeelscategorie
van de betrokken werknemer.
 géén onderscheid meer voor de kosten i.v.m. een
middagmaal, avondmaal, nachtverblijf en ontbijt
(Parl. Vr. nr. 387 van mevr. Veerle Wouters dd. 29 april 2013)
Wim Van Kerchove
6
Vergoeding binnenlandse dienstreizen
Aanvaardbare dagvergoedingen sinds 01-1-2014:
•voor binnenlandse dienstreis > 5u maar < 8u : 3,82
•voor binnenlandse dienstreis ≥ 8 u: 19,22 (*)
•toeslag wegens nachtverblijf :
- logies op kosten van het personeelslid : 43,78
- kosteloos logies : 23,04
(*) Deze maximumbedragen gelden ook voor reizen van een
ononderbroken duur van meer dan 5 uur tot minder dan acht uur
waarin het 13de en het 14de uur van de dag volledig begrepen zijn.
© Wim Van Kerchove
7
Vergoeding buitenlandse dienstreizen
• Forfaitaire dagvergoedingen uit landenlijst FOD Buitenlandse
Zaken mogen toegepast worden voor WN & BL
• “korte” buitenlandse dienstreis = maximaal 30
kalenderdagen. Vrijwillige reisverlengingen tellen niet mee
als dienstreis
• Lange buitenlandse dienstreis = verblijf voor eenzelfde
opdracht meer dan 30 opeenvolgende dagen met een
maximum van 24 maanden
(Ci.RH.241/609.972, AAFisc 38/2013 van 10 oktober 2013)
• aantal dienstreizen per jaar is niet beperkt
8
Wim Van Kerchove
Vergoeding buitenlandse dienstreizen
Toepasselijke forfaits 1/04/2014 – 31/3/2015:
Korte dienstreis
Lange dienstreis
Duitsland
93
56
Nederland
Frankrijk
93
56
95
57
Luxemburg
Engeland
USA
92
55
101
61
105
63
(M.B. van 13 maart 2014, B.S. 27 maart 2014)
Wim Van Kerchove
9
9
Gebruik eigen pc en internet bij telewerk
Forfaitaire vergoeding voor telewerkers:
•
20 EUR/maand voor gebruik eigen pc
•
20 EUR/maand voor gebruik eigen
internetaansluiting en internetabonnement
(Ci.RH.241/616.975 (AAFisc Nr. 2/2014dd 16 januari 2014)
Van Kerchove Wim
10
Aanvaardbare vergoedingen uit fiscale rulings
Forfaitaire maandelijkse kostenvergoedingen voor medewerkers
in een accountants- en fiscaal advieskantoor:
• 180,45 EUR aan haar vennoten-accountants
(nl. 100,00 EUR voor kosten van een 'thuiskantoor', voor 30,00
EUR autokosten, en 50,45 EUR voor binnenlandse dienstreizen)
• 135,45 EUR aan haar werknemers-accountants
(nl. 80,00 EUR voor kosten van een 'thuiskantoor', voor 15,00
EUR autokosten, en 30,45 EUR voor binnenlandse dienstreizen)
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.154 van 4 juni 2013)
11
© Wim Van Kerchove
Tim Galloo
11
Degressieve afschrijvingen bij verhuur
onroerend goed
HvB Brussel,15 januari 2014
• Feiten: een immobiliënvennootschap verhuurt
verschillende gebouwen aan meerdere huurders en schrijft
een aantal van die onroerende goederen degressief af .
• Fiscus: een degressief afschrijvingsstelsel is niet toegelaten
voor activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan
(art. 43, 2° KB/WIB92)- ComIB92, 61/164; Ci.RH.243/438.444 van
18 februari 1993, Par. Vr. nr. 747 Hatry dd. 21 april 1994, Parl. Vr. nr.
2429 Thissen dd. 2 oktober 2002)
Van Kerchove Wim
12
Degressieve afschrijvingen bij verhuur
onroerend goed
HvB Brussel,15 januari 2014
• Hof: art. 43, 2° KB/WIB92 dat activa waarvan het gebruik
aan derden is afgestaan uitsluit van de keuze voor
degressieve afschrijvingen, is strijdig met het
gelijkheidsbeginsel. Het verschil in behandeling tussen
belastingplichtigen die de vaste activa zelf aanwenden voor
hun beroepsactiviteit en diegenen die in het kader van hun
beroepsactiviteit activa, zowel roerende als onroerende,
afstaan aan derden, wordt niet afdoende verantwoord.
(= bevestiging van Rb. Leuven 11 september 2009)
Van Kerchove Wim
13
Pro rata afschrijving in verkort boekjaar
Rb. Gent, 15 oktober 2013
Feiten : in haar oprichtingsjaar (17-06-1991 tot 31-12 1991) trok
een doktersvennootschap de eerste afschrijvingsannuïteiten
volledig af zonder pro rata
Administratie: eerste AF-bedrag x 7/12
Rb. Gent : pro rateren in oprichtingsjaar staat uitsluitend in
administratieve commentaar, niet in de wet
- de wet maakt geen enkel onderscheid tussen
afschrijvingsannuïteiten ten laste genomen van een volledig
boekjaar en afschrijvingsannuïteiten ten laste genomen van
een verkort boekjaar. Met voorwaarden of modaliteiten die
niet in de wet staan, moet géén rekening worden gehouden.
14
Wim Van Kerchove
Voordelen voor naasten van BL/Wn
• Indien vennootschap voordelen verstrekt aan een
naaste van de bedrijfsleider/werknemer (bv.
partner, kinderen, kleinkinderen, vriend/vriendin):
=> die voordelen zijn belastbaar als VAA in hoofde van
die bedrijfsleider indien de administratie bewijst dat de
bedrijfsleider een rechtstreeks of onrechtstreeks,
wezenlijk of bijkomstig een persoonlijk voordeel haalt
uit de toekenning
=> anders moet er een AGV belast worden bij de
vennootschap
(Ci.RH.241/621.406 (AAFisc Nr. 44/2013) dd. 05.11.2013)
Van Kerchove Wim
15
Voordelen voor naasten van BL/Wn
Bij een rechtstreekse terbeschikkingstelling / toekenning van
een goed aan een derde is er een persoonlijk voordeel voor
de bedrijfsleider indien:
1. hij het ter beschikking gestelde goed persoonlijk gebruikt,
alleen of gezamenlijk met de derde
2. het aan de derde toegekende goed verrijkt in feite geheel
of gedeeltelijk zijn vermogenstoestand
3. de terbeschikkingstelling / toekenning van het goed aan
een de derde persoon de bedrijfsleider in staat stelt geen
uitgaven te moeten doen die hij normaliter zelf had moeten
dragen wegens de werkelijke financiële afhankelijkheid van
de derde persoon jegens hem
(Ci.RH.241/621.406 (AAFisc Nr. 44/2013) dd. 05.11.2013)
Wim Van Kerchove
16
VAA uit gebouw opgericht op grond van
de zaakvoerder?
HvB Antwerpen,17 december 2013
• Feiten: een vennootschap bouwt naast de privéwoning van
de zaakvoerder een veranda waarin haar kantoor wordt
ingericht (100% beroepsmatig gebruikt). De vennootschap
betaalde de bouw en inrichting van het kantoor met een
krediet, activeerde het gebouw en schreef het af.
De zaakvoerder had (samen met zijn echtgenote) de
bouwvergunning voor de veranda aangevraagd en ook zelf
de aangifte voor de wijziging van het kadastraal inkomen
van zijn woning ingediend.
Van Kerchove Wim
17
VAA uit gebouw opgericht op grond van
de zaakvoerder?
HvB Antwerpen, 17 december 2013
• Fiscus: ter gelegenheid van de bouw van de veranda heeft
de zaakvoerder van de vennootschap een VAA genoten,
aangezien hij door toepassing van het recht van natrekking
eigenaar is geworden van de constructie.
Omdat de vennootschap voor het voordeel geen fiscale
fiche had opgesteld werd het bedrag ervan onderworpen
aan de aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB92).
18
Van Kerchove Wim
VAA uit gebouw opgericht op grond van
de zaakvoerder?
HvB Antwerpen, 17 december 2013
• Hof: De vennootschap blijft voor de duur van het gebruik
van de veranda eigenaar van de bouwwerken. De facto heeft
haar zaakvoerder minstens stilzwijgend verzaakt aan het
recht van natrekking en is er een zelfstandig opstalrecht tot
stand gekomen. Er werd géén VAA toegekend.
De verzaking aan het recht van natrekking kan blijken uit
een geheel van feitelijke elementen zonder dat de afstand
schriftelijk is geformaliseerd.
(= bevestiging Rb. Antwerpen, 15 juni 2012)
Analoog : Rb. Brugge, 8 januari 2014
Van Kerchove Wim
19
20
Woonplaats en maatschappelijke zetel op
hetzelfde adres: VAA?
Tendens in de voorafgaande Beslissingen
Als de maatschappelijke zetel van de vennootschap samenvalt
met de eigen woonplaats => er is géén woonwerkverkeer.
Alle privé-verplaatsingen gebeuren met een andere
personenwagen. Dan hoeft er géén VAA te worden aangegeven
voor zover met deze bedrijfswagen effectief geen privéverplaatsingen worden afgelegd.
De belastingplichtige moet een dagelijkse rittenadministratie
bijhouden (zoals de btw administratie voorschrijft). Daarmee
kan de belastingplichtige exact aantonen dat alle met de
bedrijfswagen gereden kilometers zuivere
beroepsverplaatsingen betreft.
© Wim Van Kerchove
20
Reserves
© Wim Van Kerchove
21
Gratis verkregen gebouw
HvB. Brussel, 14 januari 2014
Feiten:
• Vennootschap nv C was eigenaar van een industriegrond
en verleende in 1990 een recht van opstal aan een Franse
vennootschap (10 jaar) tegen een jaarlijkse vergoeding
van 2.500.000 BEF. In de overeenkomst was bedongen
dat opstalgever geen vergoeding verschuldigd was op het
einde voor de op het terrein opgerichte constructies.
• Tijdens de looptijd van het opstalrecht, bracht nv C de
industriegrond in in vennootschap nv Z. Bij het einde van
het opstalrecht werd nv Z kosteloos eigenaar van de door
de opstalhouder opgerichte gebouwen. De gebouwen
(waarvan jaarlijkse huurinkomsten = 552.300 EUR)
werden door de nv Z noch in de boekhouding, noch in de
jaarrekening opgenomen.
Van Kerchove Wim
22
Gratis verkregen gebouw
HvB. Brussel, 14 januari 2014
Administratie:
Gratis verkregen gebouw = belastbare winst
(onderwaardering activa - art. 24 WIB92). Vereist was de
inboeking aan de werkelijke waarde van het gebouw op
actief van de balans tegenover uitzonderlijke opbrengst.
Hof van Beroep:
Ingevolge de rechtspraak van het Hof van Justitie van 3
oktober 2013 en de primauteit van het boekhoudrecht, is
er geen reden om af te wijken van het principe van de
boeking aan historische kostprijs.
De verwerving om niet maakt wel degelijk "deel uit van een
commerciële verrichting" in het kader van de
beroepsactiviteit van de opstalgever.
(bevestiging van Rb. Leuven 11 september 2009)
Van Kerchove Wim
23
Gratis verkregen aandelen
HvJ. 3 oktober 2013 en 6 maart 2014
Hof van Justitie:
De verkrijging (volledig) om niet van activa moet worden
geboekt aan historische kostprijs en dus niet aan
werkelijke waarde.
(HvJ 6 maart 2014)
De verwerving tegen een lage prijs (onderprijs) moet ook
geboekt worden aan de historische kostprijs.
(HvJ 3 oktober 2013)
Van Kerchove Wim
24
Meerwaarden op aandelen
aanpassing begintoestand reserves code 1051
- verwezenlijkte meerwaarden op aandelen, d.w.z. n.a.v.
verkoop, ruil of inbreng
- vastgestelde meerwaarden op aandelen bij de verdeling van
het vermogen van een ontbonden vennootschap
=> Verhoging begintoestand v/d reserves (code 1051) mits
1. Taxatatievereiste inzake DBI aftrek is voldaan
2. Aandelen werden gedurende een ononderbroken periode
van ten minste één jaar in volle eigendom behouden
3. Meerwaarde op aandelen is verwezenlijkt of vastgesteld
door een kleine (art. 15 W. Venn.) vennootschap =
bijkomende voorwaarde vanaf aj. 2014
(art. 192 §1 WIB 92)
Van Kerchove Wim
25
Meerwaarden op aandelen
Wat bij verwezenlijkte of vastgestelde meerwaarden op
aandelen, waarbij :
1. Taxatatievereiste inzake DBI aftrek voldaan is
2. Aandelen gedurende een ononderbroken periode van ten
minste één jaar in volle eigendom behouden werden maar
3. Meerwaarde op aandelen is verwezenlijkt of vastgesteld
door een grote (art. 15 W. Venn.) vennootschap
 Vanaf aj. 2014 : verwezenlijkte /vastgestelde meerwaarden
afzonderlijk belastbaar tegen 0,40% +ACB (code 1424)
opname in aftrekverbod (dus géén aftrekbewerkingen erop
en géén compensatie met verlies van het boekjaar)
(art. 217, 3° WIB92 en art. 207 tweede lid WIB92)
Van Kerchove Wim
26
Gespreide betaling van een
eindemandaatsvergoeding
HvB. Antwerpen, 21 mei 2013
• Feiten: Het Gemeentekrediet komt met een mandataris
(vof) een eindemaandaatsvergoeding van 300.000 EUR
overeen. Contractueel werd bepaald dat dit bedrag
gespreid betaald zou worden over 3 jaren. Na
getrouwheidscontrole moet de vof mogelijks een stuk
terugbetalen. De vof gaf in het eerste jaar enkel het
ontvangen gedeelte van de vergoeding aan.
• Fiscus: belastte het volledige bedrag van 300.000 in 1 keer
• Hof: De volledige 300.000 EUR is belastbaar in het eerste
jaar. Het feit dat de vordering niet in een keer betaald
wordt, belet niet dat ze in een keer belastbaar .
Van Kerchove Wim
27
Gespreide taxatie meerwaarde
Bij onvoldoende of niet-tijdige wederbelegging
binnen wederbeleggingstermijn: sanctie?
•
taxatie van het nog niet belaste deel van de
meerwaarde in jaar waarin wederbeleggingstermijn
verstrijkt (art. 47 § 6 WIB92) - tegen gewoon tarief
VenB
•
nalatigheidsinteresten (7 %) op het gedeelte van de
belasting dat proportioneel verband houdt met de
krachtens artikel 47, § 6, WIB 92 belastbaar geworden
meerwaarden vanaf 1 januari van het jaar waarnaar
het aanslagjaar wordt genoemd waarvoor de
vrijstelling werd verleend
Van Kerchove Wim
28
Nalatigheidsinteresten
Vraag : Wat als in het jaar waarin de te belasten som in
het resultaat wordt opgenomen (= op einde 3 jarige/5jarige termijn) en er géén belastbare grondslag aanwezig
is ?
Antwoord : Geen nalatigheidsinteresten wanneer de
inkomstenbelasting voor het belastbare tijdperk waarin
de herbeleggingstermijn in het kader van de gespreide
belasting van meerwaarden verstrijkt, gelijk is aan nul.
Want inkomstenbelasting op belastbaar geworden deel
is nul, dus grondslag voor nalatigheidsinteresten is nul.
(Parl. Vr. nr. 21708 van 29.01.2014 van de heer Luk Van Biesen)
Van Kerchove Wim
29
Nalatigheidsinteresten
Vraag : Wat bij terugname van de vrijstelling vóór het jaar
waarin de termijn ten einde loopt?
Voorbeeld : de belastingplichtige maakt spontaan zijn
meerwaarde belastbaar in een van de jaren vóór het
verstrijken van de herbeleggingstermijn. De wet voorziet
in dat geval niet dat er nalatigheidsintresten verschuldigd
zijn.
Antwoord : er zijn geen nalatigheidintresten verschuldigd
indien de verwezenlijkte meerwaarde reeds volledig is
belast vóór het belastbare tijdperk waarin de
herbelegginsgtermijn verstrijkt.
(Parl. Vr. nr. 21708 van 29.01.2014 van de heer Luk Van Biesen)
Van Kerchove Wim
30
Bij belastingvrije fusie : overgenomen
activa = geldige wederbelegging
Hof van Beroep Gent, 25 juni 2013
De overnemende vennootschap neemt activa over van
de overgenomen vennootschap over. Is de boekwaarde
van de investeringen van de overgenomen vennootschap
= geldige herbeleggingsactiva bij overnemer?
* Belastingadministratie:
neen
* Hof van Beroep Gent, 25 juni 2013:
Van Kerchove Wim
ja
31
Verworpen
uitgaven
Van Kerchove Wim
32
Gewestelijke belastingen, heffingen
en retributies
(art. 198, eerste lid, 5° WIB92)
Van Kerchove Wim
33
Doorrekening van niet aftrekbare
gewestbelastingen
Als een niet-aftrekbare gewestbelasting wordt
doorgerekend aan een klant, blijft ze een verworpen
uitgave in hoofde van de wettelijke belastingschuldige
vennootschap en niet bij de klant.
De klant aan wie die gewestbelasting wordt
doorgerekend kan deze kost fiscaal volledig aftrekken.
(Parl. Vr. nr. 637, Goris dd. 3 feb. 2005 en Parl. Vr. nr. 218 Van
Der Maelen dd. 7 maart 2013)
(Rb. Brugge 4 december 2013 mbt doorrekening van de
OVAM afvalstoffen heffingen)
Van Kerchove Wim
34
Verworpen uitgaven auto code 1205:
invloed van VAA wagen
1ste mogelijkheid: VU berekenen volgens het werkelijke
beroepsgebruik van de wagen
• de vennootschap houdt rekening met het werkelijke
beroepsmatige deel van de autokosten voor het berekenen
van de VU auto - niettegenstaande in de PB het VAA op
forfaitaire basis belastbaar is.
• de totale te beperken kosten worden dan eerst verminderd
met het privé gedeelte en het resterende saldo ondergaat de
fiscale aftrekbeperking voor autokosten.
(ComIB92 nr. 195/106 – 110)
Van Kerchove Wim
35
Verworpen uitgaven auto code
1205: invloed van VAA
2de methode: VU berekenen door het forfaitare
VAA af te trekken van de autokosten
• 70% x VAA in min van de “vaste” te beperken
autokosten van die personenwagen
• 30% x VAA in min van de te beperken
brandstofkosten van die personenwagen.
(Parl.Vr. nr. 1160, 20 februari 2001, De Clippele).
Van Kerchove Wim
36
verworpen uitgaven auto code 1205
Invloed van geboekte btw-herzieningen op
gemengd gebruikte personenwagens bij VAA
• Btw-herziening in nadeel van de vennootschap (R61
btw-aangifte): kost ten gevolge van verschuldigde btw
is een bijkomende te beperken autokost
• Btw-herziening in voordeel van de vennootschap (R62
btw-aangifte): opbrengst ten gevolge van
terugvorderbare btw komt in mindering van de te
beperken autokosten
Wim Van Kerchove
37
Niet-aftrekbare receptiekosten
art. 53,8° WIB92
Principe : kosten = 50% aftrekbaar
Van Kerchove Wim
38
Publicitaire onthaalkosten
Administratie: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten (Parl. Vr. nr.
53, 11 januari 2008, Devlies)
Rechtspraak: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten
* Rb. Leuven, 6 maart 2009
* Rb. Leuven, 4 februari 2011
* HvB Brussel, 12 december 2012 (= bevestiging van Rb. Leuven, 6 maart 2009)
* HvB Antwerpen, 24 september 2013 (= bevestiging van Rb. Antwerpen, 24
augustus 2010)
Rechtspraak: kosten = 100% aftrekbaar
* Rb. Brussel, 13 juli 2005
* Rb. Namen, 15 oktober 2008
* Rb. Brugge, 23 november 2009
* Rb. Gent, 13 oktober 2010
* HvB. Gent, 24 januari 2012 (= bevestiging van Rb. Brugge, 23 november 2009
Van Kerchove Wim
39
Publicitaire onthaalkosten
Hof van Beroep Antwerpen, 24 september 2013
Een wijnhandel organiseerde een wijndegustatie. Daarvoor huurde
zij een partytent en voorzag zij in maaltijden voor de wijnproducenten,
waarvan de wijnen op de proeverijen werden voorgesteld. De
wijnproducenten namen zelf hun reis- en verblijfkosten ten laste. De
geproefde wijnen werden betaald door Kempisch wijnhuis.
Hof: huur partytent en maaltijden = receptiekosten - 50% aftrekbaar.
Gedegusteerde wijnen zijn 100% aftrekbaar
Reden:De vergelijking met de btw liep mank vermits het btw-begrip
“kost van onthaal” van art. 45 §3, 4° W.BTW. een eigen invulling
heeft. Inzake DB heeft art. 53, 8° WIB 92 de bedoeling om de
aftrekbaarheid van beroepsmatig gemaakte receptiekosten te
beperken. De aanwezigheid van klanten, leveranciers en
zakenrelaties op het evenement doet geen afbreuk aan de beperking
van de aftrekbaarheid van deze kosten o.b.v. art. 53, 8° WIB 92.
(
bevestiging van Rb. Antwerpen, 24 augustus 2010)
Van Kerchove Wim
40
Kosten voor niet-specifieke beroepskledij
art. 53,7° WIB92
Kosten voor specifieke beroepskledij = aftrekbaar
1. reglementair opgelegde werkkleding
2. andere speciale kledij
- bijzondere kledingsstukken die bij het uitoefenen van de
beroepswerkzaamheid worden gedragen;
- daaraan aangepast zijn;
- wegens de aard van het beroep verplicht of noodzakelijk;
MAAR: ze mogen niet als stads-,avond-, ceremonie-, reis- of
vrijetijdskleding worden aangemerkt.
Van Kerchove Wim
41
Kledij als VAA
Rb. Leuven, 10 mei 2013
Rechtbank: uitgaven voor niet-specifieke beroepskledij werden
terecht verworpen bij een vennootschap. Kledij die in het
privéleven doorgaans als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of
vrijetijdskledij wordt aangemerkt, is uitgesloten van fiscale aftrek
obv artikel 53, 7° WIB 92 .
Als de kledij uitsluitend is aangekocht om ze beroepsmatig te
gebruiken, maakt het beroepshalve gebruik van die kledij voor
diegene die ze draagt, géén VAA uit.
De bewijslast dat de uitgaven voor de beroepskledij aanleiding
geven tot een VAA, ligt bij de administratie. De vaststelling door
de taxatiediensten dat kledij-uitgaven geen aftrekbare
beroepskosten zijn, volstaat niet om VAA te belasten=> er is ten
onrechte een VAA in aanmerking genomen voor de uitgaven voor
kledij die de vennootschap ten laste nam.
Van Kerchove Wim
42
Kledijkosten
Rb. Leuven, 14 januari 2013
Feiten: een productiebedrijf stelde kledij ter beschikking
aan acteurs die meespeelden in de tv-reeksen. Voor de
camera droegen de acteurs gewone kledij, die ze
evengoed naast de set zouden kunnen dragen.
Administratie: niet-specifieke beroepskledij moet in VU
(want kan als gewone kledij worden aangemerkt)
Rb. Leuven:
- men moet nagaan of die kledij effectief in privé-leven
wordt gedragen.
- Het is niet uitgesloten dat de kledij niet privaat wordt
gebruikt. Daarom zijn de kosten niet aftrekbaar.
Van Kerchove Wim
43
Sociale voordelen
Van Kerchove Wim
44
Sociale voordelen:
gelegenheidsgeschenk
Een vennootschap wil haar vijftienjarig jubileum vieren
alsook een "vernieuwingsoperatie".
Om haar erkentelijkheid te betuigen aan de personeelsleden
die onbetwistbaar hebben bijgedragen tot het succes van de
voorbije 15 jaar, wil zij een eenmalig geschenk aanbieden in
de vorm van een "iPad" (waarde= 499 EUR).
De Rulingcommissie aanvaardt dat er sprake is van een
vrijgesteld sociaal voordeel - dat in hoofde van de
vennootschap niet aftrekbaar is
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.372 van 24 september 2013)
Van Kerchove Wim
45
Sociale voordelen: gelegenheidsreis
Een Italiëreis wordt als eenmalige actie gegeven aan alle
werknemers en bedrijfsleiders van de vennootschap n.a.v. 10jarig bestaan.
Kostprijs reis = 587 EUR per persoon.
Toekenning aan de werknemers & bedrijfsleiders-NP
=> tot 500 EUR niet-aftrekbaar sociaal voordeel (VU)
=> saldo > 500 EUR is VAA (op fiche 281.10 of 281.20 )
Toekenning aan hun partners en kinderen
=> 587 EUR is VAA (op fiche 281.10 of 281.20)
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.102 van 30 april 2013)
Van Kerchove Wim
46
Sociale voordelen: gelegenheidsreis
Een Italiëreis wordt als eenmalige actie eveneens gegeven
aan zelfstandig medewerkers en
bedrijfsleiders/vennootschappen n.a.v. 10-jarig bestaan. De
kostprijs van die reis bedraagt ook 587 EUR per persoon.
Toekenning aan de zelfstandige medewerkers
=> 587 EUR is VAA (op fiche 281.50)
Toekenning aan de vennootschappen/bedrijfsleiders
=> 587 EUR is VAA (op fiche 281.50)
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.102 van 30 april 2013)
Van Kerchove Wim
47
Sociale voordelen: incentivereis
Een aannemingsbedrijf organiseert voor haar klanten en
personeel twee reizen per jaar: een skireis en een reis naar
een buitenlandse stad.
Per reis max. 2 personeelsleden per werf
Hun aanwezigheid was ‘verplicht’
Kostprijs per deelnemer = max. 600 EUR.
Doel van de reizen = de verstandhouding tussen
personeelsleden en tussen klanten en personeelsleden te
verbeteren.
Rulingdienst: beide reizen hebben een beroepsmatig
karakter. De kosten mogen voor 100 % in aftrek worden
genomen.
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.054 van 26 maart 2013)
Van Kerchove Wim
48
Sociale voordelen: incentivereis
In hoofde van deelnemend personeelslid: géén VAA
De rulingdienst catalogeert deze reis als een dienstreis
De kost per deelnemende partner van het personeelslid vormt
wél een VAA voor het personeelslid.
In hoofde van de klanten: 70% = VAA
De reis wordt beschouwd als een incentivereis om de
professionele relaties te verbeteren. Er is dus géén volledig
belastbaar voordeel voor de genieter. Slechts 70% van de reis
dient als een VAA opgenomen op de fiche 281.50 met
vermelding van de deelnemer of de naam van de begunstigde
vennootschap-klant.
Voor de deelnemende partners van de klanten is de reis voor
100% te beschouwen als een VAA voor de klant (fiche 281.50)
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.054 van 26 maart 2013)
Van Kerchove Wim
49
Sociale voordelen: intern medisch kostenplan
Een bedrijf gaat rechtstreeks - zonder verzekering - de
verbintenis aan om aan hun personeelsleden bepaalde
medische kosten bij hospitalisatie, dagverpleging alsook van
ambulante zorgverstrekking terug te betalen
= 'intern medisch kostenplan‘
De werkgever betaalt vooraf geen premie, maar verschuift zijn
tussenkomst naar de latere terugbetalingsdatum van de
medische kosten,
In hoofde van de personeelsleden: géén VAA maar een
sociaal voordeel o.b.v. artikel 38, § 1, al. 1, 11° WIB 92.
In hoofde van de vennootschap: de terugbetaalde
medische kosten zijn niet aftrekbaar (art. 53, 14° WIB 92)
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.282 van 27 augustus 2013)
Van Kerchove Wim
50
Sociale voordelen: collectieve
uitvaartverzekering
Een vennootschap sluit een collectieve uitvaartverzekering. De
hoofdverzekering is juridisch een levensverzekering die een
overlijdenskapitaal bij overlijden van de werknemer voorziet ter
dekking van de begrafeniskosten van de overledene. Daarnaast
voorziet de verzekering ook nabestaandenzorg (dekking voor de
echtgenoot en kinderen, bijstand bij uitvaartformaliteiten, ed,
Hoofdverzekering: de werkgeverspremie is vrijgesteld (art. 38,
§1, al,1, 18° WIB92) én aftrekbaar als beroepskost (art. 52, 3°, b
WIB92) ~ een pensioenpremie. Uitkering = pensioen.
Bijkomende dekkingen: de werkgeverspremie is vrijgesteld
(art. 38, §1, al,1, 11° WIB92) maar niet aftrekbaar bij de
vennootschap (art. 54, 14° WIB92) ~ sociale voordelen –
hulpverlening in uitzonderlijke omstandigheden
(Voorafgaande Beslissing nr. 2013.313 van 27 augustus 2013)
Van Kerchove Wim
51
Uitgekeerde dividenden
Van Kerchove Wim
52
1e bewerking :
wijziging belaste reserves
verworpen uitgaven
uitgekeerde dividenden
1. div. toegekend door AV (art. 18,1° WIB92)
incl. vastklikdividend (art. 537 WIB92)
2. div. nav reële kap↓ (art. 18,2° WIB92)
3. herkwal. interest in div (art. 18,3° WIB92)
Art. 186 WIB92
Art. 187 WIB92
Art. 209 WIB92
Van Kerchove Wim
53
Vastklikken van reserves in kapitaal
• vanaf 1 oktober 2014 : roerende voorheffing (RV) en het
tarief van de personenbelasting op liquidatieboni van 10
naar 25 %
• overgangsmaatregel (art. 537 WIB92)
de verlaagde aanslagvoet van 10 % kan toch nog
genoten worden met betrekking tot dividenden die
overeenkomen met de vermindering van de belaste
reserves zoals deze ten laatste op 31 maart 2013 zijn
goedgekeurd door de AV, op voorwaarde dat en in de
mate dat minstens het verkregen bedrag
onmiddellijk wordt opgenomen in het kapitaal van
de vennootschap en het daar gedurende een bepaalde
periode behouden blijft.
Deze verrichting dient plaats te vinden tijdens het laatste
belastbaar tijdperk dat afsluit vóór 1 oktober 2014.
Van Kerchove Wim
54
VOF en gewone Comm.V. zijn vennootschappen met
weinig vormvereisten.
Kan VOF of gewone Comm.V. meedoen aan de verrichting
van art. 537 WIB92 ?
=> dividenden die overeenkomen met de vermindering van
de belaste reserves zoals deze ten laatste op 31 maart
2013 zijn goedgekeurd door de AV
Van Kerchove Wim
55
Verrichting van art. 537 WIB92 =
dividendtoekenning + kapitaal verhoging
Tijdstip van belang :
Tijdstip van belang :
- Aangifte RV
- Bijkomende RV ingeval
sperperiode van 4 jaar /8
jaar niet gerespecteerd
- Storting RV
- Berekening clawbacktaks
Van Kerchove Wim
56
Vastklikken van reserves in kapitaal
Verrichting van art. 537 WIB92 =
dividendtoekenning + kapitaal verhoging
Volgens de wet moet de verrichting plaatsvinden “tijdens het
laatste belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober 2014”.
- afsluiten per 31 december 2013, betekent dit dus dat
dividendtoekenning + inbreng in het kapitaal een feit
moest zijn uiterlijk op 31 december 2013
- afsluiten per 30 november 2013 betekent dit dus dat
dividendtoekenning + inbreng in het kapitaal een feit
moest zijn uiterlijk op 30 november 2013
Van Kerchove Wim
57
Maar: administratieve versoepelingen
(Addendum dd. 13.11.2013 bij de circulaire nr. Ci.RH.233/629.295 (AAFisc Nr.
35/2013) dd. 01.10.2013):
-vennootschappen die hun jaarrekening afsluiten vanaf
1.10.2013 tot en met 31.12.2013 :
div.toekenning uiterlijk 31.12.2013
 de beslissingen ten gronde
(in hoofde van de vennootschap : verbintenis om de
kapitaalsverhoging uit te voeren,
in hoofde van de aandeelhouders : verbintenis om ten minste
het verkregen bedrag van het dividend in het kapitaal in te
brengen)
moeten uiterlijk op 31.12.2013 genomen zijn.
formalisering van kap.↑ uiterlijk 31.03.2014
Van Kerchove Wim
58
Maar: administratieve versoepelingen
(Addendum dd. 13.11.2013 bij de circulaire nr. Ci.RH.233/629.295 (AAFisc Nr.
35/2013) dd. 01.10.2013):
-vennootschappen die hun jaarrekening afsluiten vanaf
1.1.2014 tot en met 30.03.2014 :
div.toekenning uiterlijk op afsluitdatum
de beslissingen ten gronde
(in hoofde van de vennootschap : verbintenis om de
kapitaalsverhoging uit te voeren,
in hoofde van de aandeelhouders : verbintenis om ten minste
het verkregen bedrag van het dividend in het kapitaal in te
brengen)
moeten uiterlijk op afsluitdatum genomen zijn.
datum van kap.↑ uiterlijk 31.03.2014
Van Kerchove Wim
59
RV tarief 10% voor zover kapitaalbehoud
van het kapitaal uit vastgeklikte reserves
Kapitaalbehoudtermijn voor kleine vennootschap:
4 jaar
Op het vastgeklikte kapitaal dat voortijdig wordt terugbetaald
is de vennootschap bijkomende RV verschuldigd :
KAP ↓ tijdens eerste 2 jaar na inbreng : 15%
KAP ↓ tijdens 3de jaar na inbreng : 10%
KAP ↓ tijdens 4de jaar na inbreng : 5%
Kapitaalbehoudtermijn voor grote vennootschap:
8 jaar
Op het vastgeklikte kapitaal dat voortijdig wordt verminderd is
de vennootschap bijkomende RV verschuldigd:
KAP ↓ tijdens eerste 4 jaar na inbreng : 15%
KAP ↓ tijdens 5 en 6de jaar na inbreng : 10%;
KAP ↓ tijdens 7de en 8ste jaar na inbreng : 5%
Van Kerchove Wim
60
Latere kapitaalvermindering van
vastklikkapitaal
Behoud gedurende 4 en 8 jaar = kalenderjaren
Begin van die periode = de periode van 4 of 8 jaar
wordt berekend van dag tot dag en begint te lopen vanaf de
dag volgend op de datum van de laatste inbreng in kapitaal
(= datum van de authentieke akte van de kap. ↑ ).
Kapitaalvermindering = dag waarop effectief tot kapitaalvermindering wordt beslist ( = de datum van de authentieke
akte van de vermindering van het maatschappelijk kapitaal)
Van Kerchove Wim
61
Latere kapitaalvermindering
art. 537, 5de lid WIB92 :
Fiscale aanrekening bij een latere kapitaalvermindering
(na de verrichting van vastklikken reserves in kapitaal):
elke kap ↓ wordt geacht eerst voort te komen uit het
kapitaal dat werd gevormd door die vastklikoperatie
Van Kerchove Wim
62
Wat bij ontbinding vennootschap
tijdens ontaantastbaarheidsperiode ?
Is er dan ook bijkomende RV op ‘kapitaalvermindering van
vastklik-kapitaal’ van toepassing ?
Neen onder voorbehoud van de toepassing van de
algemene anti-misbruikbepaling van art. 344, § 1, WIB 92.
Van misbruik zal evenwel geen sprake zijn
- als de liquidatie het gevolg is van het overlijden of een
zware ziekte van de zaakvoerder.
- als de liquidatie plaatsvindt bij het bereiken van de
pensioengerechtigde leeftijd, terwijl een liquidatie onredelijk
zou geweest zijn op het ogenblik dat men aan de
vastklikoperatie deelnam, en men de liquidatie daarom
heeft uitgesteld tot aan het bereiken van de
pensioengerechtigde leeftijd.
Van Kerchove Wim
63
Invloed op 13% regel verlaagd VenB-tarief
• Dividenden die in kader van deze vastklikoperatie
onmiddellijk worden geïntegreerd en genieten van de
10% RV, tellen NIET mee in de berekening van de
zgn. 13% dividend regel in het kader van het verlaagd
VenB-tarief.
• Het ‘nieuwe kapitaal’ telt volledig mee als ‘gestort
kapitaal’ voor o.a. de toekomstige 13% dividendregel
in het kader van het verlaagd VenB-tarief. Idem in het
kader van herkwalificatiegrens interest in dividend, de
“thin cap” grens, ed.
Van Kerchove Wim
64
Invloed van gedaalde belaste reserves
• Door bepaalde belaste reserves uit te keren als dividend
en het verkregen netto-bedrag terug op te nemen in het
kapitaal => afname van de belaste reserves in de
aangifte VenB voor het bewuste vastklikjaar
• Gevolg: mogelijk vermindering of verlies van bepaalde
fiscale gunstmaatregelen die verwijzen naar de aangroei
van het gereserveerde belastbare resultaat (= aangroei
van belastbare reserves tijdens het belastbare tijdperk):
* investeringsreserve (art, 194quater WIB92)
* taxshelter-vrijstelling (art. 194ter WIB92) => zie Parl.
Vr. nr. 610 van de heer Destrebecq dd. 03.10.2013
Van Kerchove Wim
65
Cijfervoorbeeld :
Vennootschap heeft geklikt in 2013 voor 200.000 €
(aangerekend op beschikbare reserves)
Winst van het boekjaar 2013 (na raming venb. maar voor aanleg
tax shelter vrijstelling) = 120.000 € (wordt gereserveerd)
Tax shelter investering in 2013 = 50.000 (dus recht op vrijstelling
van 50.000 x 150% = 75.000)
Hoeveel vrijstelling tax shelter kan vennootschap effectief
genieten in 2013 ?
Vrijstelling taxshelter is beperkt tot 50% van de belastbare
gereserveerde winst van het boekjaar 2013.
Adm. standpunt: belastbare gereserveerde winst = code 020
= hier – 80.000 => vrijstelling in 2013 = 0;
overdraagbare vrijstelling 75.000
Van Kerchove Wim
66
Invloed op nieuwe 15% RV regime
De in het kapitaal ingebrachte bedragen komen bij
latere dividenduitkeringen NIET in aanmerking voor de
toepassing van het nieuwe verlaagde tarief van 15%
RV – ingevoerd in art, 269 WIB92
Van Kerchove Wim
67
Invloed op notionele interestaftrek
• De dividenduitkering die onmiddellijk wordt gevolgd door
de kapitaalverhoging heeft geen invloed op het eigen
vermogen van de vennootschap - behoudens de
vermindering van de reserves met de effectief
verschuldigde 10% roerende voorheffing
=> op die 10% wel minder NIA
• Ten belope van 90% van de vastgeklikte reserves gaat
het om een verschuiving binnen het eigen vermogen
van de vennootschap
• LET OP: wie gebruik gemaakt van administratieve
versoepeling (dividend op 31.12.2013 en
kapitaalverhoging op 31.3.2014) : wel pro rata verlies NIA
Van Kerchove Wim
68
Invloed van gewijzigd dividendbeleid
Er is een bijzondere afzonderlijke aanslag van 15%
verschuldigd bij wijziging van dividendpolitiek:
- Afzonderlijke aanslag van 15 % geldt enkel voor de
belastbare periode waarin de vennootschap de
vastklikoperatie heeft uitgevoerd (= de dividendtoekenning,
dus 2013 of 2014 afhankelijk van afsluitdatum belastbaar
tijdperk)
- Afzonderlijke aanslag van 15 % op het dividend dat uit
de winst van het boekjaar uitgekeerd zou zijn geweest,
mocht de vennootschap haar gemiddelde dividendpolitiek
van de laatste vijf jaar hebben verdergezet (ongeacht het
effectieve tarief van RV bv. RV vrijstelling)
=> zie vak Afzonderlijke aanslagen (code 1505)
Van Kerchove Wim
69
nieuw VVPR-regeling voor aandelen
uitgegeven
vanaf 1 juli 2013
(enkel voor kleine vennootschap in de zin
van art. 15 W. Venn. in jaar van inbreng)
Van Kerchove Wim
70
Voorwaarden VVPR-bis:
1. Enkel voor kleine vennootschappen in zin van art. 15 W.
Venn.(= eenmalig te beoordelen in jaar kapitaalinbreng) met
wettelijk minimumkapitaal
Vennootschappen zonder minimumkapitaal (VOF, CommV en
CVOA) genieten pas van het voordeel indien het
maatschappelijk kapitaal na de inbreng minstens gelijk is
aan het minimum maatschappelijk kapitaal van een BVBA (€
18.550)
2. aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013
3. inbreng moet in geld gebeuren (omzetting van
schuldvordering = inbreng in geld Com.IB 261/103)
4. de inbreng mag niet afkomstig zijn uit ‘vastklikoperaties’
5. aandelen moet op naam zijn (≠ gedematerialiseerd)
6. aandeelhouders moeten ononderbroken volle eigenaar
blijven van de ondergeschreven aandelen
7. aandelen moeten volgestort zijn (volgens M.v.T op het
ogenblik van toekenning dividend)
8. Er mogen géén preferente aandelen worden gecreëerd
Van Kerchove Wim
71
Verlaagde tarieven RV enkel voor gewone dividenden
≠ geherkwalificeerde interesten
≠ liquidatie- of inkoopboni
20% voor dividend toegekend uit winstverdeling van
het tweede boekjaar na dat van de inbreng
15% voor dividend toegekend uit winstverdeling van
het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng
Van Kerchove Wim
72
Nieuwe verlaagde tarieven RV voor kmo’s
Het gunsttarief geldt niet meer zodra de aandeelhouder
zijn aandelen verkoopt.
Er is wel een uitzondering voor:
 belastingneutrale herstructureringen
 bepaalde familiale regelingen
Er zijn diverse specifieke antimisbruikbepalingen.
Van Kerchove Wim
© Practicali
73
Toe te passen rentevoet op RC
Rb. Gent, 17 juni 2013
Feiten: een bvba betaalde 10% interesten op leningen van
onbepaalde duur van haar zaakvoerders. Voor dit tarief had
ze zich gebaseerd op een verklaring van haar huisbankier.
De bankier had een tarief van 10,5% vooropgesteld,nl. het
tarief voor kredieten van onbepaalde duur vergelijkbaar met
een kaskrediet.
Administratie:. de marktrente bedroeg slechts 8,25%, zijnde de
zgn. fictieve debetinteresten. De toegepaste 10% rente is meer
dan 8,25%. Zij herkwalificeert interesten in uitgekeerde
dividenden.
Rechtbank: de vennootschap heeft aangetoond dat die 10%
niet hoger was dan de marktrente. De FDI kan wel een
vermoeden zijn van wat de marktrente is, maar moet verder met
objectieve bewijsmiddelen (zoals offertes van banken) worden
ondersteund.
.
Van Kerchove Wim
74
Aftrekverbod art. 207 WIB92
Van Kerchove Wim
75
art. 207 WIB92
geen fiscale aftrekken noch verrekening van het verlies
van het jaar zelf zijn mogelijk op:
 meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40%
(taxatievoorwaarde + 1 jaar in VE in bezit + grote vennootschap)
 ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen en verkregen
financiële voordelen of voordelen van alle aard
 belastbaar geworden investeringsreserve ingevolge niet-naleving
van de investeringsverplichting of schending van de
onaantastbaarheidsvoorwaarde
 werknemersparticipatie
 kapitaal- en interestsubsidies in het kader van de landbouwsteun
 17% van het in de personenbelasting belastbare VAA uit een ter
beschikking gestelde personenwagen, stationwagen, minibus
Van Kerchove Wim
76
Controlewijziging vennootschap
en overgedragen verliezen
Art. 207, 3de lid WIB92:
Overgedragen beroepsverliezen zijn niet aftrekbaar bij
wijziging van de controle van de vennootschap die niet
beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische
motieven.
=> de administratie weigert verliesrecuperatie wanneer:
• er geen continuïteit is van de activiteit v/d vennootschap, of
• er geen minstens gedeeltelijk behoud van de tewerkstelling is, of
• de vennootschap die de controlewijziging ondergaat, geen
vennootschap in moeilijkheden is.
Van Kerchove Wim
77
Controlewijziging vennootschap
en overgedragen verliezen
Hof van Cassatie,19 september 2013
• Het aftrekverbod geldt voor het geheel van de vorige
beroepsverliezen van de vennootschap en voor enig
later belastbaar tijdperk en is niet beperkt tot het
aanslagjaar dat betrekking heeft op het belastbaar
tijdperk waarin de wijziging of verwerving van de
controle plaatsvond.
Van Kerchove Wim
78
de
Aftrek in 3 bewerking
Van Kerchove Wim
79
STAGEBONUS
Werkgevers van stagairs inzake
opleidingsovereenkomsten:
• leerovereenkomsten
• socio-professionele inschakeling
• beroepsinlevingsovereenkomsten
Stagebonus RVA
1e jaar:
500,00 €
2e jaar:
500,00 €
3e jaar:
750,00 €
= belastbare winst
extra 20% (40% vanaf
1.1.2014 ) kostenaftrek
op personeelskost
van het opleidingsjaar
waarvoor stagebonus werd
verkregen
= code 1604
80
STAGEBONUS
Formaliteiten:
• Bewijs ontvangst stagebonus gedurende het
boekjaar
• Naamlijst van de tewerkgestelde stagiairs met
– volledige identiteit
– bruto belastbare bezoldigingen
– wettelijke sociale lasten, werkgeversbijdragen
en alle premies en andere sociale bijdragen
Van Kerchove Wim
81
Voorbeeld: boekjaar van 1-10-2013 tot 30-09-2014
Een vennootschap heeft een 17-jarige stagiair in dienst
waarvoor ze in augustus 2014 stagebonus van 500 EUR
ontvangt (opleidingsjaar 1/09/2013 – 30/06/2014).
Personeelskosten m.b.t. de stagiair:
01/09/2013
30/09/2013
Brutoleervergoeding
RSZ:
1/09/2014
30/09/2014
800,00
8.000,00
900,00
10,00
100,00
12,00
Dubbel Vak.geld
Totaal:
01/10/2013
30/06/2014
153,00
810,00
8.253,00
912,00
9.063 x 40% = 3.625,20 in code 1604
82
Aftrek voor octrooi
inkomsten
Van Kerchove Wim
83
Octrooiaftrek ook voor ‘aangekochte’
octrooien voor kleine vennootschappen
- T/m aanslagjaar 2013: octrooiaftrek alleen voor
inkomsten uit de door een vennootschap zelf
ontwikkelde octrooien of inkomsten uit door de
vennootschap verbeterde octrooien in een eigen
onderzoekscentrum (art. 205/2 § 1 eerste lid WIB92)
- Vanaf aanslagjaar 2014 : kleine vennootschappen (in zin
art. 15 W. Venn.) kunnen de octrooi-aftrek verkrijgen
voor octrooien, aanvullende beschermingscertificaten of
licentierechten, ook als ze niet door de vennootschap
werden ontwikkeld of verbeterd in hun eigen
onderzoekscentrum (wijziging artikel 205-2, § 1 WIB 92).
Van Kerchove Wim
84
Aftrek voor risicokapitaal
Van Kerchove Wim
85
Correctie op eigen vermogen voor
aandelen
Art. 205ter §1= EV verminderen met:
de fiscale nettowaarde van:
B.1 eigen aandelen (klasse 50)
B.2 aandelen onder FVA (klasse 28)
B.3 aandelen waarvan dividenden in aanmerking
komen voor DBI-aftrek (= vanaf Aj 2014)
fiscale nettowaarde nemen op einde van het
voorgaande boekjaar
Van Kerchove Wim
86
Correctie op eigen vermogen voor
aandelen
T/m aanslagjaar 2013: (art. 205 ter §1 WIB92)
géén notionele interestaftrek voor aandelen van
beleggingsvennootschappen waarvan de eventuele
inkomsten in aanmerking komen om krachtens art. 202
en 203 van de winst te worden afgetrokken
=> Fiscale waarde van aandelen van distribuerende
beleggingsvennootschappen met DBI-statuut moest eruit
voor NIA (via B3 op formulier 275 C)
Van Kerchove Wim
87
Correctie op eigen vermogen voor
aandelen
Vanaf aanslagjaar 2014: (art. 205 ter §1 WIB92)
géén notionele interestaftrek voor alle aandelen waarvan
de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBIaftrek
Inwerkingtreding : vanaf aanslagjaar 2014. Elke wijziging die vanaf
01.05.2013 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt
aangebracht, blijft in dit kader zonder uitwerking.
Bron : art. 4 en 7 Programmawet van 28 juni 2013 (BS 1 juli 2013)
Van Kerchove Wim
88
Correctie EV voor buitenlandse
inrichtingen
Art. 205ter §2 WIB92: EV moet verminderd worden met
boekhoudkundig positieve EV dat overeenstemt met
dat van buitenlandse inrichtingen in landen met DBV
(behalve de geviseerde aandelen)
boekhoudkundig EV = netto boekwaarde activa schulden -voorzieningen m.b.t. die inrichtingen
Europees hof van justitie, 4 juli 2013 (Argenta
spaarbank): deze uitsluiting is strijdig met vrijheid
van vestiging!
Van Kerchove Wim
89
Correctie op EV voor OG in LMV
Art. 205ter §3: EV verminderen met:
positieve netto-boekwaarde van in buitenland
gelegen onroerende goederen en dergelijke
rechten (geen inrichting) waarvan inkomsten
vrijgesteld ingevolge DBV
= netto boekwaarde activa - schulden voorzieningen m.b.t. die OG
Europees hof van justitie, 4 juli 2013 (Argenta
spaarbank): deze uitsluiting is strijdig met vrijheid
van vestiging!
Van Kerchove Wim
90
Correctie op EV voor VI en OG
Vanaf aanslagjaar 2014
art. 205ter WIB geschrapt
=> het deel van het eigen vermogen dat
toerekenbaar is aan vaste inrichtingen of
onroerende goederen in landen waarmee België
een dubbelbelastingverdrag heeft, wordt niet
meer uitgesloten van de berekeningsbasis van de
notionele interestaftrek
MAAR… nieuw art. 205quinquies WIB92 vanaf Aj 2014
Van Kerchove Wim
91
Nieuw art. 205quinquies WIB92 met ingang
van aanslagjaar 2014:
de notionele interestaftrek zelf wordt verminderd met
het deel van de aftrek dat overeenstemt met de vaste
inrichtingen en/of onroerende goederen in land met
verdrag
Uitzondering hierop : de hogere NIA die voortvloeit uit
de verruimde berekeningsbasis voor EER-lidstaten
met verdrag wordt niet verminderd in de mate dat de
‘inrichtings-NIA’ > ‘inrichtingswinst’.
Van Kerchove Wim
92
Correctie voor beleggingsactiva: NE
Rb. Antwerpen, 10 februari 2014
• Feiten: een vennootschap bezit de naakte eigendom van het
bureel, toonzaal en magazijn dat de vruchtgebruiker haar
terug ter beschikking stelt tegen vergoeding.
• Rechtbank: De waarde van de NE moet in mindering komen
van de berekeningsbasis voor de notionele intrestaftrek.
Een NE brengt door zijn eigen aard geen inkomsten voort (=
abstracte voorwaarde). De NE wordt niet voor de
uitoefening van de beroepswerkzaamheid gebruikt (=
concrete voorwaarde ). Dat het gebruik door de VRGer ter
beschikking wordt gesteld aan de vennootschap, doet geen
afbreuk aan het feit dat de NE op zich niet voor de
beroepswerkzaamheid wordt gebruikt.
Van Kerchove Wim
93
Investeringsaftrek
Van Kerchove Wim
94
Investeringsaftrek Aj 2014
14,5%
•
•
•
•
•
verhoogde éénmalige IA
energiebesparende investeringen
milieuvriendelijke investeringen in O&O
octrooien
rookkamer horeca en
oplaadstations elektrische wagens
21,5% verhoogde éénmalige IA
• veiligheidsinvesteringen in beroepslokalen + hun inhoud
• veiligheidsinvesteringen in bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92)
 Voor veiligheidsinvesteringen : vereiste van kleine
vennootschap (art. 15 W. Venn.), hetzij art. 201, 1° WIB92)
21,5% verhoogde gespreide IA
• milieuvriendelijke investeringen in O&O
Van Kerchove Wim
95
4% investeringsaftrek vanaf 1-01-2014
Herinvoering van de gewone investeringsaftrek van 4% op
investeringen vanaf 1-01-2014 die voldoen aan de algemene
voorwaarden inzake investeringsaftrek :
1.Afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa
2. in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht
3.in België voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid
worden gebruikt
4.Investeringsaftrek ontstaat in het jaar waarin de investering
werd gedaan
5. de investeringen mogen niet uitgesloten zijn
Van Kerchove Wim
96
Herinvoering 4% gewone investeringsaftrek:
bijkomende voorwaarden
- Het moet bovendien gaan om ‘vaste activa die
rechtstreeks verband houden met de bestaande of
geplande economische werkzaamheid die door de
vennootschap werkelijk uitgeoefend wordt’
(=> het volstaat niet dat de investering past in het maatschappelijk
doel van de vennootschap)
vb. geen IA voor een of meerdere appartementen aan zee
aangekocht door artsenvennootschap
vb. geen IA voor aankoop of de oprichting van een
woongelegenheid voor de zaakvoerder
vb. aankoop of oprichting van gemengd gebruikt gebouw
(benedenverdieping winkel; bovenverdieping woongelegenheid
bedrijfsleider): IA voor winkel, niet voor woongelegenheid
Van Kerchove Wim
97
Herinvoering 4% gewone investeringsaftrek:
bijkomende voorwaarden
vb. van een geplande activiteit : uitbating van een
handelszaak (bv. een slager), die investeert in een belendend
pand met het oog op de geplande uitbating van een andere
handelszaak (bv. een kaaswinkel), waarmee de werkelijk
uitgevoerde economische activiteit uitgebreid wordt.
- Het mag niet gaan om vaste activa die uitgesloten
worden van de aftrek voor risicokapitaal
(bv. vaste activa met onredelijk deel als beroepskosten,
onroerende goederen gebruikt door bedrijfsleider,…)
Van Kerchove Wim
98
Kenmerken van 4% heringevoerde
investeringsaftrek
- is eenmalige investeringsaftrek (géén gespreide)
- is enkel voor kleine vennootschappen art. 15 W.
Venn. (voor het investeringsjaar)
- beperkt tot investeringen in 2014 en 2015
- cumulverbod met NIA in 6de bewerking
- niet-verleende vrijstelling bij geen of onvoldoende
winst 1 x overdraagbaar (dus enkel naar volgende
belastbaar tijdperk)
Van Kerchove Wim
99
Tarief VenB
Van Kerchove Wim
100
Meerwaarden op aandelen: code 1424
• Vanaf aanslagjaar 2014:
heffing van 0,4% VenB op de meerwaarden op
aandelen gerealiseerd door grote vennootschappen
nadat ze die aandelen minstens één jaar in bezit
hadden
–
–
–
–
Afzonderlijk tarief = 0,4 % +ACB = 0,412%
belasting is niet aftrekbaar
belasting is niet verrekenbaar
die aandelenmeerwaarde is altijd belastbaar (art. 207
tweede lid WIB92)
Dit geldt NIET voor kleine vennootschappen!
(programmawet van 27 december 2012, B.S. 31-12-2013)
© Van Kerchove Wim
101
Steun aan landbouwvennootschappen
Gewestelijke kapitaal- en interestsubsidies toegekend in
2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014
= worden apart belast aan gunsttarief van 5% (zonder ACB)
voorwaarde:
- steun = conform EU-reglementering inzake staatsteun
- investering in afschrijfbare MvA of Iva
- gesubsidieerde activa wordt niet aangeduid als
herbelegging bij bedrijfsvoertuigen, binnenschepen,
gespreide taxatie of investeringsreserve
- gesubsidieerde activa 3 jaar in de onderneming houden
= opnieuw 2 jaar verlengd
Bron: art. 58 en 59 Wet houdende diverse bepalingen van 30 juli 2013 (BS 1 augustus 2013)
Van Kerchove Wim
102
Afzonderlijke aanslagen
Van Kerchove Wim
103
Fairness tax
(art. 219 ter WIB92 en Ci.RH.421/630.788 dd. 03.04.2014)
– Enkel voor grote vennootschappen die dividenden
uitkeren
– Afzonderlijke aanslag van 5% + acb (vanaf Aj 2014)
– Onderhevig aan belastingvermeerdering bij onvoldoende
voorafbetalingen
– Voorheffingen, het FBB en het belastingkrediet O&O
kunnen verrekend worden met de afzonderlijke ‘fairness
tax’-aanslag
– Fairness tax is niet aftrekbare beroepskost
– Belastbare grondslag : uitgekeerde dividenden die niet
effectief belast zijn in de VenB als gevolg van notionele
interestaftrek (6de bew) of aftrek van overgedragen
verliezen (7de bew)
© Van Kerchove Wim
104
Fairness tax
Belastbare basis voor fairness taks voor aj.2014 :
(A – B – C) × (D / E) waarbij :
A = de voor het belastbare tijdperk uitgekeerde dividenden
(enkel de gewone dividenden uit art. 18, al. 1, 1° WIB92
(jaardividend, tussentijds dividend, interimdividend) en
dividenden nav. terugbetaling van maatschappelijk
kapitaal van de vennootschap of uitgiftepremies uit art.
18, al. 1, 2° en 2° bis WIB 92)
géén inkoopboni, géén liquidatieboni, géén
geherkwalificeerde interesten, geen vastklikdividend);
B = uiteindelijk fiscaal resultaat dat daadwerkelijk
onderworpen wordt aan het tarief van de VenB zoals
bedoeld in art. 215-216 WIB 92 = code 1460
© Van Kerchove & Hugelier
105
Fairness tax
Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014:
(A – B – C) × (D / E) waarbij :
C = het gedeelte van de uitgekeerde dividenden dat
afkomstig is van voorheen, en uiterlijk voor het
aanslagjaar 2014 belaste reserves = dividend dat
afkomstig is van goede belaste reserves (LIFO methode)
C: aanslagjaar 2014 = een overgangsjaar.
Voor de toepassing van de afzonderlijke aanslag in het
aanslagjaar 2014 kunnen enkel de dividenden die
afkomstig zijn van voorheen en uiterlijk tijdens het
aanslagjaar 2013 aangelegde en belaste reserves in
mindering worden gebracht van de grondslag van de
afzonderlijke aanslag.
(Ci.RH.421/630.788, AAFisc nr.13/2014 dd. 03.04.2014)
106
© Van Kerchove Wim
Fairness tax
Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014:
letter C
• de m.b.t. het aanslagjaar 2014 uitgekeerde tussentijdse
dividenden die voortkomen uit de voorheen en uiterlijk
m.b.t. het aanslagjaar 2013 aangelegde belaste reserves
mogen in mindering worden gebracht;
• de m.b.t. het aanslagjaar 2014 uitgekeerde
interimdividenden die voortkomen uit de voorheen en
uiterlijk m.b.t. aanslagjaar 2013 aangelegde belaste
reserves mogen in mindering worden gebracht, maar niet
in de mate dat ze voortkomen uit de winst van het
boekjaar dat is verbonden aan het aanslagjaar 2014.
(Ci.RH.421/630.788, AAFisc nr.13/2014 dd. 03.04.2014)
Van Kerchove Wim
107
Fairness tax
Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014:
D/E =proportionaliteitsfactor
D = de voor het belastbare tijdperk werkelijk
toegepaste aftrek voor risicokapitaal (code 1435)
en de werkelijk toegepaste aftrek van
overgedragen verliezen (code 1436) = code
1435 + code 1436
E = fiscaal resultaat na de zgn. eerste bewerking
(in de zin van art. 74 KB/WIB 92) = code 1410
Van Kerchove Wim
108
Voorbeeld Fairness Tax
Vennootschap X geeft voor Aj. 2014 het volgende aan:
• opname van reserves (negatief):
- 20 000 EUR
• verworpen uitgaven:
5 000 EUR
• uitgekeerde dividenden:
60 000 EUR
• fiscaal resultaat na 1ste bewerking:
45 000 EUR
• definitief belaste inkomsten:
- 5 000 EUR
• aftrek voor risicokapitaal:
- 10 000 EUR
• vorige verliezen:
- 15 000 EUR
• belastbaar tegen gewone tarief:
15 000 EUR
Belastbare basis = (A – B – C) × (D / E)
=(60.000 – 15.000 – 20.000) x 25.000/45.000 = 13.888,89
Tax : 13.888,89 x 5,15 % = 715,28 EUR
Van Kerchove Wim
109
Afzonderlijke aanslag in kader
van de overgangsregeling van
verlaagde RV op de uitkering
van belaste reserves
Van Kerchove Wim
110
Afzonderlijke aanslag
Kenmerken van deze afzonderlijke aanslag:
•Aanslag tegen 15% zonder ACB
•geen belastingvermeerdering wegens onvoldoende VA
• aparte code 1505 op Venb-aangifte voor grondslag
• wordt gevorderd in het gewone aanslagbiljet Venb.
(= vergelijkbaar met 1,75% taks op interne pensioenvoorziening
die werd ingekohierd met VenB voor aanslagjaar 2013)
•is géén aftrekbare beroepskost (VU in aangifte Venb. voor
aanslagjaar waarin ze zeker en vaststaande schuld is)
•vastklikoperatie aanslagjaar 2013 ? Zelf bijlage toevoegen
aan aangifte AJ.2013, manuele inkohiering (code 1205)
Van Kerchove Wim
111
Afzonderlijke aanslag
 Twee voorwaarden:
 de vennootschap heeft een positief boekhoudkundig
resultaat behaald tijdens het boekjaar waarin de
“vastklik” verrichting heeft plaats gehad (= de
dividendtoekenning, naar gelang het geval in 2013 of in
2014 afhankelijk van afsluitdatum), EN
 door de algemene vergadering zijn er gedecreteerde
dividenden verleend of toegekend in de loop van
minstens één van de vijf boekjaren voorafgaand aan
het vastklikboekjaar,
dan wordt een afzonderlijke aanslag gevestigd van
15% in hoofde van de vennootschap ≠ beroepskost
Van Kerchove Wim
112
Afzonderlijke aanslag
 De 15% aanslag wordt gevestigd op het positieve verschil ts
 het product
 van het boekhoudkundig resultaat van het belastbare
tijdperk waarin de verrichting heeft plaatsgevonden
en
 van de verhouding tussen de som van de dividenden
verleend of toegekend door de AV in de loop van de
vijf voorafgaande belastbare tijdperken en de som
van de boekhoudkundige resultaten van deze
belastbare tijdperken
 en de dividenden die effectief zijn verleend of toegekend
aan de aandeelhouders als winst van het belastbare
tijdperk waarin de “vastklik” verrichting plaatsvond
Van Kerchove Wim
113
Afzonderlijke aanslag
som van de dividenden toegekend in de loop van de vijf
voorgaande belastbare tijdperken voorafgaand aan het
vastklikjaar
 enkel rekening houden met de door de AV
gedecreteerde dividenden zoals bedoeld in art. 18, 1e lid,
1°, WIB 92
 geen rekening houden met dividend n.a.v.kap.↓,
herkwalificatie interesten in dividenden, inkoopboni,
liquidatieboni
Van Kerchove Wim
114
Afzonderlijke aanslag
 Voorbeeld 1 (boekjaar vennootschap = kalenderjaar)
 in boekjaar 2013 worden 200.000 EUR reserves
“vastgeklikt” zodat 180.000 EUR in kapitaal komt
(200.000 EUR - 10% RV)
 het “boekhoudkundig resultaat” van de vennootschap
voor boekjaar 2013 bedraagt 80.000 EUR
 van dat boekhoudkundig resultaat wordt 5.000 EUR
toegekend als gewoon dividend
 het “boekhoudkundig resultaat” van boekjaren 2008 tot
2012 bedroeg 300.000 EUR
 gedurende boekjaar 2008 tot 2012 werden voor 75.000
EUR “gewone” dividenden toegekend
Van Kerchove Wim
115
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 1 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
Mbt boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
60.000
10.000
2009
50.000
5.000
2010
75.000
15.000
2011
45.000
25.000
2012
70.000
20.000
Som 2008 tem 2012
300.000
75.000
2013
100.000
5.000
Code 1505=
Van Kerchove Wim
116
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 2 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
Mbt boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
50.000
10.000
2009
- 20.000
0
2010
75.000
15.000
2011
45.000
25.000
2012
30.000
10.000
50.000 + 0 + 75.000 + 45.000 +
30.000 = 200.000
60.000
50.000
0
Som 2008 tem 2012
2013
Code 1505=
Van Kerchove Wim
117
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 3 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
60.000
10.000
2009
50.000
5.000
2010
75.000
15.000
2011
45.000
25.000
2012
70.000
20.000
Som 2008 tem 2012
300.000
75.000
2013
- 15.000
0
Code 1505=
Van Kerchove Wim
118
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 4: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
60.000
10.000
2009
50.000
5.000
2010
75.000
15.000
2011
45.000
25.000
2012
70.000
20.000
Som 2008 tem 2012
300.000
75.000
2013
60.000
20.000
Code 1505=
Van Kerchove Wim
119
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 5: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
Mbt boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
60.000
0
2009
50.000
0
2010
75.000
0
2011
80.000
450.000
2012
35.000
0
Som 2008 tem 2012
300.000
450.000
2013
40.000
0
Code 1505=
Van Kerchove Wim
120
Afzonderlijke aanslag
Voorbeeld 6: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend
Mbt boekjaar
Boekhoudkundig resultaat
Bijhorend dividend
2008
30.000
0
2009
50.000
0
2010
45.000
0
2011
75.000
400.000
2012
-10.000
0
Som 2008 tem 2012
200.000
400.000
2013
40.000
40.000
Code 1505=
Van Kerchove Wim
121
Bijzondere aanslag van 300%
Wim Van Kerchove
122
Toepassingsgebied 300% aanslag
art. 219 WIB92 : 300% aanslag kan worden
gevestigd op:
•
•
•
•
niet verantwoorde commissies, erelonen,
voordelen, kosten art. 57 WIB 92
niet verantwoorde VAA van werknemers en
bedrijfsleiders
verdoken meerwinsten die niet meer in het
vermogen van de vennootschap voorkomen
betaalde steekpenningen
Wim Van Kerchove
123
Kenmerken van 300% aanslag
•
•
•
•
•
Tarief = 300% + ACB => 309%
aanslag heeft afzonderlijk karakter
verschuldigd Ven.B. = aftrekbare kost
niet-verantwoorde kost = aftrekbaar
300% aanslag is NIET meer cumuleerbaar
met belastbaarheid bij genieter van de nietaangegeven inkomsten (= vanaf Aj 2014)
Wim Van Kerchove
124
1ste wettelijke afwijking
Niet op fiche gerapporteerde vergoedingen en VAA die
door de verkrijger spontaan en tijdig zijn aangegeven:
=> geen 300% (art, 219, lid 4 WIB92)
=> gemaakte kosten zijn aftrekbaar bij de vennootschap ondanks het gebrek aan rapportering op individuele fiches
en het achterwege blijven van de 300% aanslag
= uitdrukkelijke afwijking op art. 57 WIB92
= in de wet vanaf aanslagjaar 2014
(nieuw art. 197, lid 2 WIB92)
Wim Van Kerchove
125
Tweede wettelijke afwijking
Géén 300% aanslag in VenB:
• als de vergoedingen of voordelen niet spontaan zijn
aangegeven door de genieter maar begrepen zijn in een
aanslag die met akkoord van de genieter te zijne name
wordt gevestigd binnen de 3-jarige aanslagtermijn van art.
354, al.1 WIB92 (art. 219, lid 5 WIB92).
Sanctie voor vennootschap= vergoeding of voordeel is
belastbaar bij de vennootschap via verworpen uitgaven
– (art. 198, §1, 15° WIB92)
= in de wet vanaf aanslagjaar 2014
(art, 219, lid 5 WIB92 - wet van 17 juni 2013 houdende fiscale en financiële
bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling, B.S.
28 juni 2013)
Wim Van Kerchove
126
Drie administratieve toleranties
1. Géén 300% zelfs zonder akkoord van de genieter
2. Géén verworpen uitgaven indien de vennootschap te
goeder trouw heeft gehandeld
3. Géén 300% als de reguliere 3-jarige aanslagtermijn
voorbij is maar nog andere aanslagtermijnen
openstaan om de genieter definitief te belasten,
bijvoorbeeld de aanslagtermijn van art. 358, § 2, 3°
WIB 92 .
= 3 administratieve afwijkingen van wettekst
(Ci.RH.421/628.803, AAFisc. Nr30/2013 dd. 22 juli 2013).
Wim Van Kerchove
127
Adminsitratie: 300% = absolute uitzondering
•
Oproep aan de ambtenaren om de 300% aanslag nog slechts
als uitzondering te gebruiken indien en slechts indien de
effektieve definitieve belasting in de personenbelasting op
naam van de genieter niet (meer) mogelijk is.
•
Ingeval van twijfel moet men - op basis van het gezond
verstand - voorrang verlenen aan het vestigen van een
aanvullende belasting in de PB i.p.v. 300% aanslag in de
VenB.
•
De dienst Organisatiebeheersing/Interne controle van de
AAFisc zal steekproefsgewijs toezien op de correcte
toepassing van deze onderrichtingen.
(Voorafgaande opmerking bij Ci.RH.421/628.803 van 22 juli 2013 door de heer Carlos
Six, Administrateur-generaal van de AAFisc)
Wim Van Kerchove
128
Inwerkingtreding versoepelingen
•
Deze 2de wettelijk geregelde afwijking geldt vanaf
aanslagjaar 2014.
•
Hangende geschillen en lopende dossiers van
voorgaande aanslagjaren mogen ook in de geest
van de nieuwe wetsbepalingen en de betreffende
circulaire worden opgelost daar waar de
aanslagtermijnen in de personenbelasting nog niet
verstreken zijn.
(Ci.RH.421/628.803, AAFisc Nr.30/2013 dd. 22 juli 2013)
Wim Van Kerchove
129
Restaurantkosten
• Overdreven beroepsmatige restaurantkosten ≠ VAA
VU voor overdreven gedeelte (art. 53,10 ° WIB92)
Geen 300% aanslag.
(addendum dd. 20 juli 2012 en addendum 23 december 2011 aan circ. van 1
december 2010 ; circ. van 22 juli 2013)
• Zuiver private restaurantkosten = VAA
=> in principe te belasten in hoofde van de bedrijfsleider ;
Maar indien dat niet meer mogelijk is : VU in hoofde van
de vennootschap.
In elk geval : geen 300% aanslag op restaurantkosten
(addendum dd. 28 november 2013 aan circ. van 22 juli 2013)
Wim Van Kerchove
130
Niet-aangegeven voordelen
Parl. Vraag: mag de controleur in de praktijk de 309%
aanslag toepassen bij principiële discussies of er wel
een voordeel alle aard is?
Antwoord Minister van Financiën:
De belasting in hoofde van de genieter van het VAA is van
doorslaggevend belang.
Ook bij principiële kwesties voor die gevallen waar de
aanslagtermijn van drie jaar nog niet verstreken is, moet de
voorkeur gegeven worden aan het vestigen van een aanslag
in de PB. Idem voor hangende geschillen van vorige
aanslagjaren, waarvoor de privé aanslagtermijn nog niet
verstreken is.
(Parl. Vr. nr, 22312 van Veerle Wouters ,Kamercomissie Financiën CRIV
53, COM 936 dd, 25 februari 2014 )
Wim Van Kerchove
131
132
Niet-aangegeven VAA op PW
Rb. Leuven, 10 mei 2013
Feiten: Bij fiscale controle wordt vastgesteld dat de
vennootschap voor het privégebruik van twee
personenwagens twee wagens geen VAA aangaf.
Administratie: onderwerpt het VAA bij toepassing van art.
219 WIB 92 aan de 300% aanslag.
Rechtbank : terecht! De administratie heeft geen keuze. Als
de individuele fiches niet tijdig op de wettelijk voorgeschreven
wijze aan de administratie worden overgemaakt, is de
administratie verplicht bij toepassing van artikel 219 WIB 92
een 300% aanslag te vestigen.
Dat de administratie dat niet altijd doet en soms contra
legem de 300% aanslag niet vestigt, kan daaraan geen
afbreuk doen.
Wim Van Kerchove
132
Verdoken meerwinsten
309% aanslag indien de administratie
dubbel bewijs levert:
1. de vennootschap genoot verdoken meerwinst
2. deze meerwinst is niet terug te vinden in het
vermogen van de vennootschap
géén enkel wettelijke afwijking!
(art. 219 WIB92)
Wim Van Kerchove
133
Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst?
Hof van Beroep Antwerpen, 21 mei 2013
De verhoging van de winst door verwerping van fictieve
inkomende facturen kan als verdoken meerwinst in de zin
van art. 219 WIB 92 worden beschouwd.
Uit het boeken van een fictieve kost ontstaat er een verschil
tussen het werkelijk behaald resultaat en het aangegeven
resultaat, zodat het verschil als een verdoken meerwinst kan
worden beschouwd.
Door die fictieve uitgave ook te betalen, geeft de vennootschap
uitdrukkelijk toe dat het bedrag van die fictieve kost het vermogen
van de vennootschap heeft verlaten.
Enkel verdoken winsten die nog in het vermogen van de
vennootschap worden teruggevonden ontsnappen aan de 309%.
Wim Van Kerchove
134
Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst?
Hof van Cassatie, 20 februari 2014
Cassatie: 309% aanslag terecht op valse factuur
 Verdoken meerwinsten = "de door de administratie vastgestelde,
verzwegen of verborgen gehouden winsten die niet begrepen zijn in
het boekhoudkundig resultaat van de vennootschap en derhalve
evenmin onder de bestanddelen van de vennootschap kunnen
teruggevonden worden".
 Door fictieve facturen (bij gebrek aan werkelijke prestaties) in de
boekhouding op te nemen werd een deel van de winst verborgen
gehouden. Het factuurbedrag betrof een verdoken meerwinst in de
zin van art. 219 WIB92.
 Door het factuurbedrag effektief te betalen is bewezen dat de
vastgestelde meerwinst niet meer terug te vinden was onder de
bestanddelen van het vermogen van de vennootschap.
(= bevestiging van Hof van Beroep Antwerpen, 6 december 2011)
Wim Van Kerchove
135
Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst?
Hof van Cassatie, 20 februari 2014
Aan welk aanslagjaar moet de 309% aanslag op
'verdoken meerwinsten' worden verbonden?
Art. 219 WIB92: aan het aanslagjaar betreffende het
belastbare tijdperk in de loop waarvan de omstandigheid
waarin de aanslag zijn grond vindt, zich heeft voorgedaan.
Cassatie: aan het aanslagjaar waarin de betaling van de
fictieve factuur is gebeurd (betaling = de wettelijk bedoelde
omstandigheid en niet de opname van de fictieve factuur in
de boekhouding).
Wim Van Kerchove
136
Kleine vennootschap :
art. 15 § 1 W. Venn. of gans art. 15 W. Venn.?
T.e.m. aanslagjaar 2009
Hof van Cassatie van 25 oktober 2013 : Als er staat
“artikel 15, §1” ii.p.v. “artikel 15”, moet men alleen naar §1
kijken en dus de drie criteria toepassen zonder rekening
te houden met de consolidatieregels uit artikel 15, §5.
Vanaf aanslagjaar 2010 :
Discussie opgelost want wet werd gewijzigd en verwijst
sindsdien naar gans art. 15 W. Venn. (dus oa inclusief
§5 : voor verbonden vennootschappen op
geconsolideerde basis)
© Wim Van Kerchove
137
BEDANKT VOOR UW AANDACHT
Wim Van Kerchove
138